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[摘要]1999年1月1日国家颁布了现行的《医院会计制度》,它是医院开展会计工作必须遵循的方法和程序。这个制度自实施以来,在规范医院会计核算,以及客观、全面地反映医院财务状况等方面起到了积极作用。但近年来, 随着社会主义市场经济不断发展,城市医疗体制改革逐渐深化,一些会计政策和方法已不能适应当前医院的实际,相关的会计信息也无法客观、准确地反映医院的财务与运营状况,对此,笔者结合工作实践,对此做一探讨。
[关键词]会计核算 规范
现行《医院会计制度》的颁布实施规范了医院管理、提高了医院财务信息质量。但是,伴随经济的发展和社会环境的改变,对于医院会计核算信息的真实可靠性、有用性、核算的谨慎性、信息披露的全面性等做出了更高的要求。这正是现行医院会计核算制度需要改革的地方。
一、固定资产核算中存在的问题及对策
首先,现行固定资产的核算没有“累计折旧”科目,不能有效把握资产的新旧程度,因而也不能真实反映医院的实际净资产;其次,对固定资产提取减值准备未作出明确规定,又不能按重置价值调整账面价值,使得固定资产账面价值与市场重置价值发生严重背离。对此笔者认为应该采取以下措施。
1.设置“累计折旧”科目
规范资产核算,确保资产真实性必须设置“累计折旧”科目,保证资产项目如实反映固定资产净值,净资产项目反映实际拥有的净资产,具体核算办法沿用企业会计制度。有区别的采用年限平均法计提折旧、加速折旧法和工作量法计提折旧。在计提期限上,按规定的使用年限计提,提前报废的固定资产不再补提,超期使用的固定资产不再续提,并做好备查登记,作为更新设备和考核的参考依据。计提折旧时,借记有关支出科目,贷记“累计折旧”,同时登记固定资产明细账和总账,并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产。
2.对各种设备及时入账并计提折旧
医院会计核算的准确性直接影響着医院的固定资产、负债及收支节余。当下,许多医疗器械公司为促销产品,采用让医院先使用后再签合同的方式,约定在设备使用期内分期付款或使用一段时间后再付款。因此,从设备投入使用到最终付款期间,由于合同未能及时报财务转作固定资产而计提折旧,从而增加了受益科室收入却未增加成本,导致受益科室盈利虚高,并不能反映真实情况。因此,在购入设备时,医院采购部门应及时将合同及相关手续报送会计部门,及时入账并对相关设备计提折旧,只有这样才能够反映医院真实的财务状况。
3.建立科学的期末资产会计核算计价方法
会计从业人员对会计核算所处环境作出合理判断是会计核算的基本前提,工作人员如果不能准确做出判断时,要采取谨慎性原则对资产计提减值准备。因此,医院应对存货类资产提取存货跌价损失;对应收账款计提坏账准备;对占医院资产比重较大的固定资产计提减值准备;对无形资产计提减值准备,以应对市场风险,避免资产实减虚增。
二、管理费用核算的问题及改进
管理费用是指核算医院行政管理和后勤部门发生的各项费用,所包括的范围较广,除医院管理部门费用外,还包括辅助部门费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本,最终影响收支节余和净资产。现行制度规定后勤部门发生的费用直接计入医疗、药品、再加工材料的支出, 不在“管理费用”科目核算, 而在相关科目核算。因此管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。这种分配方式极不合理不仅不利于降低医药成本而且还导致成本核算不准确。对此笔者提出以下措施:
1.管理费用应划分在相关的医疗服务项目中的成本明细内。为了简化繁杂的费用分配等问题提高医院的管理水平, 也可以将管理费用单独反映在收支结余当中, 这样能与同等级医院及相近床位数量的其他医院之间管理费用的多少和管理水平的高低做出对比。另外,为了体现管理费用的真实性, 应把能直接计入医疗及药品等的直接费用直接计入, 而不能把什么都列入管理费用。最后,医院也应填报管理费用明细表, 列示清楚主要经济指标。
2.审计医院的成本。相关机关应对医院成本进行审计核查,审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、可比性原则、一致性原则、权责发生制原则、分别核算原则。
三、接受外部投资核算方面
医疗机构的筹资渠道已趋向多元化,但由于现行会计制度下未对该类业务的会计处理作出相应规定,导致了医院在收到投资时所作会计处理不一致。这种做法混淆了投资与债权的性质,混淆了医院资本金与投资人权益的数量界线,人为调节了营业收支,违反了分派红利不得税前列支的规定,这不但使医院会计信息丧失可比性,还直接导致医院会计信息失真。对此,医疗机构应该全面披露会计信息,增加会计报表使用价值。提供比较资产负债表和比较收支汇总及明细表,以便报表使用者进行纵向比较,更好地了解医院近几年的发展趋势和财务状况及盈利能力,以便为投资决策做出正确判断。计提累计折旧和减值准备,可以真实反映医院的负债水平和偿债能力,有利于医院的融资,为医院未来发展提供良好的融资环境。
上述措施,有利于报表使用者全面了解医院财务状况和盈利能力,有利于其做出准确的判断,使会计报表满足使用者的不同需要,有助于解决医院会计核算的相关问题。但是只有在调查研究的基础上,以医院财务会计制度为基础,参照企业会计制度,结合国际通行的会计准则,制定一套既适合医院特殊情况又符合改革大方向的会计制度才能从根本上解决改制医院会计核算和财务管理存在的问题。
参考文献:
[1] 朱娜:略论我国医院财务会计核算方法的改进. 会计之友, 2007,( 5)
[2] 范化兴: 对完善现行医院会计核算制度的思考. 河南财政税务高等专科学校学报.2004,(8)
[3] 杨旗:医院固定资产会计核算的弊端及改进意见. 科技资讯, 2007,(9)
[4]倪雷:《对改制医院财务若干问题的思考》,《中华现代医院管理杂志》2004 年第10期
[关键词]会计核算 规范
现行《医院会计制度》的颁布实施规范了医院管理、提高了医院财务信息质量。但是,伴随经济的发展和社会环境的改变,对于医院会计核算信息的真实可靠性、有用性、核算的谨慎性、信息披露的全面性等做出了更高的要求。这正是现行医院会计核算制度需要改革的地方。
一、固定资产核算中存在的问题及对策
首先,现行固定资产的核算没有“累计折旧”科目,不能有效把握资产的新旧程度,因而也不能真实反映医院的实际净资产;其次,对固定资产提取减值准备未作出明确规定,又不能按重置价值调整账面价值,使得固定资产账面价值与市场重置价值发生严重背离。对此笔者认为应该采取以下措施。
1.设置“累计折旧”科目
规范资产核算,确保资产真实性必须设置“累计折旧”科目,保证资产项目如实反映固定资产净值,净资产项目反映实际拥有的净资产,具体核算办法沿用企业会计制度。有区别的采用年限平均法计提折旧、加速折旧法和工作量法计提折旧。在计提期限上,按规定的使用年限计提,提前报废的固定资产不再补提,超期使用的固定资产不再续提,并做好备查登记,作为更新设备和考核的参考依据。计提折旧时,借记有关支出科目,贷记“累计折旧”,同时登记固定资产明细账和总账,并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产。
2.对各种设备及时入账并计提折旧
医院会计核算的准确性直接影響着医院的固定资产、负债及收支节余。当下,许多医疗器械公司为促销产品,采用让医院先使用后再签合同的方式,约定在设备使用期内分期付款或使用一段时间后再付款。因此,从设备投入使用到最终付款期间,由于合同未能及时报财务转作固定资产而计提折旧,从而增加了受益科室收入却未增加成本,导致受益科室盈利虚高,并不能反映真实情况。因此,在购入设备时,医院采购部门应及时将合同及相关手续报送会计部门,及时入账并对相关设备计提折旧,只有这样才能够反映医院真实的财务状况。
3.建立科学的期末资产会计核算计价方法
会计从业人员对会计核算所处环境作出合理判断是会计核算的基本前提,工作人员如果不能准确做出判断时,要采取谨慎性原则对资产计提减值准备。因此,医院应对存货类资产提取存货跌价损失;对应收账款计提坏账准备;对占医院资产比重较大的固定资产计提减值准备;对无形资产计提减值准备,以应对市场风险,避免资产实减虚增。
二、管理费用核算的问题及改进
管理费用是指核算医院行政管理和后勤部门发生的各项费用,所包括的范围较广,除医院管理部门费用外,还包括辅助部门费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本,最终影响收支节余和净资产。现行制度规定后勤部门发生的费用直接计入医疗、药品、再加工材料的支出, 不在“管理费用”科目核算, 而在相关科目核算。因此管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。这种分配方式极不合理不仅不利于降低医药成本而且还导致成本核算不准确。对此笔者提出以下措施:
1.管理费用应划分在相关的医疗服务项目中的成本明细内。为了简化繁杂的费用分配等问题提高医院的管理水平, 也可以将管理费用单独反映在收支结余当中, 这样能与同等级医院及相近床位数量的其他医院之间管理费用的多少和管理水平的高低做出对比。另外,为了体现管理费用的真实性, 应把能直接计入医疗及药品等的直接费用直接计入, 而不能把什么都列入管理费用。最后,医院也应填报管理费用明细表, 列示清楚主要经济指标。
2.审计医院的成本。相关机关应对医院成本进行审计核查,审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、可比性原则、一致性原则、权责发生制原则、分别核算原则。
三、接受外部投资核算方面
医疗机构的筹资渠道已趋向多元化,但由于现行会计制度下未对该类业务的会计处理作出相应规定,导致了医院在收到投资时所作会计处理不一致。这种做法混淆了投资与债权的性质,混淆了医院资本金与投资人权益的数量界线,人为调节了营业收支,违反了分派红利不得税前列支的规定,这不但使医院会计信息丧失可比性,还直接导致医院会计信息失真。对此,医疗机构应该全面披露会计信息,增加会计报表使用价值。提供比较资产负债表和比较收支汇总及明细表,以便报表使用者进行纵向比较,更好地了解医院近几年的发展趋势和财务状况及盈利能力,以便为投资决策做出正确判断。计提累计折旧和减值准备,可以真实反映医院的负债水平和偿债能力,有利于医院的融资,为医院未来发展提供良好的融资环境。
上述措施,有利于报表使用者全面了解医院财务状况和盈利能力,有利于其做出准确的判断,使会计报表满足使用者的不同需要,有助于解决医院会计核算的相关问题。但是只有在调查研究的基础上,以医院财务会计制度为基础,参照企业会计制度,结合国际通行的会计准则,制定一套既适合医院特殊情况又符合改革大方向的会计制度才能从根本上解决改制医院会计核算和财务管理存在的问题。
参考文献:
[1] 朱娜:略论我国医院财务会计核算方法的改进. 会计之友, 2007,( 5)
[2] 范化兴: 对完善现行医院会计核算制度的思考. 河南财政税务高等专科学校学报.2004,(8)
[3] 杨旗:医院固定资产会计核算的弊端及改进意见. 科技资讯, 2007,(9)
[4]倪雷:《对改制医院财务若干问题的思考》,《中华现代医院管理杂志》2004 年第10期