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摘 要：集团企业在编制合并报表时，应抵销上下游内部销售的关联交易，其重点和难点是如何调整个别报表计提的存货跌价准备，在合并报表层面如何抵销未实现内部销售损益。本文针对大型粮油集团企业加工上下游环节多、关联方交易统计难度较大，结合中粮油脂公司34家法人单位SAP成功上线的实践，总结出一套完整的基于SAP的存货跌价准备、未实现内部销售损益、关联方抵销内部销售商品交易的核算体系和逻辑，以供集团企业开发合并报表系统参考。
关键词：粮油企业；合并报表；SAP
引言
中国粮油控股有限公司（HK.00606）作为中粮集团旗下粮油加工专业化公司的上市平台，包括中粮油脂和中粮谷物两个专业化公司，2017年主营业务收入991.81亿港元，同比增长11.2%。归属母公司权益持有人净利润30.42亿港元。其中中粮油脂旗下有30家生产企业，年油料加工能力2180万吨位列亚洲第一，年油脂精炼能力600万吨，年油脂灌装能力500万吨，年销售散油、包装油、粕、专用油脂等各类产品1570万吨。中粮控股贸易是中粮油脂的进口采购平台，主要业务包括进口大豆、菜籽、棕榈油等。国内生产企业的主要原材料均从中粮控股贸易采购。
一、合并报表编制准备工作
（一）关联交易类型分析
中粮控股贸易与国内生产企业同属于中国粮油控股有限公司旗下子公司，中粮控股贸易功能定位是为国内生产企业加工业务从国外进口原料，故所涉及关联交易主要体现为子公司之间的购买或销售商品的关联交易。
（二）合并报表编制方法简述
1.合并范围的确定
按照《企业会计准则第33号-合并会计报表》规定，确定合并范围以母公司是否取得控制为基础确定，通过参与被控制方日常经营活动享有可变回报，并且有能力通过其控制力，影响其回报金额。中国粮油控股控制下属生产企业以及中粮控股贸易公司，所以合并范围涉及所有控制的30家生产企业及控股贸易公司。
2.合并抵消项目简介
按照编制合并报表工作的步骤，首先在合并报表系统中，将母公司、子公司的个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表过入工作底稿。并将母公司、子公司的个别财务报表项目进行汇总。
根据中粮油脂业务情况，抵销各关联公司之间的交易主要包括如下内容：
⑴母公司股权投资与子公司所有者权益；
⑵母公司与子公司、子公司与子公司之间未结算的内部债权债务；
⑶内部销售收入与销售成本；
⑷未实现内部销售损益；
⑸资产减值损失（主要为计提存货跌价准备的部分）；
⑹内部投资收益与利润分配。
其中，难点与重点是未实现内部销售损益、存货跌价准备的抵销，其余项均可以按照合并报表系统各工厂填列的基础资料进行汇总后抵销。
3.存货跌价准备计提规则
⑴个别资产负债表中：
准则规定，资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，同时将成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，并入当期损益。可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值。产成品的估计售价分成持有合同部分与非持有合同部分，持有合同部分应当按照合同约定价格计算，非持有不可撤销合同部分的产成品以资产负债表日市价进行估计。两部分的盈亏不可互抵；原料、半成品应当以加工的产成品预计售价扣除该存货至完工时估计要发生的成本、估计要发生的销售费用和相关税金后的金额。
⑵合并报表
存货跌价准备应调整为按上游关联方（中粮控股贸易，下称上游关联方）采购第三方成本为基础确定存货跌价准备。
二、存货减值测试系统设计
（一）业务概述
上游关联方从海外采购大豆原料，销售给国内同属于中国粮油控股的下游关联方（中粮东海、中粮黄海，下称下游关联方）等关联公司，加工成豆粕、豆油，再销售给终端客户。
（二）需求描述
资产负债表日存货状态分为未装船合同、已装船在途、在库原料、在库产品四中状态，对这四种状态的存货按照准则规定的原则，采用不同的方法进行计算减值。开发系统自动获取SAP系统相关数据，根据指定规则，自动计算存货减值金额的功能。
（三）需求分析
针对不同状态的存货，采用不同的具体计算方法。
1.未装船存货
此部分存货为上游关联方已签订采购合同，价格已经确定，尚未装船，提单未出具，属于未执行合同减值测试。
2.已装船在途存货
此部分存货为上游关联方采购入库（SAP中通过MIGO办理入库手续，再通过销售合同、订单销售出库，并没有物理入库的实际状态），并已销售给国内工厂，但，货物未抵达下游关联方码头，仍属于在途。对于此部分存货应按照为加工成品而持有的原料的计算规则，进行计算减值。与在库原料的区别在于，在途原料的运输和加工需要一个相对较长的周期。
3.在库原料
在库原料是指国内工厂从上游关联方采购的大豆，已办理入库但尚未加工成成品的大豆原料。根据业务规则，正常经营业务中，大豆是为加工豆粕、豆油而持有的，根据准则规定，原料、半成品可变现净值应当以加工的产成品预计售价扣除该存货至完工时估计要发生的成本、估计要发生的销售费用和相关税金后的金额确定。
4.在库成品
在库成品因可以立即對外销售，所以此部分存货的预计售价可按持有合同和现货报价确定。
（四）系统实现
中国粮油控股旗下中粮油脂专业公司已于2017年整体上线SAP ERP，并采用MDM管理主数据，包括科目、客商、物料。并开发了合同管理系统。具体了通过开发实现自动计算减值和未实现内部销售损益的条件。 1.总体方案
按照《中粮油脂专业公司会计核算制度》存货跌价准备按单个存货项目计提。因SAP ERP中将不同规格的物料进行了细化，所以需将规格不同，仍属于同一物料的合并计算。例如，豆粕分为43%、46%等多个蛋白，但在合并报表层面，只需核算至豆粕即可，故选择主流产品43%豆粕作为基准物料，用于大豆折算成品，SAP中，43%，46%物料与基准物料豆粕建立多对一的对应关系，以方便将存货数量、成本、盈亏等合并至基准物料。
在库存货跌价，按工厂实际成本计提在库存货跌价准备；在途存货跌价，直接以按上游关联公司的第三方采购成本加预计加工成本为基础计提存货跌价准备；
在库存货跌价准备，对各家工厂计提的金额汇总后，再在合并报表中抵销未实现内部销售损益影响在库存货跌价的金额；对各家工厂在途存货跌价准备加总即合并层面的存货跌价准备，无需抵销。
2.具体方案
（1）可变现净值的计算
根据维护的物料组的范围，系统自动获取产成品未执行合同部分预计售价和现货报价。合同价格需根据合同价格构成，只取出厂价，不能将代收代付的运费计入预计售价。根据SAP的物料维护的税率，折算出不含税的预计售价；优先使用持有合同计算预计售价，合同未执行数量低于库存量（含在库大豆折算成品量）的部分用现货报价计算。在途原料折成品同在库存货，优先使用合同剩余量，不足部分使用远期报价计算，合同未执行量优先顺序为在库成品、在库原料折成品、在途已装船原料折成品。
（2）在途原料成本跌价准备
根据上游关联方采购订单中的进口船名的批次信息，获取下游关联方的入库量，通过订单量减入库量，计算在途的数量和采购价格。原料大豆按加工费、进口关税、运费、减载费、保险费等通过维护的参数自动计算原料入库成本（含加工费），再按系统根据豆粕、豆油的产出率和销售价自动计算的产值比，分别确定豆粕、豆油的存货成本，按豆粕、豆油的预计售价减去预计销售费用和税金后的可变现净值，与成本相比，计算存货的跌价准备。
（3）在库原料跌价准备
SAP ERP中根据采购订单的条件类型中的，运费、减值费、关税、其他等维护的标准，在MIGO入库时，原料成本即按采购订单单价和上述进口環节费用计入原料成本（采用标准成本核算的，计入材料成本差异科目）。SAP运行物料账后，原辅料标准成本已经还原成实际成本。自动抓取后勤模块的原料成本，按基准物料维护的加工费、打包费等参数，以及根据豆粕、豆油的产出率和销售价计算的产值比，分别确定豆粕、豆油的存货成本。按豆粕、豆油的预计售价减去预计销售费用和税金后的可变现净值，与成本相比，计算在库原料存货的跌价准备。同一个采购合同的在途已装船折成产品的盈亏可以抵消，是因为在库原料减值是从原料层面看，折成成品的计算的盈亏可以合计计算跌价准备。不同采购合同间的盈亏不可以抵消。
（4）在库成品跌价准备
月末运行SAP物料账后，抓取物料账金额，即可得出成品实际成本；须剔除无价值工厂、受托加工物料、无价值物料等对减值测试无关的信息；在库成品盈亏品种间不抵消。按豆粕、豆油的预计售价减去预计销售费用和税金后的可变现净值，与成本相比，计算在库成品的跌价准备。
（5）在途未装船跌价准备
在途未装船跌价准备计提方法类似已装船，但因这部分减值主体为上游关联方，故加工费等参数需采用下游关联方的综合加权确定，可按下游关联方的加工量作为权重。同一采购合同下原料折产品盈亏可以抵消，合同之间不可以抵消，其他方法同在途原料。
（6）未实现内部销售损益
涉及未实现内部销售损益的存货有如下三方面：在途已装船原料直接按上游关联方的采购价和内部销售价之差确定未实现内部销售损益；在库原料按照在库原料数量，按上游关联方的销售明细（按照时间从后往前，按数量进行匹配订单），确定未实现内部销售损益。在库成品需按参数表进行折算成原料，再按在库原料计算未实现内部销售损益的方法进行计算。
三、合并报表抵销：
（一）关联往来余额抵销
根据系统的关联方相互核对无误后的往来余额，进行关联方交易抵销。
借：应付账款，贷：应收账款。《中粮油脂专业化公司财务核算制度》规定企业一般不计提涉及关联方的坏账准备，除非有确凿证据表明关联方很可能发生坏账。原因是在个别财务报表中计提了关联方坏账准备，则在合并报表中还需要将抵销计提的关联方坏账准备和资产减值损失。
（二）关联交易额抵销
先按上游关联方销售给下游关联方的销售额抵销关联方交易，分录为借：主营业务收入；贷：主营业务成本。
（三）未实现内部销售损益抵销
1.期初未实现内部销售损益的抵销，如上期为正数，借：期初未分配利润，贷：主营业务成本。原因为上期末的未实现内部销售损益，在本期销售时，虚增了本期的销售成本，应当在合并报表利润表中予以恢复。
2.期末的未实现内部销售损益（如为正数），借：主营业务成本；贷：存货。
3.期末库存中如有上期结转形成的本期存货，则借：未分配利润（期初），贷：存货。
（四）存货跌价准备的抵销
1.上期期末存货跌价准备的账务处理
编制合并报表时，应当先将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备的数额，如为正数，借：营业成本（如本期仍未出售，则记存货），贷：期初未分配利润。因为在个别财务报表中，将本年销售上年存货部分跌价准备转至主营业务成本，导致本期主营业务成本虚低。
2.本期期末存货跌价准备的账务处理
在途未装船减值金额因尚未取得商品所有权，不承担相应的报酬和风险，如发生减值，视为亏损合同，计入预计负债；因在途已装船存货跌价准备计提直接按上游关联方的第三方采购成本为基础进行计算，所以直接加总个别财务报表计提数即可，无需抵销。
在库存货因在个别财务报表中是按下游关联方实际账面价值为基础计提的跌价准备，需要调整为以上游关联方的第三方采购成本为基础进行计算。所以，在期末应分两种情况进行抵销在库存货的跌价准备，一是如果计提的存货跌价准备金额大于未实现内部销售损益金额的，表明可变现净值低于以上游关联方的第三方采购成本，但，个别报表中多计提了第三方采购成本与内部销售价之差部分，即未实现内部销售损益，故冲回该部分存货跌价准备金额，借：存货跌价准备，贷：资产减值损失。二是，如果计提的存货跌价准备金额小于未实现内部销售损益金额的，表明可变现净值高于以上游关联方的第三方采购成本计算的存货价值，低于以上游关联方销售给内部工厂价格计算的存货价值，则合并报表中不需要计提存货跌价准备。所以，需将在个别报表中以内部销售价为基础计提的在库存货跌价准备金额冲回。借：存货跌价准备，贷：资产减值损失。总之可以归纳为，按汇总各工厂个别报表的在库存货跌价准备余额与未实现内部销售损益的较小者，冲减资产减值损失和存货跌价准备。
综上所述，资产负债表日个别财务报表本期应计提存货跌价准备数额=存货减值测试金额-（年初存货跌价准备余额-本期结转上年存货跌价准备金额）。合并报表中存货跌价准备金额=在途已装船减值+在库原料减值+在库成品减值-在库存货未实现内部销售损益影响减值额（在库存货减值余额与未实现内部销售损益的孰低）。
参考文献：
[1]2017年注册会计师全国统一考试辅导教材.中国财经出版传媒集团，2017，04.
[2]乐立竣.SAP ERP后勤模块实施攻略.机械工业出版社，2013，07-24.
作者简介：
王海军，中粮东海粮油工业（张家港）有限公司。
关键词：粮油企业；合并报表；SAP
引言
中国粮油控股有限公司（HK.00606）作为中粮集团旗下粮油加工专业化公司的上市平台，包括中粮油脂和中粮谷物两个专业化公司，2017年主营业务收入991.81亿港元，同比增长11.2%。归属母公司权益持有人净利润30.42亿港元。其中中粮油脂旗下有30家生产企业，年油料加工能力2180万吨位列亚洲第一，年油脂精炼能力600万吨，年油脂灌装能力500万吨，年销售散油、包装油、粕、专用油脂等各类产品1570万吨。中粮控股贸易是中粮油脂的进口采购平台，主要业务包括进口大豆、菜籽、棕榈油等。国内生产企业的主要原材料均从中粮控股贸易采购。
一、合并报表编制准备工作
（一）关联交易类型分析
中粮控股贸易与国内生产企业同属于中国粮油控股有限公司旗下子公司，中粮控股贸易功能定位是为国内生产企业加工业务从国外进口原料，故所涉及关联交易主要体现为子公司之间的购买或销售商品的关联交易。
（二）合并报表编制方法简述
1.合并范围的确定
按照《企业会计准则第33号-合并会计报表》规定，确定合并范围以母公司是否取得控制为基础确定，通过参与被控制方日常经营活动享有可变回报，并且有能力通过其控制力，影响其回报金额。中国粮油控股控制下属生产企业以及中粮控股贸易公司，所以合并范围涉及所有控制的30家生产企业及控股贸易公司。
2.合并抵消项目简介
按照编制合并报表工作的步骤，首先在合并报表系统中，将母公司、子公司的个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表过入工作底稿。并将母公司、子公司的个别财务报表项目进行汇总。
根据中粮油脂业务情况，抵销各关联公司之间的交易主要包括如下内容：
⑴母公司股权投资与子公司所有者权益；
⑵母公司与子公司、子公司与子公司之间未结算的内部债权债务；
⑶内部销售收入与销售成本；
⑷未实现内部销售损益；
⑸资产减值损失（主要为计提存货跌价准备的部分）；
⑹内部投资收益与利润分配。
其中，难点与重点是未实现内部销售损益、存货跌价准备的抵销，其余项均可以按照合并报表系统各工厂填列的基础资料进行汇总后抵销。
3.存货跌价准备计提规则
⑴个别资产负债表中：
准则规定，资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，同时将成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，并入当期损益。可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值。产成品的估计售价分成持有合同部分与非持有合同部分，持有合同部分应当按照合同约定价格计算，非持有不可撤销合同部分的产成品以资产负债表日市价进行估计。两部分的盈亏不可互抵；原料、半成品应当以加工的产成品预计售价扣除该存货至完工时估计要发生的成本、估计要发生的销售费用和相关税金后的金额。
⑵合并报表
存货跌价准备应调整为按上游关联方（中粮控股贸易，下称上游关联方）采购第三方成本为基础确定存货跌价准备。
二、存货减值测试系统设计
（一）业务概述
上游关联方从海外采购大豆原料，销售给国内同属于中国粮油控股的下游关联方（中粮东海、中粮黄海，下称下游关联方）等关联公司，加工成豆粕、豆油，再销售给终端客户。
（二）需求描述
资产负债表日存货状态分为未装船合同、已装船在途、在库原料、在库产品四中状态，对这四种状态的存货按照准则规定的原则，采用不同的方法进行计算减值。开发系统自动获取SAP系统相关数据，根据指定规则，自动计算存货减值金额的功能。
（三）需求分析
针对不同状态的存货，采用不同的具体计算方法。
1.未装船存货
此部分存货为上游关联方已签订采购合同，价格已经确定，尚未装船，提单未出具，属于未执行合同减值测试。
2.已装船在途存货
此部分存货为上游关联方采购入库（SAP中通过MIGO办理入库手续，再通过销售合同、订单销售出库，并没有物理入库的实际状态），并已销售给国内工厂，但，货物未抵达下游关联方码头，仍属于在途。对于此部分存货应按照为加工成品而持有的原料的计算规则，进行计算减值。与在库原料的区别在于，在途原料的运输和加工需要一个相对较长的周期。
3.在库原料
在库原料是指国内工厂从上游关联方采购的大豆，已办理入库但尚未加工成成品的大豆原料。根据业务规则，正常经营业务中，大豆是为加工豆粕、豆油而持有的，根据准则规定，原料、半成品可变现净值应当以加工的产成品预计售价扣除该存货至完工时估计要发生的成本、估计要发生的销售费用和相关税金后的金额确定。
4.在库成品
在库成品因可以立即對外销售，所以此部分存货的预计售价可按持有合同和现货报价确定。
（四）系统实现
中国粮油控股旗下中粮油脂专业公司已于2017年整体上线SAP ERP，并采用MDM管理主数据，包括科目、客商、物料。并开发了合同管理系统。具体了通过开发实现自动计算减值和未实现内部销售损益的条件。 1.总体方案
按照《中粮油脂专业公司会计核算制度》存货跌价准备按单个存货项目计提。因SAP ERP中将不同规格的物料进行了细化，所以需将规格不同，仍属于同一物料的合并计算。例如，豆粕分为43%、46%等多个蛋白，但在合并报表层面，只需核算至豆粕即可，故选择主流产品43%豆粕作为基准物料，用于大豆折算成品，SAP中，43%，46%物料与基准物料豆粕建立多对一的对应关系，以方便将存货数量、成本、盈亏等合并至基准物料。
在库存货跌价，按工厂实际成本计提在库存货跌价准备；在途存货跌价，直接以按上游关联公司的第三方采购成本加预计加工成本为基础计提存货跌价准备；
在库存货跌价准备，对各家工厂计提的金额汇总后，再在合并报表中抵销未实现内部销售损益影响在库存货跌价的金额；对各家工厂在途存货跌价准备加总即合并层面的存货跌价准备，无需抵销。
2.具体方案
（1）可变现净值的计算
根据维护的物料组的范围，系统自动获取产成品未执行合同部分预计售价和现货报价。合同价格需根据合同价格构成，只取出厂价，不能将代收代付的运费计入预计售价。根据SAP的物料维护的税率，折算出不含税的预计售价；优先使用持有合同计算预计售价，合同未执行数量低于库存量（含在库大豆折算成品量）的部分用现货报价计算。在途原料折成品同在库存货，优先使用合同剩余量，不足部分使用远期报价计算，合同未执行量优先顺序为在库成品、在库原料折成品、在途已装船原料折成品。
（2）在途原料成本跌价准备
根据上游关联方采购订单中的进口船名的批次信息，获取下游关联方的入库量，通过订单量减入库量，计算在途的数量和采购价格。原料大豆按加工费、进口关税、运费、减载费、保险费等通过维护的参数自动计算原料入库成本（含加工费），再按系统根据豆粕、豆油的产出率和销售价自动计算的产值比，分别确定豆粕、豆油的存货成本，按豆粕、豆油的预计售价减去预计销售费用和税金后的可变现净值，与成本相比，计算存货的跌价准备。
（3）在库原料跌价准备
SAP ERP中根据采购订单的条件类型中的，运费、减值费、关税、其他等维护的标准，在MIGO入库时，原料成本即按采购订单单价和上述进口環节费用计入原料成本（采用标准成本核算的，计入材料成本差异科目）。SAP运行物料账后，原辅料标准成本已经还原成实际成本。自动抓取后勤模块的原料成本，按基准物料维护的加工费、打包费等参数，以及根据豆粕、豆油的产出率和销售价计算的产值比，分别确定豆粕、豆油的存货成本。按豆粕、豆油的预计售价减去预计销售费用和税金后的可变现净值，与成本相比，计算在库原料存货的跌价准备。同一个采购合同的在途已装船折成产品的盈亏可以抵消，是因为在库原料减值是从原料层面看，折成成品的计算的盈亏可以合计计算跌价准备。不同采购合同间的盈亏不可以抵消。
（4）在库成品跌价准备
月末运行SAP物料账后，抓取物料账金额，即可得出成品实际成本；须剔除无价值工厂、受托加工物料、无价值物料等对减值测试无关的信息；在库成品盈亏品种间不抵消。按豆粕、豆油的预计售价减去预计销售费用和税金后的可变现净值，与成本相比，计算在库成品的跌价准备。
（5）在途未装船跌价准备
在途未装船跌价准备计提方法类似已装船，但因这部分减值主体为上游关联方，故加工费等参数需采用下游关联方的综合加权确定，可按下游关联方的加工量作为权重。同一采购合同下原料折产品盈亏可以抵消，合同之间不可以抵消，其他方法同在途原料。
（6）未实现内部销售损益
涉及未实现内部销售损益的存货有如下三方面：在途已装船原料直接按上游关联方的采购价和内部销售价之差确定未实现内部销售损益；在库原料按照在库原料数量，按上游关联方的销售明细（按照时间从后往前，按数量进行匹配订单），确定未实现内部销售损益。在库成品需按参数表进行折算成原料，再按在库原料计算未实现内部销售损益的方法进行计算。
三、合并报表抵销：
（一）关联往来余额抵销
根据系统的关联方相互核对无误后的往来余额，进行关联方交易抵销。
借：应付账款，贷：应收账款。《中粮油脂专业化公司财务核算制度》规定企业一般不计提涉及关联方的坏账准备，除非有确凿证据表明关联方很可能发生坏账。原因是在个别财务报表中计提了关联方坏账准备，则在合并报表中还需要将抵销计提的关联方坏账准备和资产减值损失。
（二）关联交易额抵销
先按上游关联方销售给下游关联方的销售额抵销关联方交易，分录为借：主营业务收入；贷：主营业务成本。
（三）未实现内部销售损益抵销
1.期初未实现内部销售损益的抵销，如上期为正数，借：期初未分配利润，贷：主营业务成本。原因为上期末的未实现内部销售损益，在本期销售时，虚增了本期的销售成本，应当在合并报表利润表中予以恢复。
2.期末的未实现内部销售损益（如为正数），借：主营业务成本；贷：存货。
3.期末库存中如有上期结转形成的本期存货，则借：未分配利润（期初），贷：存货。
（四）存货跌价准备的抵销
1.上期期末存货跌价准备的账务处理
编制合并报表时，应当先将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备的数额，如为正数，借：营业成本（如本期仍未出售，则记存货），贷：期初未分配利润。因为在个别财务报表中，将本年销售上年存货部分跌价准备转至主营业务成本，导致本期主营业务成本虚低。
2.本期期末存货跌价准备的账务处理
在途未装船减值金额因尚未取得商品所有权，不承担相应的报酬和风险，如发生减值，视为亏损合同，计入预计负债；因在途已装船存货跌价准备计提直接按上游关联方的第三方采购成本为基础进行计算，所以直接加总个别财务报表计提数即可，无需抵销。
在库存货因在个别财务报表中是按下游关联方实际账面价值为基础计提的跌价准备，需要调整为以上游关联方的第三方采购成本为基础进行计算。所以，在期末应分两种情况进行抵销在库存货的跌价准备，一是如果计提的存货跌价准备金额大于未实现内部销售损益金额的，表明可变现净值低于以上游关联方的第三方采购成本，但，个别报表中多计提了第三方采购成本与内部销售价之差部分，即未实现内部销售损益，故冲回该部分存货跌价准备金额，借：存货跌价准备，贷：资产减值损失。二是，如果计提的存货跌价准备金额小于未实现内部销售损益金额的，表明可变现净值高于以上游关联方的第三方采购成本计算的存货价值，低于以上游关联方销售给内部工厂价格计算的存货价值，则合并报表中不需要计提存货跌价准备。所以，需将在个别报表中以内部销售价为基础计提的在库存货跌价准备金额冲回。借：存货跌价准备，贷：资产减值损失。总之可以归纳为，按汇总各工厂个别报表的在库存货跌价准备余额与未实现内部销售损益的较小者，冲减资产减值损失和存货跌价准备。
综上所述，资产负债表日个别财务报表本期应计提存货跌价准备数额=存货减值测试金额-（年初存货跌价准备余额-本期结转上年存货跌价准备金额）。合并报表中存货跌价准备金额=在途已装船减值+在库原料减值+在库成品减值-在库存货未实现内部销售损益影响减值额（在库存货减值余额与未实现内部销售损益的孰低）。
参考文献：
[1]2017年注册会计师全国统一考试辅导教材.中国财经出版传媒集团，2017，04.
[2]乐立竣.SAP ERP后勤模块实施攻略.机械工业出版社，2013，07-24.
作者简介：
王海军，中粮东海粮油工业（张家港）有限公司。