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【摘 要】内部控制是否完善，对于保证会计信息质量具有重要意义。完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求，防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。
【关键词】内部控制;保证;现状;完善
内部控制是否完善，对于保证会计信息质量具有重要意义。完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求，防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。
1.内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素
据一项权威调查显示，有56％的舞弊现象是通过内部控制发现的。可见，内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。而企业的控制环境则是影响会计信息质量的首要因素。
控制环境的诸多要素中，管理层对内控的重视程度尤为重要。因为管理层对内部控制的支持有助于预防虚假、错误的发生，管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，许多企业之所以治理混乱，就是因为企业领导对内部控制不重视，甚至自己随意破坏有关的制度规定。
因此，管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。
2.内部控制是防止会计信息失真的有力保证
内部控制作为企业风险控制和提高管理水平的重要措施，同时作为现代企业管理的重要手段，今后应成为企业管理的一种工作常态，使会计信息质量得到有力的保证。
无论是故意性失真还是非故意性失真，我们都可以通过职责划分、授权批准、会计系统控制、内部审计等控制手段在一定程度上起到减少或预防会计信息失真的作用。
要进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离问题。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。在设计、建立内控制度时,首先应确定哪些岗位是不相容的，对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务相分离的核心是内部牵制。其次，应该明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够明确责任的分配和授权，严禁越权操作,有效避免财务舞弊现象发生。从机构的设置上，要体现相互控制的要求，部门之间、上下级之间要彼此监督，互相牵制。通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。
授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不进行未经授权或超出授权范围的交易。这样，就明确了管理层及各阶层人员、职工的职责与权限，假如出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，相应的人应当承担责任。
会计系统控制要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计业务。
有效的内部审计可以降低错误和编制虚假会计表出现的可能性。
3.我国会计信息质量与内部控制的现状
3.1公司治理结构不完善
会计信息质量与公司治理两者密不可分、相互影响，高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基础，完善的公司治理是会计信息质量的制度保障。事实证明，造成我国上市公司财务报告舞弊现象的真正根源在于公司治理的缺陷。与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国存在较为严重的“一股独大”现象。在不合理的股权结构下，一方面所有者的缺位导致了严重的“内部人控制”，经理阶层作为公司经营管理的直接执行者，比股东掌握着更多的内部信息，在强烈的利益驱动下，他们可能会凭借信息不对称，发布误导投资人的信息，或有意隐瞒他们所掌握的真实信息，从而造成证券市场上会计信息失真；另一方面，由于“同股同权”，作为控股大股东的国有单位可能会利用自己的优势地位，通过各种关联交易侵占上市公司的利益。他们为了掩饰自己的行为，就要不断地粉饰财务报表，而且，由于控股股东可以直接委派董事会成员甚至直接任命经理层人员，因此，他们可以直接了解到与公司经营有关的会计信息，从而缺乏对公开披露的会计信息的需求，缺乏需求便缺乏监督的动力，会计信息失真不足为奇。
3.2对内部控制不重视，缺乏内部控制理念
长期以来，由于种种原因，我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍熟悉度不足、重视不够。具体表现在未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，这导致缺乏明确的控制程序和标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之形成文化，让员工都了解相关的控制。
4.完善内部控制，提高会计信息质量
4.1完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡
首先，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”。中国证监会于2001年8月发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市公司建立独立董事制度。目前，已有许多上市公司聘请了独立董事，但是，一些公司聘请名人担任外部独立董事只为制造轰动效应，并非真想让外部董事监督公司的行为，外部董事有名无实。应当解决好外部董事的薪酬、来源、工作时间、职责与约束、与监事会的分工等问题。
其次，在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会。在美国上市公司中，董事会是监督公司经理及财务报告过程的重要主体。通常，董事会都将其监督财务报告的责任委托给独立董事占有多数席位的审计委员会。审计委员会作为一种加强公司内部控制的机制，在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色。
4.2制定适合本单位实际情况的内部控制制度
企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定并公布企业的内部控制制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、治理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理层（领导人员）及时了解企业的运行、债权债务的治理等。最后，作好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。
4.3加大内部审计力度
内部审计是内部控制的一种形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理层监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，以降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。
【关键词】内部控制;保证;现状;完善
内部控制是否完善，对于保证会计信息质量具有重要意义。完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求，防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。
1.内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素
据一项权威调查显示，有56％的舞弊现象是通过内部控制发现的。可见，内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。而企业的控制环境则是影响会计信息质量的首要因素。
控制环境的诸多要素中，管理层对内控的重视程度尤为重要。因为管理层对内部控制的支持有助于预防虚假、错误的发生，管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，许多企业之所以治理混乱，就是因为企业领导对内部控制不重视，甚至自己随意破坏有关的制度规定。
因此，管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。
2.内部控制是防止会计信息失真的有力保证
内部控制作为企业风险控制和提高管理水平的重要措施，同时作为现代企业管理的重要手段，今后应成为企业管理的一种工作常态，使会计信息质量得到有力的保证。
无论是故意性失真还是非故意性失真，我们都可以通过职责划分、授权批准、会计系统控制、内部审计等控制手段在一定程度上起到减少或预防会计信息失真的作用。
要进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离问题。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。在设计、建立内控制度时,首先应确定哪些岗位是不相容的，对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务相分离的核心是内部牵制。其次，应该明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够明确责任的分配和授权，严禁越权操作,有效避免财务舞弊现象发生。从机构的设置上，要体现相互控制的要求，部门之间、上下级之间要彼此监督，互相牵制。通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。
授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不进行未经授权或超出授权范围的交易。这样，就明确了管理层及各阶层人员、职工的职责与权限，假如出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，相应的人应当承担责任。
会计系统控制要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计业务。
有效的内部审计可以降低错误和编制虚假会计表出现的可能性。
3.我国会计信息质量与内部控制的现状
3.1公司治理结构不完善
会计信息质量与公司治理两者密不可分、相互影响，高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基础，完善的公司治理是会计信息质量的制度保障。事实证明，造成我国上市公司财务报告舞弊现象的真正根源在于公司治理的缺陷。与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国存在较为严重的“一股独大”现象。在不合理的股权结构下，一方面所有者的缺位导致了严重的“内部人控制”，经理阶层作为公司经营管理的直接执行者，比股东掌握着更多的内部信息，在强烈的利益驱动下，他们可能会凭借信息不对称，发布误导投资人的信息，或有意隐瞒他们所掌握的真实信息，从而造成证券市场上会计信息失真；另一方面，由于“同股同权”，作为控股大股东的国有单位可能会利用自己的优势地位，通过各种关联交易侵占上市公司的利益。他们为了掩饰自己的行为，就要不断地粉饰财务报表，而且，由于控股股东可以直接委派董事会成员甚至直接任命经理层人员，因此，他们可以直接了解到与公司经营有关的会计信息，从而缺乏对公开披露的会计信息的需求，缺乏需求便缺乏监督的动力，会计信息失真不足为奇。
3.2对内部控制不重视，缺乏内部控制理念
长期以来，由于种种原因，我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍熟悉度不足、重视不够。具体表现在未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，这导致缺乏明确的控制程序和标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之形成文化，让员工都了解相关的控制。
4.完善内部控制，提高会计信息质量
4.1完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡
首先，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”。中国证监会于2001年8月发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市公司建立独立董事制度。目前，已有许多上市公司聘请了独立董事，但是，一些公司聘请名人担任外部独立董事只为制造轰动效应，并非真想让外部董事监督公司的行为，外部董事有名无实。应当解决好外部董事的薪酬、来源、工作时间、职责与约束、与监事会的分工等问题。
其次，在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会。在美国上市公司中，董事会是监督公司经理及财务报告过程的重要主体。通常，董事会都将其监督财务报告的责任委托给独立董事占有多数席位的审计委员会。审计委员会作为一种加强公司内部控制的机制，在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色。
4.2制定适合本单位实际情况的内部控制制度
企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定并公布企业的内部控制制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、治理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理层（领导人员）及时了解企业的运行、债权债务的治理等。最后，作好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。
4.3加大内部审计力度
内部审计是内部控制的一种形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理层监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，以降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。