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营改增解决了重复征税的问题，减轻了企业税负，促进以服务业为主的第三产业的经济发展，推动我国经济结构转型。本文在分析营改增试点以来所取得成效的基础上，简单地分析了这一税制改革对国民经济所产生的影响。
减税 经济结构调整 影响
2012年1月1日，国家财政部和国家税务总局宣布在上海交通运输业和部门现代服务业开展营业税改征增值税试点。以营业税改征增值税为突破口的新一轮国家财税改革拉开帷幕。作为我国税制结构中最大的两个流转税税种，营业税属于地方税，是对企业营业额全额进行征税的税种；增值税属于中央与地方共享税，是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值和商品附加值征税的税种。
营改增实施以来取得的成效
（1）减轻企业税收负担。增值税纳税人包括小规模纳税人和一般纳税人两种类型。征收营业税的时候，小规模纳税人的税率由5%改为3%，税负下降最为明显，是营改增以来主要的政策受益人。这对小微型企业的发展起了关键性作用，同时有利于大中型企业的结构转型，形成更有利于享受税收政策优惠的新型组织架构。对于大部分一般纳税人而言，企业税负也都呈现减少趋势，纵然有少部分企业税负增加，也可以通过进项税额抵扣的原则降低税负，最终使企业享受到减税的好处。
（2）促进服务业的发展。有关数据显示2013年全国第三产业提高了1.5%，占国内生产总值比重46.1%；非制造业PMI指数平均为54.7%，比制造业高出4个百分点。2013年营改增拉动现代服务业增加值增长2.76%。由此可见，营改增以后以服务业为主的第三产业经济发展迅速，服务贸易出口额大量增加，进一步促进了产业结构升级和国民经济结构调整。
（3）改进民生，促进就业。目前我国还是一个以第二产业为主的发展中国家，以建筑业和重工业为支柱产业，与以第三产业为支柱产业的发达国家相比，处于改革深化期和产业结构转型期的我们，服务业的发展潜力巨大。以服务业为主的第三产业不仅避免了以资源浪费环境破坏为代价的粗放型增长方式，还具有高附加值、高利润、高增长、高就业的特点。随着营改增的税制改革实施，服务经济发展愈加迅速，关于国计民生的就业问题也将随之迎刃而解。
营改增实施以来产生的影响
（1）营改增对企业的影响。
首先，营改增使小规模纳税人整体税负下降达40%，税负下降最为明显，是营改增试点以来最大的受益者。加上进项税税额抵扣政策，小微企业可以及时采购更新企业固定资产设备，使用先进生产技术，提高生产率，有利于小微型企业的发展。
其次，对一般纳税人而言，从表面上看很多企业的名义税率有所增加。然而，通过进项税税额抵扣的优惠政策，实际上大部分企业的税负呈下降趋势。从试点的各行各业情况看，95%的试点企业税负均有所下降。其中，交通运输业，物流业和部分现代服务业的税负负担有所增加。主要是因为交通运输业企业前期需要采购基础设施、运载工具、装卸设备等大量固定资产设备，而这些固定资产的采购更新周期较长。使得交通运输业企业暂时无法享受增值税的税额抵扣政策，所以企业税负有所增加。
最后，营业税改征增值税以后，企业财务管理也应该做相应的调整。如何协调衔接跨区域的分公司之间的账务，增加了跨地区经营的企业会计核算的难度。另外，现在大部分服务类企业都属于混合经营企业，为了降低企业税负，促进企业发展，对业务范围进行准确区别也显得尤为重要。
（2）营改增对财税体制的影响。
首先，营业税是地方财税收入的主要部分，增值税是中央与地方的共享税，营改增之后，尽管中央仍将按比例将新增加的增值税部分划拨给地方，还是会使地方财政造成了巨大的税收缺口。增值税若继续以75：25的中央与地方税收划分比例恐难以维持地方财政支出，使原本就存在的地方财权与事权不相匹配的矛盾更加突出。保障地方政府的利益是一个事关全局的问题，不仅关系到保障地方人民的需要，能否获得地方政府的支持还关系到营改增能否顺利推行。
其次，对国家税务局和地方税务局的税务管理而言，营改增以后，大量地税局税务人员也面临工作空闲，无所事事的局面，造成大量人力资源、财政资源浪费。另一方面，国税局税务人员同时征收增值税与营业税，工作量徒增，人力资源不足，同时也面临国税征收管理与纳税服务等挑战。另外，对纳税人而言，原本熟悉的营业纳税流程突然变为增值税，对新的税种新的流程需要相当的适应过程。
（3）营改增对经济结构调整的影响。
营改增避免了两税并行时重复征税现象的发生，减轻了企业税负负担，促使更多投资和生产要素聚集到税负减轻明显的领域，促进小规模服务业发展壮大。经济的发展和信息技术的进步推动了新兴经济方式的出现，企业可以采取多规模经营方式，同时发展服务业与制造业。在这样的发展趋势下，对服务业和制造业再分别征收不同的税种不利于服务业经济的发展。减税将扩大生产者剩余和消费者剩余，进一步扩大内需、带动经济增长、优化产业结构升级、促进国民经济结构调整。同时，营改增使得增值税的抵扣链条不断完善，有利于大中型企业服务外包的发展，促使服务业的分工不断细化，优化资源配置。分工不断细化又有利于服务业产业链的拓展。
总结
为了消除重复征税的现象，减轻企业的税负负担，我国开始了关乎国计民生的以营业税改征增值税为突破口的财税体制改革。应该引起重视的是，营改增不仅仅是一项以减税为主的税制改革，其变革必然引起财税体制甚至国民经济的大波动。同时，营改增将极大地带动以服务业为主的第三产业的发展，促进我国的产业结构升级和经济结构转型。所以，营改增是一项涉及面广，影响力大的税制改革，要循序渐进，不能操之过急也不能推行过慢。对于营改增试点推行过程中出现的一些问题，如部分企业税负增加，增值税发票索要困难、试点地区形成税收洼地效应、中央地方政府面对减税压力等问题则应及时而恰当地解决，以保证营改增的顺利推行。
作者简介：姚金凤（1991-），女，汉族，籍贯：四川省岳池县，云南大学硕士研究生在读，专业：会计学
[1] 候忠超.浅析”营改增”对不同行业的税负影响[J].现代经济信息，2013.
[2] 殷慧琴.”营改增”对企业影响探讨[J].学术探讨，2012（7）.
[3] 韓晓琴，王一民.”营改增”对财税体制的影响及对策[J].税收经济研究，2013（5）.
[4] 邱峰.”营改增”税制改革的效应及其应对[J].哈尔滨金融学院学报，2012（12）.
[5] 陈艺新，曾庆学.关于营业税增值税的现状分析研究改革建议[J].财税金融，2012.
减税 经济结构调整 影响
2012年1月1日，国家财政部和国家税务总局宣布在上海交通运输业和部门现代服务业开展营业税改征增值税试点。以营业税改征增值税为突破口的新一轮国家财税改革拉开帷幕。作为我国税制结构中最大的两个流转税税种，营业税属于地方税，是对企业营业额全额进行征税的税种；增值税属于中央与地方共享税，是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值和商品附加值征税的税种。
营改增实施以来取得的成效
（1）减轻企业税收负担。增值税纳税人包括小规模纳税人和一般纳税人两种类型。征收营业税的时候，小规模纳税人的税率由5%改为3%，税负下降最为明显，是营改增以来主要的政策受益人。这对小微型企业的发展起了关键性作用，同时有利于大中型企业的结构转型，形成更有利于享受税收政策优惠的新型组织架构。对于大部分一般纳税人而言，企业税负也都呈现减少趋势，纵然有少部分企业税负增加，也可以通过进项税额抵扣的原则降低税负，最终使企业享受到减税的好处。
（2）促进服务业的发展。有关数据显示2013年全国第三产业提高了1.5%，占国内生产总值比重46.1%；非制造业PMI指数平均为54.7%，比制造业高出4个百分点。2013年营改增拉动现代服务业增加值增长2.76%。由此可见，营改增以后以服务业为主的第三产业经济发展迅速，服务贸易出口额大量增加，进一步促进了产业结构升级和国民经济结构调整。
（3）改进民生，促进就业。目前我国还是一个以第二产业为主的发展中国家，以建筑业和重工业为支柱产业，与以第三产业为支柱产业的发达国家相比，处于改革深化期和产业结构转型期的我们，服务业的发展潜力巨大。以服务业为主的第三产业不仅避免了以资源浪费环境破坏为代价的粗放型增长方式，还具有高附加值、高利润、高增长、高就业的特点。随着营改增的税制改革实施，服务经济发展愈加迅速，关于国计民生的就业问题也将随之迎刃而解。
营改增实施以来产生的影响
（1）营改增对企业的影响。
首先，营改增使小规模纳税人整体税负下降达40%，税负下降最为明显，是营改增试点以来最大的受益者。加上进项税税额抵扣政策，小微企业可以及时采购更新企业固定资产设备，使用先进生产技术，提高生产率，有利于小微型企业的发展。
其次，对一般纳税人而言，从表面上看很多企业的名义税率有所增加。然而，通过进项税税额抵扣的优惠政策，实际上大部分企业的税负呈下降趋势。从试点的各行各业情况看，95%的试点企业税负均有所下降。其中，交通运输业，物流业和部分现代服务业的税负负担有所增加。主要是因为交通运输业企业前期需要采购基础设施、运载工具、装卸设备等大量固定资产设备，而这些固定资产的采购更新周期较长。使得交通运输业企业暂时无法享受增值税的税额抵扣政策，所以企业税负有所增加。
最后，营业税改征增值税以后，企业财务管理也应该做相应的调整。如何协调衔接跨区域的分公司之间的账务，增加了跨地区经营的企业会计核算的难度。另外，现在大部分服务类企业都属于混合经营企业，为了降低企业税负，促进企业发展，对业务范围进行准确区别也显得尤为重要。
（2）营改增对财税体制的影响。
首先，营业税是地方财税收入的主要部分，增值税是中央与地方的共享税，营改增之后，尽管中央仍将按比例将新增加的增值税部分划拨给地方，还是会使地方财政造成了巨大的税收缺口。增值税若继续以75：25的中央与地方税收划分比例恐难以维持地方财政支出，使原本就存在的地方财权与事权不相匹配的矛盾更加突出。保障地方政府的利益是一个事关全局的问题，不仅关系到保障地方人民的需要，能否获得地方政府的支持还关系到营改增能否顺利推行。
其次，对国家税务局和地方税务局的税务管理而言，营改增以后，大量地税局税务人员也面临工作空闲，无所事事的局面，造成大量人力资源、财政资源浪费。另一方面，国税局税务人员同时征收增值税与营业税，工作量徒增，人力资源不足，同时也面临国税征收管理与纳税服务等挑战。另外，对纳税人而言，原本熟悉的营业纳税流程突然变为增值税，对新的税种新的流程需要相当的适应过程。
（3）营改增对经济结构调整的影响。
营改增避免了两税并行时重复征税现象的发生，减轻了企业税负负担，促使更多投资和生产要素聚集到税负减轻明显的领域，促进小规模服务业发展壮大。经济的发展和信息技术的进步推动了新兴经济方式的出现，企业可以采取多规模经营方式，同时发展服务业与制造业。在这样的发展趋势下，对服务业和制造业再分别征收不同的税种不利于服务业经济的发展。减税将扩大生产者剩余和消费者剩余，进一步扩大内需、带动经济增长、优化产业结构升级、促进国民经济结构调整。同时，营改增使得增值税的抵扣链条不断完善，有利于大中型企业服务外包的发展，促使服务业的分工不断细化，优化资源配置。分工不断细化又有利于服务业产业链的拓展。
总结
为了消除重复征税的现象，减轻企业的税负负担，我国开始了关乎国计民生的以营业税改征增值税为突破口的财税体制改革。应该引起重视的是，营改增不仅仅是一项以减税为主的税制改革，其变革必然引起财税体制甚至国民经济的大波动。同时，营改增将极大地带动以服务业为主的第三产业的发展，促进我国的产业结构升级和经济结构转型。所以，营改增是一项涉及面广，影响力大的税制改革，要循序渐进，不能操之过急也不能推行过慢。对于营改增试点推行过程中出现的一些问题，如部分企业税负增加，增值税发票索要困难、试点地区形成税收洼地效应、中央地方政府面对减税压力等问题则应及时而恰当地解决，以保证营改增的顺利推行。
作者简介：姚金凤（1991-），女，汉族，籍贯：四川省岳池县，云南大学硕士研究生在读，专业：会计学
[1] 候忠超.浅析”营改增”对不同行业的税负影响[J].现代经济信息，2013.
[2] 殷慧琴.”营改增”对企业影响探讨[J].学术探讨，2012（7）.
[3] 韓晓琴，王一民.”营改增”对财税体制的影响及对策[J].税收经济研究，2013（5）.
[4] 邱峰.”营改增”税制改革的效应及其应对[J].哈尔滨金融学院学报，2012（12）.
[5] 陈艺新，曾庆学.关于营业税增值税的现状分析研究改革建议[J].财税金融，2012.