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【摘 要】 材料采购管理是施工管理的重要组成部分，根据统计，材料价格占建筑产品价格的45%-65%。材料采购也是保证工程质量的重要环节。材料采购成本下降不仅体现了企业现金流出的减少，而且直接体现在成本费用的下降、利润的增加，企业竞争力的增强。本文主要通过材料采购环节内部控制目标、材料采购环节流程、基于材料采购流程图的风险点识别、规避措施设计三方面的研究实现对采购环节的内部控制目標。
【关键词】 施工企业 内部控制 采购环节 研究
对于一个健康富有生命力的施工企业，无论是国家高速投资基建项目，建筑市场处于任务饱满供求相对平衡时期，还是国家宏观调控减少基建项目投资，建筑市场供大于求竞争异常激烈时期。都应保持最初的美好企业愿景、不可侵蚀的企业文化精神、建立健全的科学内部控制，这样才能在企业发展的漫长道路上走的更远。
在市场经济环境下的施工企业面临着两个问题：一、如何适应外部环境变化，以在激烈的市场竞争中求得生存，二、如何协调内部资源的有效利用，以使企业拥有的资源高效率运行，在有限的建筑市场中异军突起，取得竞争优势。如果竞争环境是外因，内部资源是内因，那么协调内部资源是企业发展的根本原因，外部环境是企业发展的条件，外因通过内因而起作用，可见内部控制在企业管理中的重要性。
健全有效的内部控制无疑也是外部监督的良好基础，现代审计有三大支柱，即内部控制、会计准则和审计准则。内部控制作为第一大支柱可见其重要性。健全有效的内部控制，外部监督适当评估内部控制运行的有效性，进而适当利用内部控制成果，在实现审计监督的“成本效益”原则下，有效控制外部监督风险。
我国建筑市场无论是建筑行业还是企业自身都面临着严峻的挑战，主要表现在国家发展方式由投资主导向消费主导的转型；由中高碳经济向低碳经济的转型。国家经济发展方式的战略转型势必进一步萎缩依赖国家基建项目投资的高碳建筑市场，“僧多粥少”的建筑市场竞争势必更加白热化。另外施工企业利润率偏低，并持续下降，资金断链风险增加，面临严重的财务风险。主要表现在企业税费负担过高，实际中对同一工程总包和分包存在重复营业税课税问题；建筑市场竞争激烈，企业为了生存，违心地接受垫资、压价等苛刻条件承接任务；建设单位拖延工程竣工决算时间，竣工审计工作有失公允，造成施工单位的应收账款长期挂账，资金流动性受到严重影响；国家和地方如“雨后春笋”般的“保证金”制度，如企业注册保证金、民工工资保证金、工程投标保证金、履约保证金、工程质量保修金、安全生产保证金、工期保证金、优质工程保证金等等。这些措施虽然对规范建筑市场起到一定的作用，但同时也给施工企业带来了沉重的资金压力。艰难的生存环境使得施工企业建立健全内部控制已成当务之急，但是由于体制的诸多原因，施工企业虽然建立了各种内部控制，但仍存在诸多问题。
综上所述，建立健全内部控制是企业外在竞争环境使然，更是企业发展的内在需求，也是外部监督的客观需要。
施工企业重要业务环节-采购环节内部控制设计
根据《企业内部控制应用指引》的体系，将企业内部控制的五要素分解为18个内部控制业务单元，本文着重选择其中的采购业务具体业务环节进行分析研究。具体业务环节的设计遵循以下3个步骤进行，即确定业务环节的控制目标、设计业务环节流程（流程图）和风险点识别、规避措施设计。
采购环节内部控制
采购环节的业务主要根据技术部门提供的材料用量计划进行采购，本文多研究的物资采购不仅包括工程材料、结构件、配件、零件、半成品，也包括周转材料及工程设备的采购与租赁。采购环节主要包括物资部门的市场调研考察供应商形成《合格供方名册》、根据技术部门提供的资料形成材料采购计划并审批、实施物资采购（符合招标条件的应实行招标采购）、验收入库、付款等。
施工企业用材主要由以下特点：材料品种繁多。由于建筑产品的庞大和多样性，构成其产品的材料和有助于工程形成的各种辅助材料也是品种繁多，如钢材、金属材料、木材、水泥、砖、瓦、沙、石、硅酸盐制品、建筑小五金等等。材料单体体积庞大，耗用量也大，运输费用在材料成本中占了较大的比重。周转材料的特殊性，一个建筑物的生产过程，不但要消耗各种构成实体和有助于工程形成的辅助材料，还要耗用大量的周转材料，如模板、挡土板、搭设脚手架的钢管、竹木杆等，也就是通常所说的工具性材料和材料型工具。
材料采购环节内部控制目标：最大限度促进施工企业合理采购以满足其生产经营需要，并规范采购行为，合理保证企业防范采购风险。
基于材料采购流程图的风险点识别、规避措施设计：
1.市场调查 项目上场后，物资部门应对项目所在地的物资市场进行广泛的调查，主要调查各类物资的市场价格、供应渠道、运输距离和运输成本，调查主要物资供应方的生产经营情况、供货保证能力、质量保证能力及售后服务水平等。 根据调查情况，进行成本分析比较，形成市场调查报告，提交项目经理作为决策参考。同时按程序文件的规定对供方进行评价形成主要物资的《合格供方名册》，并将《合格供方名册》报上级业务部门。
2. 编制物资采购计划 依据项目技术部门提供的各单位工程材料需用数量编制项目物资需用计划。属顾客提供的物资，根据施工进度需要，及时编制物资申请计划，经项目经理批准后报出。属项目自行采购的物资，根据需要，及时编制物资采购计划，经项目经理批准后组织采购。
3.实施采购 物资采购应在《合格供方名册》中选择供应商。通过比质、比价、比服务等综合比较，从中选定供应商。本着公平、互利的原则与供应商友好洽谈，最终达成购销协议，签订购销合同，建立购销合作关系。大宗物资采购应实行招标采购制度，不具备招标条件的大宗物资应该实行询价采购。询价采购是指由物资业务部门会同计划、财务、技术等部门人员组成三人或三人以上调查小组共同进行市场调查，通过对产品及多家供应商调查询价比选后与价格低、产品质量合格、优惠条件多、服务好的一家议定产品价格，然后签订采购合同，由采购人员按合同采购。
物资采购除即时结清者外，必须签订物资购销合同。合同条款要全面清楚，内容要谨慎严密，必须经过项目经理审批后方可签订。
4. 验收与保管 负责物资采购和验收的不得是同一人，保证三方验收即验收人员、仓库保管人员、质量及试验人员。各种进料凭证没有附带点验单据的，财务人员不得进行帐务处理。施工现场应设置与工程规模相适应的料棚、料场，工程任务量大、工点集中的施工现场要设置临时仓库。对入库物资必须及时验收并填写《验收记录》，验收内容包括：数量、品种、规格型号、外观、产品标牌及随货的产品合格证和质量证明资料、附件。需要进行试验的材料，要通知试验人员按规定取样进行试验。物资经过验收质量合格、数量相符，应及时填写《物资点验单》并登记入帐。对质量不合格，数量不符的物资要单独存放，标识清楚，并及时同供货单位交涉处理。
5. 审计人员对材料采购的制定与执行情况、合同执行情况进行检查，材料计划是否符合工程量，是否按计划采购、办理入库，是否按规定付款。检查各控制点是否有相应授权签字。
随着施工企业从工业化向信息化发展模式的转变，施工企业物资采购管理引入高效、透明、节约的信息化的集中管理是其发展的必然。随着信息系统走进施工企业，施工企业的物资管理将取得革命性的突破。
（作者单位：中铁十三局集团第二工程有限公司）
【关键词】 施工企业 内部控制 采购环节 研究
对于一个健康富有生命力的施工企业，无论是国家高速投资基建项目，建筑市场处于任务饱满供求相对平衡时期，还是国家宏观调控减少基建项目投资，建筑市场供大于求竞争异常激烈时期。都应保持最初的美好企业愿景、不可侵蚀的企业文化精神、建立健全的科学内部控制，这样才能在企业发展的漫长道路上走的更远。
在市场经济环境下的施工企业面临着两个问题：一、如何适应外部环境变化，以在激烈的市场竞争中求得生存，二、如何协调内部资源的有效利用，以使企业拥有的资源高效率运行，在有限的建筑市场中异军突起，取得竞争优势。如果竞争环境是外因，内部资源是内因，那么协调内部资源是企业发展的根本原因，外部环境是企业发展的条件，外因通过内因而起作用，可见内部控制在企业管理中的重要性。
健全有效的内部控制无疑也是外部监督的良好基础，现代审计有三大支柱，即内部控制、会计准则和审计准则。内部控制作为第一大支柱可见其重要性。健全有效的内部控制，外部监督适当评估内部控制运行的有效性，进而适当利用内部控制成果，在实现审计监督的“成本效益”原则下，有效控制外部监督风险。
我国建筑市场无论是建筑行业还是企业自身都面临着严峻的挑战，主要表现在国家发展方式由投资主导向消费主导的转型；由中高碳经济向低碳经济的转型。国家经济发展方式的战略转型势必进一步萎缩依赖国家基建项目投资的高碳建筑市场，“僧多粥少”的建筑市场竞争势必更加白热化。另外施工企业利润率偏低，并持续下降，资金断链风险增加，面临严重的财务风险。主要表现在企业税费负担过高，实际中对同一工程总包和分包存在重复营业税课税问题；建筑市场竞争激烈，企业为了生存，违心地接受垫资、压价等苛刻条件承接任务；建设单位拖延工程竣工决算时间，竣工审计工作有失公允，造成施工单位的应收账款长期挂账，资金流动性受到严重影响；国家和地方如“雨后春笋”般的“保证金”制度，如企业注册保证金、民工工资保证金、工程投标保证金、履约保证金、工程质量保修金、安全生产保证金、工期保证金、优质工程保证金等等。这些措施虽然对规范建筑市场起到一定的作用，但同时也给施工企业带来了沉重的资金压力。艰难的生存环境使得施工企业建立健全内部控制已成当务之急，但是由于体制的诸多原因，施工企业虽然建立了各种内部控制，但仍存在诸多问题。
综上所述，建立健全内部控制是企业外在竞争环境使然，更是企业发展的内在需求，也是外部监督的客观需要。
施工企业重要业务环节-采购环节内部控制设计
根据《企业内部控制应用指引》的体系，将企业内部控制的五要素分解为18个内部控制业务单元，本文着重选择其中的采购业务具体业务环节进行分析研究。具体业务环节的设计遵循以下3个步骤进行，即确定业务环节的控制目标、设计业务环节流程（流程图）和风险点识别、规避措施设计。
采购环节内部控制
采购环节的业务主要根据技术部门提供的材料用量计划进行采购，本文多研究的物资采购不仅包括工程材料、结构件、配件、零件、半成品，也包括周转材料及工程设备的采购与租赁。采购环节主要包括物资部门的市场调研考察供应商形成《合格供方名册》、根据技术部门提供的资料形成材料采购计划并审批、实施物资采购（符合招标条件的应实行招标采购）、验收入库、付款等。
施工企业用材主要由以下特点：材料品种繁多。由于建筑产品的庞大和多样性，构成其产品的材料和有助于工程形成的各种辅助材料也是品种繁多，如钢材、金属材料、木材、水泥、砖、瓦、沙、石、硅酸盐制品、建筑小五金等等。材料单体体积庞大，耗用量也大，运输费用在材料成本中占了较大的比重。周转材料的特殊性，一个建筑物的生产过程，不但要消耗各种构成实体和有助于工程形成的辅助材料，还要耗用大量的周转材料，如模板、挡土板、搭设脚手架的钢管、竹木杆等，也就是通常所说的工具性材料和材料型工具。
材料采购环节内部控制目标：最大限度促进施工企业合理采购以满足其生产经营需要，并规范采购行为，合理保证企业防范采购风险。
基于材料采购流程图的风险点识别、规避措施设计：
1.市场调查 项目上场后，物资部门应对项目所在地的物资市场进行广泛的调查，主要调查各类物资的市场价格、供应渠道、运输距离和运输成本，调查主要物资供应方的生产经营情况、供货保证能力、质量保证能力及售后服务水平等。 根据调查情况，进行成本分析比较，形成市场调查报告，提交项目经理作为决策参考。同时按程序文件的规定对供方进行评价形成主要物资的《合格供方名册》，并将《合格供方名册》报上级业务部门。
2. 编制物资采购计划 依据项目技术部门提供的各单位工程材料需用数量编制项目物资需用计划。属顾客提供的物资，根据施工进度需要，及时编制物资申请计划，经项目经理批准后报出。属项目自行采购的物资，根据需要，及时编制物资采购计划，经项目经理批准后组织采购。
3.实施采购 物资采购应在《合格供方名册》中选择供应商。通过比质、比价、比服务等综合比较，从中选定供应商。本着公平、互利的原则与供应商友好洽谈，最终达成购销协议，签订购销合同，建立购销合作关系。大宗物资采购应实行招标采购制度，不具备招标条件的大宗物资应该实行询价采购。询价采购是指由物资业务部门会同计划、财务、技术等部门人员组成三人或三人以上调查小组共同进行市场调查，通过对产品及多家供应商调查询价比选后与价格低、产品质量合格、优惠条件多、服务好的一家议定产品价格，然后签订采购合同，由采购人员按合同采购。
物资采购除即时结清者外，必须签订物资购销合同。合同条款要全面清楚，内容要谨慎严密，必须经过项目经理审批后方可签订。
4. 验收与保管 负责物资采购和验收的不得是同一人，保证三方验收即验收人员、仓库保管人员、质量及试验人员。各种进料凭证没有附带点验单据的，财务人员不得进行帐务处理。施工现场应设置与工程规模相适应的料棚、料场，工程任务量大、工点集中的施工现场要设置临时仓库。对入库物资必须及时验收并填写《验收记录》，验收内容包括：数量、品种、规格型号、外观、产品标牌及随货的产品合格证和质量证明资料、附件。需要进行试验的材料，要通知试验人员按规定取样进行试验。物资经过验收质量合格、数量相符，应及时填写《物资点验单》并登记入帐。对质量不合格，数量不符的物资要单独存放，标识清楚，并及时同供货单位交涉处理。
5. 审计人员对材料采购的制定与执行情况、合同执行情况进行检查，材料计划是否符合工程量，是否按计划采购、办理入库，是否按规定付款。检查各控制点是否有相应授权签字。
随着施工企业从工业化向信息化发展模式的转变，施工企业物资采购管理引入高效、透明、节约的信息化的集中管理是其发展的必然。随着信息系统走进施工企业，施工企业的物资管理将取得革命性的突破。
（作者单位：中铁十三局集团第二工程有限公司）