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作者简介：唐越（1991— ），女，汉族，重庆人，中级会计师，硕士。主要研究方向：财务管理。
摘 要：经济合同审计作为医院内部审计的重要一環工作，有助于规范医院经济活动，保护医院的正当利益。随着医院规模的不断扩大和国家对审计全覆盖的要求，内部审计的范围越来越广，监督的职责越来越重。本文对送审的经济合同中发现的问题进行分类，通过分析总结问题发生的内在规律，从而查找重要项目、关键节点和高风险点的合同。基于此提出有针对性的建议，以期提高合同审计质量，为医院健康发展助力。
关键词：公立医院;经济合同审计;问题探析
经济合同是以医院的名义对外签订的契约形式，是对采购标的的具体约定并严格按照约定执行。审计部门参与采购前的监督活动并对合同进行审计，主要审核合同签订的方式、程序是否符合相关规定，合同主体是否合格，合同内容是否完整、合同价款是否真实等，从而有效避免风险、纠纷的发生。本文以某公立医院2020年送审的经济合同为样本，按照业务部门、采购方式、业务类型、问题类型进行分类，梳理问题存在的原因及风险点。
一、经济合同分类
按照合同的归口管理部门，医院经济合同主要包括设备处、后勤管理处、后勤管理处（基建科）、信息中心、科研处、医务处、院办、党办、保卫处、护理部、财务处、人事处、教务处等部门。2020年各类合同共计495份，本研究只针对合同总金额5万元以上的或者单价、定向采购合同，剔除了由归口管理部门自行组织采购的经济合同、审计处抽审的5万元以下的经济合同和未送审计的其他合同，样本合同范围小于医院全口径合同范围。
（一）按业务部门分类
根据归口管理部门采购的频次大小，按照业务部门大致分为设备处、后勤管理处、后勤管理处（基建科）、信息中心、其他部门合同，其中其他部门是除以上部门以外的所有部门。从表1可以看出设备、信息中心、后勤管理处的合同数量分别占比53.94%、13.74%、13.33%，审计发现问题数量较多的是设备处、后勤管理处、其他部门合同，其中后勤管理处发现问题数量与后勤处合同数量之比为115.15%，说明平均每份合同有1.15个问题，出现问题的频次较高，是需要重点关注的（具体见表1）。
（二）按采购方式分类
结合医院招标采购制度，将采购方式分为委托招标代理机构招标、院级竞争性谈判、单一来源采购、邀请招标、询价、续签合同、其他等方式。从表2可以看出院级竞争性谈判、委托招标代理机构招标、单一来源采购方式采购的项目居多，分别占比50.10%、21.41%、14.95%，一半以上的采购项目采用院级竞争性谈判方式，以这种采购方式签订的合同审计发现问题占合同数量的比重为59.69%。院级竞争性谈判是由医院招标部门组织，根据使用部门填写的技术、服务需求为依据、基础进行采购，合同内容基于招标需求、投标文件以及谈判过程为依据，出现问题较多的原因是合同内容与实际不符。委托招标代理机构招标采购的项目数量仅次于院级竞争性谈判，这类采购方式标的金额比较大，但由专门的采购机构组织，流程规范，因此审计发现的问题并不多。单一来源方式采购并签订的合同一般是针对设备、信息软件维保或者其他特殊的原因，可以看出审计发现问题数量占该类合同数量的比例高达63.51%，说明该类合同的问题出现频次较高，采购方式有待严格论证，合同内容也需要重点关注和分析（具体见表2）。
（三）按业务类型分类
将送审合同按照业务类型分为设备物资采购、维保类、服务类、科研合作项目、基本建设工程、信息软件采购六大类。从表3可以看出，医院采购签订的合同主要以设备物资为主，超过所有送审合同的一半，审计发现问题占该类合同的比例为38.28%，其次是服务类、信息软件类分别占比13.54%、10.51%。对于医院而言设备物资的采购大多数是满足临床科室的需要，而这些设备物资主要用于患者，归口管理部门或使用部门采购时需要对设备的质量严格把关，对合同中发现的问题高度重视并及时整改。另外，基本建设合同数量虽仅占合同总量的9.7%，但审计发现的问题占该类合同数量的83.33%，基本建设合同的最大特点是合同金额大、建设周期长、工程内容复杂，从统计的数据可以得出这类合同属于高风险性合同，合同的条款需要仔细审核，合同执行中要对关键节点重点关注（具体见表3）。
（四）按问题类型分类
根据上述分类方式将送审的合同进行分类，反映了不同层面的问题，因此笔者将审计发现的问题进行梳理和分类，大致分为以下四类：①送审资料完整性、符合性、时效性;②采购方式、采购流程合法合规性;③合同主体、履约售后服务能力;④合同内容真实性、完整性、规范性。从表4中可以看出合同内容真实性、完整性、规范性这类问题出现的合同数量最多，占比74.30%，审计发现的问题占该类合同数量更是高达127.67%，说明平均每份合同出现的问题为1.28个。合同内容的真实、完整与规范是合同双方在合同执行过程中非常重要的依据，它的订立是依据医院发布的招标公告、投标文件、招标记录及其他资料，因此合同的条款是基于这些依据的更加详细的约定，归口管理部门应对合同内容进行初审，及时纠正及完善合同文本内容（具体见表4）。
二、审计发现问题的原因分析
（一）合同文本的不规范
通过对合同的分类统计，可以看出医院合同签订涉及的部门多、采购方式多样化、业务类型范围广，导致合同文本格式、内容各不相同。表一中看出设备处的采购数量占全年采购数量的一半以上，并且标的以设备、物资居多，因此部门对该类合同拟定了一个固定的合同模板，招标采购后将相应的标的内容更换即可，其余通用的条款保持不变，既规范了合同样式也便于管理流转。但在日常的审计工作中常常发现部分合同是中标单位拟定的，归口管理部门收到合同后将合同及与之有关的资料直接送审，未对合同进行初步的审核，审计人员在审核合同时往往发现合同内容与招标要求不符、合同条款不完整、双方权利义务不对等多种问题。因此过多依赖对方单位格式合同是造成审计发现诸多问题的一个重要原因。 （二）采购任务缺乏计划性、统筹性
合同的订立是基于采购项目，各归口部门需要提前拟定年度采购计划和采购预算，坚持无预算不采购，无采购不合同原则。在经济合同审计时常常会遇到一些采购项目需要持续不间断的执行，在启动项目招标到正式签订合同时需要的时间较长，但招标或者合同送审时原合同已经到期了，导致合同服务期中断，这可能导致与原单位签订补充协议，但需要完成相应的报备、审批流程，耗时长。归口管理部门可能会以此为理由申请其他采购方式，与医院的招标采购制度相违背。因此对采购的项目要进行管理追踪，对即将到期的合同设置提醒并结合医院的采购周期提前计划，保证采购项目的连续性。其次部分采购项目涉及到多个归口管理部门，采购的内容有重复或者采购数量需要统筹考虑一并采购，但部门之间往往是各自管各自的，缺乏对医院的统筹安排，部门之间存在着信息不对称和缺乏沟通协调，导致同一事项多种采购方式或者肢解采购，不符合招标采购程序，同时也增加了管理成本。
（三）合同管理信息化建設落后
医院采购项目从立项-采购-合同签订-合同执行是一个周期比较长的过程，特别是合同签订过程，按照规定的采购程序采购结束后，合同在正式签订前需要流转审核，需要审计、财务、法律顾问、分管院长、院长对合同进行审核，送审部门要根据各部门提出的意见建议对合同文本进行修改后才能签订正式合同。目前合同送审是采用纸质送审方式，合同审核必须在医院办公且涉及到多部门流转，若出现会签部门审核人员或者院领导出差或其他工作原因，合同审核就会暂时在这一环节卡住。从表4中得出，送审资料完整性、符合性、时效性这类问题合同占合同总量比为15.89%。因此传统的合同审核方式导致流转时间长、合同签订不及时、合同管理效率低等诸多问题。
三、审计发现问题的解决对策
合同审核的目的是对医院采购经济活动实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进医院的健康发展。通过对合同审计的问题多维度的整理和分析，找出这些问题之间的相关性、共性从而提出有效的解决办法，提高合同质量。笔者总结了以下几点建议。
（一）制定多部门联动机制
合同审计问题中合同内容的真实性、完整性、规范性问题最多，产生的原因多是依赖对方合同文本、送审部门对合同文本及相关的资料没有严格把关。因此需要各个归口管理部门对各自采购的项目进行分类和统计，并且部门之间开展联动机制，对频繁采购的项目制定一个统一的合同文本模板，会同审计、财务等部门，邀请医院的法律顾问参加，对各类合同的模板集中讨论后形成正式的文本模板，有助于医院规范管理、保证重要条款的完整性。归口管理部门是合同的第一负责人，要认真核对合同审核的相关资料和合同内容与采购谈判的内容是否相符，强化责任意识。
（二）加强采购的统筹协调，严格目标管理考核
归口管理部门要统筹多院区的发展现状，加强部门之间的沟通协调，确保采购项目的一体化管理，对采购项目要提前梳理、做好预判和采购计划，确保采购的及时性和采购程序的规范化。审计部门要严格按照目标考核内容和事项对归口管理部门进行考核，对未按照考核要求的事项严格打分，落实责任制。
（三）加快医院合同管理信息化建设
医院的采购程序是一个严格而复杂的过程，涉及的合同种类、数量多而复杂，传统的审批模式导致合同流转慢、合同签订不及时、工作效率低、不便于存档等结果。加快医院合同信息化管理，所有审批采用网上审批方式，对办公的时间和地点没有限制，流转速度快;审批流程、审批进度、审批部门建议意见清晰，便于修改和查询，工作效率得到极大的提高;提倡无纸化办公既环保也迎合美丽医院建设的要求。
（四）加强审计人员的培训，提高审计能力
医院的业务需求扩大就面临着审计人员需要监督的范围越来越广，传统的内部审计更多的侧重于财会、审计、经济类的专业人才，但实际的业务需求迫使审计人员还要掌握工程造价、计算机、法律等知识的专业人才，才能更好的监督医院各类业务的开展和提出更加专业的建议。因此审计人员要不断更新自己的知识结构，注重自我学习和提升，积极参加各种业务培训并把这些培训的内容结合到实际的工作中，提高审计能力。
四、结语
经济合同审计发现问题不是审计的最终目的，通过发现问题并且督促归口管理部门及时的落实整改，然后对问题进行归纳总结，探讨和分析导致这些问题的根本原因，从而防止或减少同类问题的发生。为了促进医院经济合同更好的执行，需要内审部门的监督，更需要各个归口管理部门严格按照医院管理制度执行，对审计提出的意见和建议积极做出回应并认真分析产生这些问题的原因，逐渐减少甚至避免同类问题的再发生，共同助力医院经济合同的健康运行。
参考文献：
[1]解媛媛，王玉明等.医院内部审计在定位高风险经济合同中的作用[J].卫生经济研究，2020（07）：65-68.
[2]滕骥儒.公立医院经济合同审计思路与方法[J]中国内部审计，2020（09）：48-49.
[3]杨会东.医院经济合同审计管理的关键点分析[J].中国总会计师，2019（04）：104-105.
摘 要：经济合同审计作为医院内部审计的重要一環工作，有助于规范医院经济活动，保护医院的正当利益。随着医院规模的不断扩大和国家对审计全覆盖的要求，内部审计的范围越来越广，监督的职责越来越重。本文对送审的经济合同中发现的问题进行分类，通过分析总结问题发生的内在规律，从而查找重要项目、关键节点和高风险点的合同。基于此提出有针对性的建议，以期提高合同审计质量，为医院健康发展助力。
关键词：公立医院;经济合同审计;问题探析
经济合同是以医院的名义对外签订的契约形式，是对采购标的的具体约定并严格按照约定执行。审计部门参与采购前的监督活动并对合同进行审计，主要审核合同签订的方式、程序是否符合相关规定，合同主体是否合格，合同内容是否完整、合同价款是否真实等，从而有效避免风险、纠纷的发生。本文以某公立医院2020年送审的经济合同为样本，按照业务部门、采购方式、业务类型、问题类型进行分类，梳理问题存在的原因及风险点。
一、经济合同分类
按照合同的归口管理部门，医院经济合同主要包括设备处、后勤管理处、后勤管理处（基建科）、信息中心、科研处、医务处、院办、党办、保卫处、护理部、财务处、人事处、教务处等部门。2020年各类合同共计495份，本研究只针对合同总金额5万元以上的或者单价、定向采购合同，剔除了由归口管理部门自行组织采购的经济合同、审计处抽审的5万元以下的经济合同和未送审计的其他合同，样本合同范围小于医院全口径合同范围。
（一）按业务部门分类
根据归口管理部门采购的频次大小，按照业务部门大致分为设备处、后勤管理处、后勤管理处（基建科）、信息中心、其他部门合同，其中其他部门是除以上部门以外的所有部门。从表1可以看出设备、信息中心、后勤管理处的合同数量分别占比53.94%、13.74%、13.33%，审计发现问题数量较多的是设备处、后勤管理处、其他部门合同，其中后勤管理处发现问题数量与后勤处合同数量之比为115.15%，说明平均每份合同有1.15个问题，出现问题的频次较高，是需要重点关注的（具体见表1）。
（二）按采购方式分类
结合医院招标采购制度，将采购方式分为委托招标代理机构招标、院级竞争性谈判、单一来源采购、邀请招标、询价、续签合同、其他等方式。从表2可以看出院级竞争性谈判、委托招标代理机构招标、单一来源采购方式采购的项目居多，分别占比50.10%、21.41%、14.95%，一半以上的采购项目采用院级竞争性谈判方式，以这种采购方式签订的合同审计发现问题占合同数量的比重为59.69%。院级竞争性谈判是由医院招标部门组织，根据使用部门填写的技术、服务需求为依据、基础进行采购，合同内容基于招标需求、投标文件以及谈判过程为依据，出现问题较多的原因是合同内容与实际不符。委托招标代理机构招标采购的项目数量仅次于院级竞争性谈判，这类采购方式标的金额比较大，但由专门的采购机构组织，流程规范，因此审计发现的问题并不多。单一来源方式采购并签订的合同一般是针对设备、信息软件维保或者其他特殊的原因，可以看出审计发现问题数量占该类合同数量的比例高达63.51%，说明该类合同的问题出现频次较高，采购方式有待严格论证，合同内容也需要重点关注和分析（具体见表2）。
（三）按业务类型分类
将送审合同按照业务类型分为设备物资采购、维保类、服务类、科研合作项目、基本建设工程、信息软件采购六大类。从表3可以看出，医院采购签订的合同主要以设备物资为主，超过所有送审合同的一半，审计发现问题占该类合同的比例为38.28%，其次是服务类、信息软件类分别占比13.54%、10.51%。对于医院而言设备物资的采购大多数是满足临床科室的需要，而这些设备物资主要用于患者，归口管理部门或使用部门采购时需要对设备的质量严格把关，对合同中发现的问题高度重视并及时整改。另外，基本建设合同数量虽仅占合同总量的9.7%，但审计发现的问题占该类合同数量的83.33%，基本建设合同的最大特点是合同金额大、建设周期长、工程内容复杂，从统计的数据可以得出这类合同属于高风险性合同，合同的条款需要仔细审核，合同执行中要对关键节点重点关注（具体见表3）。
（四）按问题类型分类
根据上述分类方式将送审的合同进行分类，反映了不同层面的问题，因此笔者将审计发现的问题进行梳理和分类，大致分为以下四类：①送审资料完整性、符合性、时效性;②采购方式、采购流程合法合规性;③合同主体、履约售后服务能力;④合同内容真实性、完整性、规范性。从表4中可以看出合同内容真实性、完整性、规范性这类问题出现的合同数量最多，占比74.30%，审计发现的问题占该类合同数量更是高达127.67%，说明平均每份合同出现的问题为1.28个。合同内容的真实、完整与规范是合同双方在合同执行过程中非常重要的依据，它的订立是依据医院发布的招标公告、投标文件、招标记录及其他资料，因此合同的条款是基于这些依据的更加详细的约定，归口管理部门应对合同内容进行初审，及时纠正及完善合同文本内容（具体见表4）。
二、审计发现问题的原因分析
（一）合同文本的不规范
通过对合同的分类统计，可以看出医院合同签订涉及的部门多、采购方式多样化、业务类型范围广，导致合同文本格式、内容各不相同。表一中看出设备处的采购数量占全年采购数量的一半以上，并且标的以设备、物资居多，因此部门对该类合同拟定了一个固定的合同模板，招标采购后将相应的标的内容更换即可，其余通用的条款保持不变，既规范了合同样式也便于管理流转。但在日常的审计工作中常常发现部分合同是中标单位拟定的，归口管理部门收到合同后将合同及与之有关的资料直接送审，未对合同进行初步的审核，审计人员在审核合同时往往发现合同内容与招标要求不符、合同条款不完整、双方权利义务不对等多种问题。因此过多依赖对方单位格式合同是造成审计发现诸多问题的一个重要原因。 （二）采购任务缺乏计划性、统筹性
合同的订立是基于采购项目，各归口部门需要提前拟定年度采购计划和采购预算，坚持无预算不采购，无采购不合同原则。在经济合同审计时常常会遇到一些采购项目需要持续不间断的执行，在启动项目招标到正式签订合同时需要的时间较长，但招标或者合同送审时原合同已经到期了，导致合同服务期中断，这可能导致与原单位签订补充协议，但需要完成相应的报备、审批流程，耗时长。归口管理部门可能会以此为理由申请其他采购方式，与医院的招标采购制度相违背。因此对采购的项目要进行管理追踪，对即将到期的合同设置提醒并结合医院的采购周期提前计划，保证采购项目的连续性。其次部分采购项目涉及到多个归口管理部门，采购的内容有重复或者采购数量需要统筹考虑一并采购，但部门之间往往是各自管各自的，缺乏对医院的统筹安排，部门之间存在着信息不对称和缺乏沟通协调，导致同一事项多种采购方式或者肢解采购，不符合招标采购程序，同时也增加了管理成本。
（三）合同管理信息化建設落后
医院采购项目从立项-采购-合同签订-合同执行是一个周期比较长的过程，特别是合同签订过程，按照规定的采购程序采购结束后，合同在正式签订前需要流转审核，需要审计、财务、法律顾问、分管院长、院长对合同进行审核，送审部门要根据各部门提出的意见建议对合同文本进行修改后才能签订正式合同。目前合同送审是采用纸质送审方式，合同审核必须在医院办公且涉及到多部门流转，若出现会签部门审核人员或者院领导出差或其他工作原因，合同审核就会暂时在这一环节卡住。从表4中得出，送审资料完整性、符合性、时效性这类问题合同占合同总量比为15.89%。因此传统的合同审核方式导致流转时间长、合同签订不及时、合同管理效率低等诸多问题。
三、审计发现问题的解决对策
合同审核的目的是对医院采购经济活动实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进医院的健康发展。通过对合同审计的问题多维度的整理和分析，找出这些问题之间的相关性、共性从而提出有效的解决办法，提高合同质量。笔者总结了以下几点建议。
（一）制定多部门联动机制
合同审计问题中合同内容的真实性、完整性、规范性问题最多，产生的原因多是依赖对方合同文本、送审部门对合同文本及相关的资料没有严格把关。因此需要各个归口管理部门对各自采购的项目进行分类和统计，并且部门之间开展联动机制，对频繁采购的项目制定一个统一的合同文本模板，会同审计、财务等部门，邀请医院的法律顾问参加，对各类合同的模板集中讨论后形成正式的文本模板，有助于医院规范管理、保证重要条款的完整性。归口管理部门是合同的第一负责人，要认真核对合同审核的相关资料和合同内容与采购谈判的内容是否相符，强化责任意识。
（二）加强采购的统筹协调，严格目标管理考核
归口管理部门要统筹多院区的发展现状，加强部门之间的沟通协调，确保采购项目的一体化管理，对采购项目要提前梳理、做好预判和采购计划，确保采购的及时性和采购程序的规范化。审计部门要严格按照目标考核内容和事项对归口管理部门进行考核，对未按照考核要求的事项严格打分，落实责任制。
（三）加快医院合同管理信息化建设
医院的采购程序是一个严格而复杂的过程，涉及的合同种类、数量多而复杂，传统的审批模式导致合同流转慢、合同签订不及时、工作效率低、不便于存档等结果。加快医院合同信息化管理，所有审批采用网上审批方式，对办公的时间和地点没有限制，流转速度快;审批流程、审批进度、审批部门建议意见清晰，便于修改和查询，工作效率得到极大的提高;提倡无纸化办公既环保也迎合美丽医院建设的要求。
（四）加强审计人员的培训，提高审计能力
医院的业务需求扩大就面临着审计人员需要监督的范围越来越广，传统的内部审计更多的侧重于财会、审计、经济类的专业人才，但实际的业务需求迫使审计人员还要掌握工程造价、计算机、法律等知识的专业人才，才能更好的监督医院各类业务的开展和提出更加专业的建议。因此审计人员要不断更新自己的知识结构，注重自我学习和提升，积极参加各种业务培训并把这些培训的内容结合到实际的工作中，提高审计能力。
四、结语
经济合同审计发现问题不是审计的最终目的，通过发现问题并且督促归口管理部门及时的落实整改，然后对问题进行归纳总结，探讨和分析导致这些问题的根本原因，从而防止或减少同类问题的发生。为了促进医院经济合同更好的执行，需要内审部门的监督，更需要各个归口管理部门严格按照医院管理制度执行，对审计提出的意见和建议积极做出回应并认真分析产生这些问题的原因，逐渐减少甚至避免同类问题的再发生，共同助力医院经济合同的健康运行。
参考文献：
[1]解媛媛，王玉明等.医院内部审计在定位高风险经济合同中的作用[J].卫生经济研究，2020（07）：65-68.
[2]滕骥儒.公立医院经济合同审计思路与方法[J]中国内部审计，2020（09）：48-49.
[3]杨会东.医院经济合同审计管理的关键点分析[J].中国总会计师，2019（04）：104-105.