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[摘 要] 公共危机是常态，公共危机发生的前中后政府需投入大量的人力、财力、物力，对这些人力、财力和物力发生发展过程和结果的核算、反映和监督等，需要政府会计充分发挥其服务职能。在大力推进服务型政府建设的过程中，政府会计必须相应地向服务会计转型，并坚持以科学发展观为指导、以服务型政府的执政理念为导向、以政府会计的改革为方向。
[关键词] 服务型政府；政府会计；服务会计；会计转型
[中图分类号]F235 ［文献标识码］ A [文章编号]1673-0461（2011）09-0090-04
近年来，对公共危机的关注与治理提上议事日程和政治高度。2010年3月5日，温家宝同志在政府工作报告中再次提到要努力建设人民满意的服务型政府，并强调：要努力为各类市场主体创造公平的发展环境、为人民群众提供良好的公共服务、维护社会公平正义，要全面正确履行政府职能、更加重视公共服务和社会管理、加快健全覆盖全民的公共服务体系、全面增强基本公共服务能力、健全重大自然灾害与突发公共安全事件应急处理机制、加强防灾减灾能力建设等。作为人民的政府，随着危机管理的统筹整合和力度加强、社会管理的环境变迁和任务加剧、公共服务的要求调整和内容更替、公众质询政府公共部门的意识强化和能力增强、危机信息传播的渠道多元和快速便捷等，其工作任务普遍呈现出随机需要、广泛辐射、应对困难等新问题，这更加需要其在履行好治理国家、整合社会职能的同时，加强服务民众、维护公益的服务职能建设，积极向服务型政府及时进行转变，努力成为人民满意的服务型政府。
服务型政府广泛开展维护性服务、建设性服务、社会性服务和发展性服务的时候，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，离不开政府会计对国有资产管理、国家债务管理、财政资金使用等方面进行认真核算、反映后而形成的完整准确数据支撑。在对自然灾害、事故灾难、公共卫生事件、社会稳定事件等公共危机的事前预警防范、事中公关处理和事后善后整治过程中，政府会计必然和必须对涉及其中的大量人财物投入、调配、安置、使用情况进行及时核算、正确记录、详细反映、全面监督、真实报告，实现由当前核算与管理模式向服务型会计的全面而根本的转型。
一、服务型政府的基本理解
服务型政府概念早在1998年就被提出，但我国对服务型政府的研究还处在起步阶段（张康之，2006）。对服务型政府的理解和研究可谓仁者见仁、智者见智；但不论以什么角度或立场来界定，都必须结合服务与政府的内涵和特点。汉语对服务的解释是，指为集体（或别人）的利益或为某种事业而工作（刘振铎，2003），服务经济学称服务是社会经济生活中劳动者为满足他人的需要而进行的一切劳动活动。作为国家权力机关行政机关的政府，要成为服务型，就必须抓住“服务”这个重点，围绕“服务”做文章、下功夫，从创新服务理念、建立高效运转的服务机制、构建完善的服务体系等方面着手。为此定义的服务型政府应是在公民本位、人权本位理念指导下，以满足公民利益需要、志在推进民族振兴和复兴为执政目标任务，从事着立党为公、执政为民的系列劳动活动，并积极承担和履行着为人民服务的承诺和责任的政府。
（一）服务型政府的性质
服务型政府是“三个代表”重要思想在政府管理和行政管理中的具体体现，是一个具有核心竞争力的政府，是一个民主和负责的政府，是一个法治和有效的政府，是一个为全社会提供公共产品和服务的政府，是一个实现了合理分权的政府。[1]服务型政府是对政府职能的重新审视和定位，其实质是贯彻“以人为本”理念的制度架构（郭从伦，2009）；服务型政府的建设是构建社会主义和谐社会的必然选择（丰海英，2009），是政府实现良好社会治理的内在要求（贾博，2005）。
（二）服务型政府的职能
在科学发展观指导下，在和谐社会建设框架内，服务型政府是全社会层面的服务中心，履行着秩序维护和给付式公共服务两大基本职能，追求全社会和公民满意的目标，实行回应服务、公平服务、全面服务、及时服务、廉洁服务和协商服务（李诗衡，2008）。它与公共服务型政府在研究背景、视角、内涵乃至方法上都是有所区别的，它通过顺乎民意、响应民声、展现民愿、体察民情、施行民主的为民行政方式与活动，实现执政为民、行政在民、治政利民的共同愿景。在这种政府管理模式和行政运作方式下，作为人民服务者的政府，始终强调服务的公共性与民众性，始终以公共利益为核心价值取向，努力把自己打造成人民满意的为民服务型政府。
二、政府会计向服务会计转型的背景
服务型政府在经济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，推进社会体制改革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公平正义，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居，推动建设和谐社会。而要做到这些，就需要政府在国际安全、国防外交、行政管理、公共危机等国家性公共服务，在基础设施建设、市场竞争秩序建立等市场性公共服务，在教育科技、社会保障、公共医卫等社会性公共服务等方面发生和发展的各种社会经济事务加强会计核算和监督，以此为政府及其职能部门和相关公关部门的管理与服务决策提供全面而真实的反映政府受托责任情况的有用信息。
我国目前以预算会计代替政府会计的做法，使得政府所体现的服务民众的职能不明显，这就导致政府会计在有没有服务职能、有多大的服务职能上存在疑虑和分歧。政府会计同企业会计一样，其基本目的应在于记录、核算和反映政府筹集和安排使用资金的过程和结果，为信息使用者的有用决策及时有效地提供服务。而在危机之中的政府会计，更需凸显其服务会计的功能与作用，强化政府对市场主体的产权保护和对市场个体的权益维护，协调社会经济有关各方在危机和非危机状态下的和谐关系、提供为保障国民安居乐业的公共产品服务、通过利益协调机制和利益表达机制来缓解利益社会的失衡情况；应围绕政府所开展的系列公共危机治理活动，积极作用作为、及时揭露真实、认真反映情况，为企业和老百姓合法权益的享有提供良好的、安全的、公平的信息环境；为政府有效化解各类矛盾，加快解决受灾企业和民众的就业、生活、医疗、社会保障等问题发挥重要作用。
由此可知，政府会计向服务会计转型不仅仅只是政府会计在职能上强调其服务性，它应基于以人为本的理念、维护公共利益的需求、切合公共管理的要求，从政府会计准则体系的建构出台到日常运行运用、从政府会计目标设计到政府会计职能任务实现等全过程、多方面都融入“服务”的先进理念、采用"服务"的较高标准、施行“服务”的高效优质。可以说，政府服务型会计就是 “全心全意为人民服务”的政府会计。尤其在公共危机发生前后，作为国家行政机关的政府，更需通过政府会计的全方位服务，向受危机所害所扰的广大民众及时传递真实的财产物质投入、流转和使用、消耗信息，澄清其中的一些信息失真、疏通其中的一些信息滞障、排除其中的一些信息冗杂。如果政府会计内容残缺不全、会计方法缺乏科学性与合理性、财务信息不能真实、完整地反映政府的财务状况，势必难以取信于民，也必将给政府财务资源提供者、监督机构及依赖政府财政供给的单位造成消极影响乃至重大损失。[2]
三、政府会计向服务会计转型的建议
政府会计的转型服务，主要是要求其构建成一种服务型会计，凸显会计自有的服务职能和功能在政府服务领域的运用和价值。为此建议：
（一）以科学发展观为指导
科学发展观是马克思主义中国化的重要理论成果，是立足中国现实国情的最重大理论创新，是与时俱进的科学理论；其具体内容包括人本发展观、全面发展观、协调发展观和持续发展观。会计是人类生产实践的产物，是随着人类生产实践的丰富化、复杂化而相应变革发展的。作为会计重要内容的政府会计，也必然和必须要随服务型政府的建设发展及时实现向服务型会计的转变，必须坚持科学发展观的指导地位和作用。
1. 政府服务会计的人本发展观
人本发展观是以人在存在、生存和发展过程中各种有效需求的不断满足为出发点与归宿点的发展观。政府服务型会计的服务是以人为本的服务、是发展着的服务，即以发展变化的观点为最广大人民最需要的根本利益满足服好务，包括对人地位的正视、对人作用的承认、对人利益的满足、对人权利的维护、对人价值的注重、对人尊严的尊重、对人追求的激发、对人进步的引导、对人言行的规范、对人安全的保障等。尤其在公共危机爆发的关键时期，政府服务型会计在伴随人民政府从多方位、全过程、高层次、新做法等方面去维持好人的存在、维护好人的生存、维系好人的发展过程中，更须践行和实施好一种以发展为主导的服务理念和行动，及时而有效地对灾区与非灾区人民群众提供相关的会计信息服务、对政府及有关组织或团体提供财会审计方面的管理服务或咨询业务服务；以减少公共危机防治和管理中的信息不对称和信息泡沫，增强他们对政府举全国之力、聚全国之财而投入公共危机中的财产物资使用情况的了解和理解。同时，政府会计在尽快通报这些财产物资的投入、使用与管理情况的服务过程中，是否或能否微笑待人、对人亲切友善、将每位服务对象都平等公正看待、给人营造一个温馨的生活工作环境、用眼神表达对人的关心等，都会从很大程度上显现和说明政府会计服务的质量、水平和效果程度。正如毛泽东同志所说“一定要每日每时关心群众利益、时刻想到自己的政策措施一定要适合当前群众的觉悟水平和当前群众的迫切要求，凡是违背这两条的，一定行不通、一定要失败”[3]的那样，政府服务型会计必须通过对公共危机中财产物质真实、全面和系统的核算与相关信息披露、提供和报告，为抢救生命与保障人的基本生存条件、为维护灾区稳定与社会和谐、为确保灾后重建与灾民安置等做出应有的积极贡献。
2. 政府服务会计的全面发展观
政府服务型会计应有的全面发展观，包括完整发展、和谐发展、互动发展和个性发展等。其中，完整发展指政府服务型会计与会计的整体及其个体的发展在基本面上应保持一致，可偏移但不可偏废，如会计在国际趋同，政府会计也该在趋同下加以改进；和谐发展指政府会计的服务应立足公共的立场、维护公共的利益、实现公共的目标，形成齐心协力、追求卓越的和谐生产力与协调发展力；互动发展指政府服务型会计应随环境条件的变化或变迁而适应性互动地进行变革与修正，不能固守现存模式、不能拘泥已有范式；政府会计是非盈利组织会计、是公共会计，不能完全照搬现行以盈利组织会计为基础制定的一些框架或规范，应保持其特有的个性化发展。尤其在公共危机成常态的情况下，政府会计如何站在宏观的层面、保持公共的视角，树立起全面发展观就显得至关紧要。比如，在公共危机来临前、发生中与处理后，从防灾防危的资金保障预算和物资投入的储备、救灾控危的资金流转管理和物资调配监控到灭灾消危的资金效益评估和物资使用考核等方面，都需要政府会计必须以发展的观点、辨证的思维、创新的方法，牢牢把握全过程、全方位、全参与的服务意识和精神，充分发挥好其核算、反映、管理、监督等职能，积极实现好其揭示受托责任与助于决策有用的目标。这方面做的工作很多，也很细，包括对公共危机发生前中后各种有形财务资本与无形知识资本的会计确认、计量与报告，对社会公众的信息公开、政策宣传与职业指导，对管理决策的支持、社会责任的担当、公共道德的遵守等。
3. 政府服务会计的协调发展观
按照美国会计师协会把会计定义为一种服务性活动的观点，政府会计也即一种服务型会计，也需在服务过程中协调好、发展好各有关方面的关系。在公共危机治理中，这种协调功能和作用更加明显。有效的协调可以把个体的力量转为整体的力量、把分散的力量化为集中的力量，从而发挥出力量的乘数效应；如果没有协调、或协调不力或不利，将会导致公共危机的不同治理主体在信息不对流、消息不通畅的情况下自行其事、各自为战，使得公共危机治理徒增障碍、无所效果。政府服务型会计的协调发展观，就是要通过政府会计所进行的会计信息公开、会计业务揭示、会计管理咨询等服务活动，把无序变为有序、把闭塞变为灵通、把滞阻变为畅通，从而优化整合各种资源、协调发挥整体功效，最大限度地减少危机中影响视听的不利消息与信息。当然，在此过程中，建立包括政府会计在内的统一性综合协调部门与具有会商决策功能的综合协调机制，以及制定和施行从国家安全高度考虑的长期性的危机治理与反危机战略和应急计划、开展围绕同一目标相互配合与步调一致的协调联动等也是很必要和重要的。
4. 政府服务会计的持续发展观
持续发展观是一种人类、经济、社会、环境和资源等协调适应、承前继后的思想观念，要求人类的繁衍生存应走一条资源环境满足与适应当代人需要而又不对后人的生存发展构成威胁或危害的发展道路。政府服务型会计要求树立的持续发展观，主要在于政府通过会计对生态环境、自然资源破坏的损失、人为的浪费及其改善或开发投入的连续、系统、全面地核算和反映，向政府的科学决策及其他社会公众的正确判断提供系列有价值的信息。尤其是公共危机中，受灾群众的就业、住房、教育的及时解决，大量资源的损耗与大面环境的破坏等，都需要政府会计以服务为念，既对此加以充分揭示、反映真相、报告实情；又以此为据，为政府决策以后、为民众宽瞻未来提供有指导价值和实践意义的会计信息，提高会计信息的反馈价值与前馈价值；从而促使政府服务型会计在处理好经济发展与环境保护之间的矛盾、维护自然界的生态平衡、治理环境危机和生态危机等方面起到很好的监督、管理、控制作用，实现政府会计服务人类生存繁荣、服务社会经济发展、服务资源环境平衡的根本要求。
（二）以服务型政府的执政理念为导向
政府转型为服务型政府，应以公众的需求满足、愿望达成和权利保障为导向，及时向公众提供高效、优质的公共产品和公共服务，承担起和履行好相应的责任，并对公众的需要积极回应。在此理念下，政府不再是高高在上的官僚机构，是为经济发展和社会发展服务的公共组织，为此就需强化其社会管理和公共服务职能、增强服务意识和能力、降低服务成本与瑕疵、提高服务质量与效率、创新服务模式与机制等。与此相应，作为政府服务重要内容和方式的会计，也必须伴随服务型政府开展的各种有效服务而加强自身的服务建设，为政府了解百姓疾苦，了解公共利益维护、公共管理运行、公共设施建设等方面的投入及其使用情况及时有效地提供准确而全面的有用信息，以反映和代表百姓的利益。比如在公共危机中，政府会计转向为服务型会计，就需围绕公共危机所开展或展开的各种经济业务活动或事项加强规划、核算、监督、管理、控制等，以此全面而真实地反映政府的受托责任履行情况及其中的有用信息提供情况，为企业和百姓合法权益的享有与生命安全的保障创造一种良好的、公开的、有序的、公平的信息环境。
（三）以政府会计的改革为方向
我国政府部门目前执行的预算会计制度体系，主要是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，其目标主要是为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要，在我国社会经济建设与发展中发挥了十分重要的作用。但是，与政府职能转变、公共财政改革、会计国际趋同、非盈利组织会计运行等相结合与联系来看，可以说这套会计制度只能是政府会计体系的一部分而非全部，无法起到全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的作用。对此，必须将预算会计转化为政府会计，必须随服务型政府的执政需要将政府会计转型为服务型会计。这是因为：
首先， 在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。
其次，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，要考察部门预算的合理性及其执行效果、政府采购成本的公允性，要监控财政资金的使用合理与实施有效情况等，都需要相应的政府会计信息作支撑。
再次，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要，出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，也需要有相应的政府会计核算标准和财务报告制度。
最后，要全面反映政府的财务状况、营运绩效和现金流量，满足与政府有关的利益相关者对政府执政绩效评价、对政府动用的公共资金审计与监督等需要，都要求政府会计标准建设和政府会计改革，以更好的会计信息服务为各利益相关者的判断与决策提供帮助。在公共危机中，这方面的需要与要求更多更高更严更细，比如，要评价国家财政投入与社会救助投入到灾区的一些项目与物资的及时性、有效性，要考核某一级政府或者部门对救灾物资管理、调配的工作业绩和灾后重建的可持续发展能力，要监督各种救灾财产物资使用时有无挪用、贪污、随意浪费、无端损失等情况，这些都必须依赖于政府会计提供有关项目开展的信息，有关财产物资收入、投入、使用、结余等信息。
[参考文献]
[1] 虞崇胜，郑迎春. 政通才能人和：服务型政府是构建社会主义和谐社会的必然选择[J]. 北京行政学院学报，2006（2）：17-21.
[2] 李建发. 论改进我国政府会计与财务报告[J]. 会计研究，2001（6）：9-16.
[3] 毛泽东. 毛泽东文集（第8卷）:党内通信（1959年3月17日）[M]. 北京：人民出版社，1999：33.
Study on Transition from Government Accounting to Service Accounting under the Service-oriented Government Perspective
—— Taking Public Crisis as an Example
Jin Nengquan
（Department of management，Sichuan University of Arts and Science，Dazhou 635000，China）
Abstract：Public crisis is a normal condition which needs government to put in massive manpower, financial resources, and physical resources before, during and after its occurrence. Government accounting should fully play its service function in the calculation, report and supervision of these inputs during the whole process. Meanwhile, in the construction of service-oriented government, government accounting should convert to service accounting correspondingly, insist on scientific development, take service-oriented government's administrative notion as the guidance and head for the reform of government accounting.
Key words：service-oriented government；government accounting；services accounting；accounting transition
（责任编辑：李萌）
[关键词] 服务型政府；政府会计；服务会计；会计转型
[中图分类号]F235 ［文献标识码］ A [文章编号]1673-0461（2011）09-0090-04
近年来，对公共危机的关注与治理提上议事日程和政治高度。2010年3月5日，温家宝同志在政府工作报告中再次提到要努力建设人民满意的服务型政府，并强调：要努力为各类市场主体创造公平的发展环境、为人民群众提供良好的公共服务、维护社会公平正义，要全面正确履行政府职能、更加重视公共服务和社会管理、加快健全覆盖全民的公共服务体系、全面增强基本公共服务能力、健全重大自然灾害与突发公共安全事件应急处理机制、加强防灾减灾能力建设等。作为人民的政府，随着危机管理的统筹整合和力度加强、社会管理的环境变迁和任务加剧、公共服务的要求调整和内容更替、公众质询政府公共部门的意识强化和能力增强、危机信息传播的渠道多元和快速便捷等，其工作任务普遍呈现出随机需要、广泛辐射、应对困难等新问题，这更加需要其在履行好治理国家、整合社会职能的同时，加强服务民众、维护公益的服务职能建设，积极向服务型政府及时进行转变，努力成为人民满意的服务型政府。
服务型政府广泛开展维护性服务、建设性服务、社会性服务和发展性服务的时候，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，离不开政府会计对国有资产管理、国家债务管理、财政资金使用等方面进行认真核算、反映后而形成的完整准确数据支撑。在对自然灾害、事故灾难、公共卫生事件、社会稳定事件等公共危机的事前预警防范、事中公关处理和事后善后整治过程中，政府会计必然和必须对涉及其中的大量人财物投入、调配、安置、使用情况进行及时核算、正确记录、详细反映、全面监督、真实报告，实现由当前核算与管理模式向服务型会计的全面而根本的转型。
一、服务型政府的基本理解
服务型政府概念早在1998年就被提出，但我国对服务型政府的研究还处在起步阶段（张康之，2006）。对服务型政府的理解和研究可谓仁者见仁、智者见智；但不论以什么角度或立场来界定，都必须结合服务与政府的内涵和特点。汉语对服务的解释是，指为集体（或别人）的利益或为某种事业而工作（刘振铎，2003），服务经济学称服务是社会经济生活中劳动者为满足他人的需要而进行的一切劳动活动。作为国家权力机关行政机关的政府，要成为服务型，就必须抓住“服务”这个重点，围绕“服务”做文章、下功夫，从创新服务理念、建立高效运转的服务机制、构建完善的服务体系等方面着手。为此定义的服务型政府应是在公民本位、人权本位理念指导下，以满足公民利益需要、志在推进民族振兴和复兴为执政目标任务，从事着立党为公、执政为民的系列劳动活动，并积极承担和履行着为人民服务的承诺和责任的政府。
（一）服务型政府的性质
服务型政府是“三个代表”重要思想在政府管理和行政管理中的具体体现，是一个具有核心竞争力的政府，是一个民主和负责的政府，是一个法治和有效的政府，是一个为全社会提供公共产品和服务的政府，是一个实现了合理分权的政府。[1]服务型政府是对政府职能的重新审视和定位，其实质是贯彻“以人为本”理念的制度架构（郭从伦，2009）；服务型政府的建设是构建社会主义和谐社会的必然选择（丰海英，2009），是政府实现良好社会治理的内在要求（贾博，2005）。
（二）服务型政府的职能
在科学发展观指导下，在和谐社会建设框架内，服务型政府是全社会层面的服务中心，履行着秩序维护和给付式公共服务两大基本职能，追求全社会和公民满意的目标，实行回应服务、公平服务、全面服务、及时服务、廉洁服务和协商服务（李诗衡，2008）。它与公共服务型政府在研究背景、视角、内涵乃至方法上都是有所区别的，它通过顺乎民意、响应民声、展现民愿、体察民情、施行民主的为民行政方式与活动，实现执政为民、行政在民、治政利民的共同愿景。在这种政府管理模式和行政运作方式下，作为人民服务者的政府，始终强调服务的公共性与民众性，始终以公共利益为核心价值取向，努力把自己打造成人民满意的为民服务型政府。
二、政府会计向服务会计转型的背景
服务型政府在经济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，推进社会体制改革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公平正义，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居，推动建设和谐社会。而要做到这些，就需要政府在国际安全、国防外交、行政管理、公共危机等国家性公共服务，在基础设施建设、市场竞争秩序建立等市场性公共服务，在教育科技、社会保障、公共医卫等社会性公共服务等方面发生和发展的各种社会经济事务加强会计核算和监督，以此为政府及其职能部门和相关公关部门的管理与服务决策提供全面而真实的反映政府受托责任情况的有用信息。
我国目前以预算会计代替政府会计的做法，使得政府所体现的服务民众的职能不明显，这就导致政府会计在有没有服务职能、有多大的服务职能上存在疑虑和分歧。政府会计同企业会计一样，其基本目的应在于记录、核算和反映政府筹集和安排使用资金的过程和结果，为信息使用者的有用决策及时有效地提供服务。而在危机之中的政府会计，更需凸显其服务会计的功能与作用，强化政府对市场主体的产权保护和对市场个体的权益维护，协调社会经济有关各方在危机和非危机状态下的和谐关系、提供为保障国民安居乐业的公共产品服务、通过利益协调机制和利益表达机制来缓解利益社会的失衡情况；应围绕政府所开展的系列公共危机治理活动，积极作用作为、及时揭露真实、认真反映情况，为企业和老百姓合法权益的享有提供良好的、安全的、公平的信息环境；为政府有效化解各类矛盾，加快解决受灾企业和民众的就业、生活、医疗、社会保障等问题发挥重要作用。
由此可知，政府会计向服务会计转型不仅仅只是政府会计在职能上强调其服务性，它应基于以人为本的理念、维护公共利益的需求、切合公共管理的要求，从政府会计准则体系的建构出台到日常运行运用、从政府会计目标设计到政府会计职能任务实现等全过程、多方面都融入“服务”的先进理念、采用"服务"的较高标准、施行“服务”的高效优质。可以说，政府服务型会计就是 “全心全意为人民服务”的政府会计。尤其在公共危机发生前后，作为国家行政机关的政府，更需通过政府会计的全方位服务，向受危机所害所扰的广大民众及时传递真实的财产物质投入、流转和使用、消耗信息，澄清其中的一些信息失真、疏通其中的一些信息滞障、排除其中的一些信息冗杂。如果政府会计内容残缺不全、会计方法缺乏科学性与合理性、财务信息不能真实、完整地反映政府的财务状况，势必难以取信于民，也必将给政府财务资源提供者、监督机构及依赖政府财政供给的单位造成消极影响乃至重大损失。[2]
三、政府会计向服务会计转型的建议
政府会计的转型服务，主要是要求其构建成一种服务型会计，凸显会计自有的服务职能和功能在政府服务领域的运用和价值。为此建议：
（一）以科学发展观为指导
科学发展观是马克思主义中国化的重要理论成果，是立足中国现实国情的最重大理论创新，是与时俱进的科学理论；其具体内容包括人本发展观、全面发展观、协调发展观和持续发展观。会计是人类生产实践的产物，是随着人类生产实践的丰富化、复杂化而相应变革发展的。作为会计重要内容的政府会计，也必然和必须要随服务型政府的建设发展及时实现向服务型会计的转变，必须坚持科学发展观的指导地位和作用。
1. 政府服务会计的人本发展观
人本发展观是以人在存在、生存和发展过程中各种有效需求的不断满足为出发点与归宿点的发展观。政府服务型会计的服务是以人为本的服务、是发展着的服务，即以发展变化的观点为最广大人民最需要的根本利益满足服好务，包括对人地位的正视、对人作用的承认、对人利益的满足、对人权利的维护、对人价值的注重、对人尊严的尊重、对人追求的激发、对人进步的引导、对人言行的规范、对人安全的保障等。尤其在公共危机爆发的关键时期，政府服务型会计在伴随人民政府从多方位、全过程、高层次、新做法等方面去维持好人的存在、维护好人的生存、维系好人的发展过程中，更须践行和实施好一种以发展为主导的服务理念和行动，及时而有效地对灾区与非灾区人民群众提供相关的会计信息服务、对政府及有关组织或团体提供财会审计方面的管理服务或咨询业务服务；以减少公共危机防治和管理中的信息不对称和信息泡沫，增强他们对政府举全国之力、聚全国之财而投入公共危机中的财产物资使用情况的了解和理解。同时，政府会计在尽快通报这些财产物资的投入、使用与管理情况的服务过程中，是否或能否微笑待人、对人亲切友善、将每位服务对象都平等公正看待、给人营造一个温馨的生活工作环境、用眼神表达对人的关心等，都会从很大程度上显现和说明政府会计服务的质量、水平和效果程度。正如毛泽东同志所说“一定要每日每时关心群众利益、时刻想到自己的政策措施一定要适合当前群众的觉悟水平和当前群众的迫切要求，凡是违背这两条的，一定行不通、一定要失败”[3]的那样，政府服务型会计必须通过对公共危机中财产物质真实、全面和系统的核算与相关信息披露、提供和报告，为抢救生命与保障人的基本生存条件、为维护灾区稳定与社会和谐、为确保灾后重建与灾民安置等做出应有的积极贡献。
2. 政府服务会计的全面发展观
政府服务型会计应有的全面发展观，包括完整发展、和谐发展、互动发展和个性发展等。其中，完整发展指政府服务型会计与会计的整体及其个体的发展在基本面上应保持一致，可偏移但不可偏废，如会计在国际趋同，政府会计也该在趋同下加以改进；和谐发展指政府会计的服务应立足公共的立场、维护公共的利益、实现公共的目标，形成齐心协力、追求卓越的和谐生产力与协调发展力；互动发展指政府服务型会计应随环境条件的变化或变迁而适应性互动地进行变革与修正，不能固守现存模式、不能拘泥已有范式；政府会计是非盈利组织会计、是公共会计，不能完全照搬现行以盈利组织会计为基础制定的一些框架或规范，应保持其特有的个性化发展。尤其在公共危机成常态的情况下，政府会计如何站在宏观的层面、保持公共的视角，树立起全面发展观就显得至关紧要。比如，在公共危机来临前、发生中与处理后，从防灾防危的资金保障预算和物资投入的储备、救灾控危的资金流转管理和物资调配监控到灭灾消危的资金效益评估和物资使用考核等方面，都需要政府会计必须以发展的观点、辨证的思维、创新的方法，牢牢把握全过程、全方位、全参与的服务意识和精神，充分发挥好其核算、反映、管理、监督等职能，积极实现好其揭示受托责任与助于决策有用的目标。这方面做的工作很多，也很细，包括对公共危机发生前中后各种有形财务资本与无形知识资本的会计确认、计量与报告，对社会公众的信息公开、政策宣传与职业指导，对管理决策的支持、社会责任的担当、公共道德的遵守等。
3. 政府服务会计的协调发展观
按照美国会计师协会把会计定义为一种服务性活动的观点，政府会计也即一种服务型会计，也需在服务过程中协调好、发展好各有关方面的关系。在公共危机治理中，这种协调功能和作用更加明显。有效的协调可以把个体的力量转为整体的力量、把分散的力量化为集中的力量，从而发挥出力量的乘数效应；如果没有协调、或协调不力或不利，将会导致公共危机的不同治理主体在信息不对流、消息不通畅的情况下自行其事、各自为战，使得公共危机治理徒增障碍、无所效果。政府服务型会计的协调发展观，就是要通过政府会计所进行的会计信息公开、会计业务揭示、会计管理咨询等服务活动，把无序变为有序、把闭塞变为灵通、把滞阻变为畅通，从而优化整合各种资源、协调发挥整体功效，最大限度地减少危机中影响视听的不利消息与信息。当然，在此过程中，建立包括政府会计在内的统一性综合协调部门与具有会商决策功能的综合协调机制，以及制定和施行从国家安全高度考虑的长期性的危机治理与反危机战略和应急计划、开展围绕同一目标相互配合与步调一致的协调联动等也是很必要和重要的。
4. 政府服务会计的持续发展观
持续发展观是一种人类、经济、社会、环境和资源等协调适应、承前继后的思想观念，要求人类的繁衍生存应走一条资源环境满足与适应当代人需要而又不对后人的生存发展构成威胁或危害的发展道路。政府服务型会计要求树立的持续发展观，主要在于政府通过会计对生态环境、自然资源破坏的损失、人为的浪费及其改善或开发投入的连续、系统、全面地核算和反映，向政府的科学决策及其他社会公众的正确判断提供系列有价值的信息。尤其是公共危机中，受灾群众的就业、住房、教育的及时解决，大量资源的损耗与大面环境的破坏等，都需要政府会计以服务为念，既对此加以充分揭示、反映真相、报告实情；又以此为据，为政府决策以后、为民众宽瞻未来提供有指导价值和实践意义的会计信息，提高会计信息的反馈价值与前馈价值；从而促使政府服务型会计在处理好经济发展与环境保护之间的矛盾、维护自然界的生态平衡、治理环境危机和生态危机等方面起到很好的监督、管理、控制作用，实现政府会计服务人类生存繁荣、服务社会经济发展、服务资源环境平衡的根本要求。
（二）以服务型政府的执政理念为导向
政府转型为服务型政府，应以公众的需求满足、愿望达成和权利保障为导向，及时向公众提供高效、优质的公共产品和公共服务，承担起和履行好相应的责任，并对公众的需要积极回应。在此理念下，政府不再是高高在上的官僚机构，是为经济发展和社会发展服务的公共组织，为此就需强化其社会管理和公共服务职能、增强服务意识和能力、降低服务成本与瑕疵、提高服务质量与效率、创新服务模式与机制等。与此相应，作为政府服务重要内容和方式的会计，也必须伴随服务型政府开展的各种有效服务而加强自身的服务建设，为政府了解百姓疾苦，了解公共利益维护、公共管理运行、公共设施建设等方面的投入及其使用情况及时有效地提供准确而全面的有用信息，以反映和代表百姓的利益。比如在公共危机中，政府会计转向为服务型会计，就需围绕公共危机所开展或展开的各种经济业务活动或事项加强规划、核算、监督、管理、控制等，以此全面而真实地反映政府的受托责任履行情况及其中的有用信息提供情况，为企业和百姓合法权益的享有与生命安全的保障创造一种良好的、公开的、有序的、公平的信息环境。
（三）以政府会计的改革为方向
我国政府部门目前执行的预算会计制度体系，主要是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，其目标主要是为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要，在我国社会经济建设与发展中发挥了十分重要的作用。但是，与政府职能转变、公共财政改革、会计国际趋同、非盈利组织会计运行等相结合与联系来看，可以说这套会计制度只能是政府会计体系的一部分而非全部，无法起到全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的作用。对此，必须将预算会计转化为政府会计，必须随服务型政府的执政需要将政府会计转型为服务型会计。这是因为：
首先， 在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。
其次，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，要考察部门预算的合理性及其执行效果、政府采购成本的公允性，要监控财政资金的使用合理与实施有效情况等，都需要相应的政府会计信息作支撑。
再次，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要，出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，也需要有相应的政府会计核算标准和财务报告制度。
最后，要全面反映政府的财务状况、营运绩效和现金流量，满足与政府有关的利益相关者对政府执政绩效评价、对政府动用的公共资金审计与监督等需要，都要求政府会计标准建设和政府会计改革，以更好的会计信息服务为各利益相关者的判断与决策提供帮助。在公共危机中，这方面的需要与要求更多更高更严更细，比如，要评价国家财政投入与社会救助投入到灾区的一些项目与物资的及时性、有效性，要考核某一级政府或者部门对救灾物资管理、调配的工作业绩和灾后重建的可持续发展能力，要监督各种救灾财产物资使用时有无挪用、贪污、随意浪费、无端损失等情况，这些都必须依赖于政府会计提供有关项目开展的信息，有关财产物资收入、投入、使用、结余等信息。
[参考文献]
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Study on Transition from Government Accounting to Service Accounting under the Service-oriented Government Perspective
—— Taking Public Crisis as an Example
Jin Nengquan
（Department of management，Sichuan University of Arts and Science，Dazhou 635000，China）
Abstract：Public crisis is a normal condition which needs government to put in massive manpower, financial resources, and physical resources before, during and after its occurrence. Government accounting should fully play its service function in the calculation, report and supervision of these inputs during the whole process. Meanwhile, in the construction of service-oriented government, government accounting should convert to service accounting correspondingly, insist on scientific development, take service-oriented government's administrative notion as the guidance and head for the reform of government accounting.
Key words：service-oriented government；government accounting；services accounting；accounting transition
（责任编辑：李萌）