可靠的成本信息有助于企业决策,而随着间接费用比重的不断加大,单一分配基础下生成的信息对于企业决策而言已失去了相关性。作业成本法在诞生之初正是为了找回这种相关性,而当管理人员在公司内大范围推行这一方法时,面对不断攀升的成本和员工的不满,却只能半途而废。在此背景下,对传统作业成本法进行改良就显尤为重要。作业成本法在应用中遇到了两类困难:一般困难与核心困难,后者意指在“资源—作业”环节,很难将资源耗费在各种作业之间分割清楚。传统ABC是通过调查员工在各项作业之间的耗时比例,并以此作为分割的基础。但这种方法不但核算繁琐,而且掩盖了企业管理中存在的问题。近年来,时间作为一个重要的成本动因倍受学界重视。本研究试图基于时间估计来对传统方法进行改进,由部门经理直接估计出两个时间参数:一为单位时间所投入的资源能力的成本,一为产品在消耗资源时所占用的单位时间数。二者相乘后得到完成某项作业的成本,此成本数据并非实际成本,而是估计成本。基于时间估计改进后的方法,不但大大简化了作业成本核算的程序,而且能揭露企业管理中存在的一些问题。本文首先介绍了作业成本法和时间估计的基本理论,然后阐述了ABC在应用中的困难及传统的应对方案,接着重点论述了如何基于时间估计来改进传统ABC,最后对改进后的方法做了应用评价。