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摘 要：目前，我国的政府财政报告制度是以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，但因为社会的经济是不断发展的，仅以收入实现制为基础，不能够科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理。因此，这有必要促进有关政府会计的改革，建立一个可以全面反映出政府在资产负债、运行成本、收入费用等方面的财务信息的以权责发生制为基础的政府财务报告制度。
关键词：政府财务报告;分析框架;优化措施
1研究背景及意义
1.1选题背景
权责发生制可以有效的区别政府的财务会计和预算会计，准确、全面和清楚地说明政府的业务活动和管理活动等各方面的财务信息和预算执行情况。提高政府财政管理的水平，推进金融经济的可持续发展。
1.2研究意义及目的
1.2.1建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义
目前，我国政府是以收付实现制为基础来编制的财务报告，仅仅采用收付实现制为编制报告的基础难以满足和反映政府经济的实际情况。其可以帮助政府提高管理的效果与效率，可以有效的降低政府在财务方面的风险。
1.2.2建立权责发生制政府财务报告制度的总体目标
（1）建立一个完善的政府会计制度。合理的定义与完善预算会计的职能范围以及主要工作任务，可以有效为中长期的金融发展奠定坚实的基础。
（2）建立健全公共财政信息系统。为政府编制反映其财务状况和业务的部门财务报告
1.3 研究思路
首先，本文建立了权责发生制政府综合财务信息研究的分析框架。其次，分析权责发生制为基础会计的优缺点，以及描述了以权责发生制为编制财务报告的基础是一个必要的选择，描述了权责发生制会计基础的理论，权责发生制在政府综合报告之间的内在联系和具体的政府报告编制方法。本文以重庆市2018年以权责发生制编制的财务报告为基础，最后，发现财务报告编制有关的问题，并使其得到解决。
2国内外研究现状及理论基础
2.1.國外研究现状
发达国家方面，他们对政府财务报告的研究开始得比较早，此方面已经取得了许多实质性成果，特别是在目前的公共财政方面、报告目标、主体及编制基础、内容方面等。美国政府会计准则委员会（GASB）在1999年发布了第34号准则要求地方当局和国家采用双重财务报告模式。除了一些与基金相关的采用收付实现制或者修正收付实现制，其将政府所有的经济资源作为对象，采用权责发生制，以政府的整体层面为基础来编制政府财务报告。
2.2国内研究现状
随着我国经济的发展和社会的需要，财政部于2017年10月24日颁布了财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017] 25号）的通知等法律、行政法规和规章使行政机构更加健全，并加强会计信息的质量保证，以应付改革现行以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度的需要，从2019年1月1日开始起，国家大力推动行政部门提前运用这个方法。
2.3理论基础
2.3.1权责发生制与政府综合报告释义
权责发生制会计也称为“应付应收制”，它发生在一定的会计期间，在该期间产生的收入权利和偿还费用的义务，不论在该期间是否收到资金或偿还款项，均应视为该期间的收入和费用。
一般政府的综合财务报告应具有下列特点： 一是满足会计信息的使用者的各项需求;二是确定政府受托责任的履行状况;三是要满足政府部门及其下属企事业单位的综合财务信息和非财务信息的需求。
2.3.2权责发生制与政府综合报告内在联系
我国现行预算收支报告是以权责发生制未编制的基础，反映了当前预算执行，但不能充分地反映资产、负债等财务状况。
根据国际惯例，我国政府打算逐步将权责发生制会计纳入政府会计，并逐步分阶段采用新的权责发生制编制政府财务报告。对于易于辨认的政府资产和负债，如国库券和政府的对外贷款入账，先根据权责发生制进行入账，并反映应在政府的财务报表中。
2.3.4政府财务报告编制方法
政府财务报告的报告主体是本级政府，主体范围包括政府所有的公共机构、行政机关各单位、非营利性和营利性国企所。下级单位编制的本单位的综合财务报告将上报给上级单位审核，在审核完成后，下级单位所编制的财务报告会和上级单位编制的财务报告进行合并，由此类推，最终由政府财政部门汇总形成综合财务信息。
3案例分析
3.1重庆财务报告编制现状
2013年底至2018年底会计年度结束后一年，政府财务部2018年严格符合权责试编有关账目（2018）为基础的办法与有关政府权责发生制原则，试编指南中关于综合账户（2018）重庆2018年市政府关于合并账户，没有详细说明政府的财务会计制度。
3.2财务指标分析
3.2.1政府债务风险财务比率分析
重庆今年用于预算支出的地方政府债务性收入相对较少，2016年至2018年，分别实现130亿元、146亿元和148亿元。此外，该市严格执行的监督管理和监督政府的局限性以及预算管理，还影响了地方政府的债务收入，2018年已减少至1.37%。到2018年底，重庆市公共债务余额为4696亿元，占比约67%，比上年增长9个百分点。重庆市地方政府债务仍然很高，但负债率低于全国平均水平（76.6%）。
3.2.2营运能力分析
（1）收入分析
加值税和土地使用的城市中，这些国家占78.2%的当期财政收入;主要税种在税收增长中发挥了非常重要的作用：增值税、企业所得税和个人所得税分别增长8.8%、15.6%和22.4%，增幅为6.4个百分点。此外，增值税和契税分别增长44.2%和12.4%。
4存在的问题
4.1政策性问题
由于准则变化所引起的政策性问题。目前政府机关事业单位养老保险、职业年金等负债确认问题，这部分负债是政府承担的在未来需要支付财政供养人员和社会保障基金财政补贴的现时义务，目前《操作指南》并未明确这部分负债处理方式，因此本次试编未在负债中列示，不利于政府债务风险信用评估以及政府后期财政预算安排。
4.2技术性问题
重庆区县地方存在较大基础缺陷，就会造成合并上的技术性难题，主要体现在以下几方面
（1）内部交易抵消事项的识别难。由于会计核算的详细程度不够，没有办法识别政府部门之间债权债务。
（2）资本性支出的调整难。按照《操作指南》需对收益性支出进行调整，部门决算等相关报表体现的资本性支出内容繁杂，无法区分其中的收益性支出，本次编报暂时没有做调整处理。
5 改进建议
5.1优化报告合并范围
目前政府决算报告为全面反映财政预算执行情况，注重预算收支执行结果，所有单位均包括在财政拨款决算编制时，而政府综合财务报告反映了政府的财务状况和经营和财务结果反映金融活动造成的，两者反映的内容并不完全一致，因此我们可以认为应该运用合理的方式讲政府综合财务报告的范围进行明确、清晰的界定。
5.2建立和完善财政管理信息系统一体化建设
加强政府综合财务报告信息化管理的建设，建立现有财务系统的数据传输、整合、转换综合资讯系统，以及建立数据核对报表之间的关系，对于线上系统和线下文件的相结合，有效的避开了数据的遗漏和人工填报的错误情况，可完整的对整个经济活动进行监控，确保数据的准确性。
5.3明确管理办法细则和披露的事项
探讨养老金等特殊负债及或有负债的计量方法，它还规定了公共基础设施等资产的确认和计量，并准确地确定了资产和负债。，准确确定资产与负债。在《政府会计准则-基本准则》的基础上尽快发布相关细则及应用指南，并推进落实。
关键词：政府财务报告;分析框架;优化措施
1研究背景及意义
1.1选题背景
权责发生制可以有效的区别政府的财务会计和预算会计，准确、全面和清楚地说明政府的业务活动和管理活动等各方面的财务信息和预算执行情况。提高政府财政管理的水平，推进金融经济的可持续发展。
1.2研究意义及目的
1.2.1建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义
目前，我国政府是以收付实现制为基础来编制的财务报告，仅仅采用收付实现制为编制报告的基础难以满足和反映政府经济的实际情况。其可以帮助政府提高管理的效果与效率，可以有效的降低政府在财务方面的风险。
1.2.2建立权责发生制政府财务报告制度的总体目标
（1）建立一个完善的政府会计制度。合理的定义与完善预算会计的职能范围以及主要工作任务，可以有效为中长期的金融发展奠定坚实的基础。
（2）建立健全公共财政信息系统。为政府编制反映其财务状况和业务的部门财务报告
1.3 研究思路
首先，本文建立了权责发生制政府综合财务信息研究的分析框架。其次，分析权责发生制为基础会计的优缺点，以及描述了以权责发生制为编制财务报告的基础是一个必要的选择，描述了权责发生制会计基础的理论，权责发生制在政府综合报告之间的内在联系和具体的政府报告编制方法。本文以重庆市2018年以权责发生制编制的财务报告为基础，最后，发现财务报告编制有关的问题，并使其得到解决。
2国内外研究现状及理论基础
2.1.國外研究现状
发达国家方面，他们对政府财务报告的研究开始得比较早，此方面已经取得了许多实质性成果，特别是在目前的公共财政方面、报告目标、主体及编制基础、内容方面等。美国政府会计准则委员会（GASB）在1999年发布了第34号准则要求地方当局和国家采用双重财务报告模式。除了一些与基金相关的采用收付实现制或者修正收付实现制，其将政府所有的经济资源作为对象，采用权责发生制，以政府的整体层面为基础来编制政府财务报告。
2.2国内研究现状
随着我国经济的发展和社会的需要，财政部于2017年10月24日颁布了财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017] 25号）的通知等法律、行政法规和规章使行政机构更加健全，并加强会计信息的质量保证，以应付改革现行以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度的需要，从2019年1月1日开始起，国家大力推动行政部门提前运用这个方法。
2.3理论基础
2.3.1权责发生制与政府综合报告释义
权责发生制会计也称为“应付应收制”，它发生在一定的会计期间，在该期间产生的收入权利和偿还费用的义务，不论在该期间是否收到资金或偿还款项，均应视为该期间的收入和费用。
一般政府的综合财务报告应具有下列特点： 一是满足会计信息的使用者的各项需求;二是确定政府受托责任的履行状况;三是要满足政府部门及其下属企事业单位的综合财务信息和非财务信息的需求。
2.3.2权责发生制与政府综合报告内在联系
我国现行预算收支报告是以权责发生制未编制的基础，反映了当前预算执行，但不能充分地反映资产、负债等财务状况。
根据国际惯例，我国政府打算逐步将权责发生制会计纳入政府会计，并逐步分阶段采用新的权责发生制编制政府财务报告。对于易于辨认的政府资产和负债，如国库券和政府的对外贷款入账，先根据权责发生制进行入账，并反映应在政府的财务报表中。
2.3.4政府财务报告编制方法
政府财务报告的报告主体是本级政府，主体范围包括政府所有的公共机构、行政机关各单位、非营利性和营利性国企所。下级单位编制的本单位的综合财务报告将上报给上级单位审核，在审核完成后，下级单位所编制的财务报告会和上级单位编制的财务报告进行合并，由此类推，最终由政府财政部门汇总形成综合财务信息。
3案例分析
3.1重庆财务报告编制现状
2013年底至2018年底会计年度结束后一年，政府财务部2018年严格符合权责试编有关账目（2018）为基础的办法与有关政府权责发生制原则，试编指南中关于综合账户（2018）重庆2018年市政府关于合并账户，没有详细说明政府的财务会计制度。
3.2财务指标分析
3.2.1政府债务风险财务比率分析
重庆今年用于预算支出的地方政府债务性收入相对较少，2016年至2018年，分别实现130亿元、146亿元和148亿元。此外，该市严格执行的监督管理和监督政府的局限性以及预算管理，还影响了地方政府的债务收入，2018年已减少至1.37%。到2018年底，重庆市公共债务余额为4696亿元，占比约67%，比上年增长9个百分点。重庆市地方政府债务仍然很高，但负债率低于全国平均水平（76.6%）。
3.2.2营运能力分析
（1）收入分析
加值税和土地使用的城市中，这些国家占78.2%的当期财政收入;主要税种在税收增长中发挥了非常重要的作用：增值税、企业所得税和个人所得税分别增长8.8%、15.6%和22.4%，增幅为6.4个百分点。此外，增值税和契税分别增长44.2%和12.4%。
4存在的问题
4.1政策性问题
由于准则变化所引起的政策性问题。目前政府机关事业单位养老保险、职业年金等负债确认问题，这部分负债是政府承担的在未来需要支付财政供养人员和社会保障基金财政补贴的现时义务，目前《操作指南》并未明确这部分负债处理方式，因此本次试编未在负债中列示，不利于政府债务风险信用评估以及政府后期财政预算安排。
4.2技术性问题
重庆区县地方存在较大基础缺陷，就会造成合并上的技术性难题，主要体现在以下几方面
（1）内部交易抵消事项的识别难。由于会计核算的详细程度不够，没有办法识别政府部门之间债权债务。
（2）资本性支出的调整难。按照《操作指南》需对收益性支出进行调整，部门决算等相关报表体现的资本性支出内容繁杂，无法区分其中的收益性支出，本次编报暂时没有做调整处理。
5 改进建议
5.1优化报告合并范围
目前政府决算报告为全面反映财政预算执行情况，注重预算收支执行结果，所有单位均包括在财政拨款决算编制时，而政府综合财务报告反映了政府的财务状况和经营和财务结果反映金融活动造成的，两者反映的内容并不完全一致，因此我们可以认为应该运用合理的方式讲政府综合财务报告的范围进行明确、清晰的界定。
5.2建立和完善财政管理信息系统一体化建设
加强政府综合财务报告信息化管理的建设，建立现有财务系统的数据传输、整合、转换综合资讯系统，以及建立数据核对报表之间的关系，对于线上系统和线下文件的相结合，有效的避开了数据的遗漏和人工填报的错误情况，可完整的对整个经济活动进行监控，确保数据的准确性。
5.3明确管理办法细则和披露的事项
探讨养老金等特殊负债及或有负债的计量方法，它还规定了公共基础设施等资产的确认和计量，并准确地确定了资产和负债。，准确确定资产与负债。在《政府会计准则-基本准则》的基础上尽快发布相关细则及应用指南，并推进落实。