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摘要：环境成本与一般的成本有着很多的相似之处，但其特殊性决定了需要对其做进一步的研究，包括环境成本的确认、计量、披露以及目前我国企业在环境成本管理中存在的问题。国际上对环境成本的披露有一定的标准和方式，文章将简单介绍。
关键词：环境成本：环境成本管理：国际环境成本
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、环境成本的分类与确认
(一)环境成本的分类
环境成本可以根据不同的标准分类：
1.根据环境成本产生的时期可以分为事前环境成本、事中环境成本、事后环境成本。事前环境成本，即生产活动开始之前的预防环境污染所产生的成本费用：事中环境成本，即生产活动中的为保护环境所产生的成本费用：事后环境成本，即生产活动之后的环境成本费用。
2.根据环境成本的影响不同可以分为外部环境成本、内部环境成本和环境机会成本。外部环境成本是指由企业的生产经营对环境有影响的行为所引起的，企业外部其他个人和组织成本的增加：内部环境成本是指由于环境因素引起，可用货币计量且由企业负担，影响到企业经营成果的各项成本：环境机会成本是指本可获得但由于环境因素的影响而没有获得的各种收益。
(二)环境成本的确认
1.企业对环境成本的管理首先应该从环境成本的确认开始，与其他的成本项目相同，环境成本也必须符合会计确认的基本原则，但在某些原则上环境成本又有其特殊性：
(1)配比原则，指收入与成本费用应在同一会计期间加以确认，包含两层含义：即时间配比和因果配比。但对于环境成本来说，某些成本费用的产生没有一个明确的期限。例如，企业长期以来的污染对周围环境的破坏使得企业处于一个恶劣的生存环境，假设企业在2010年12月的成本因为处理环境污染物而大幅增加，但这些环境成本是企业长期以来积累的结果，理论上来说这笔费用所对应的会计期间应该是以前的某几个月份或者是年度，但具体对应哪一段会计期间根本无法确定，这时企业可能就直接将其记人当期损益。这在严格意义上来说是不符合配比原则的，故环境成本的确认，这一原则只是相对意义上来说的。
(2)划分收益性支出和资本性支出原则。指将与当期收益相关的支出计入当期损益，将与当期和以后多个期间的收益相关的支出计入资产价值，如固定资产、无形资产的后续支出，会计准则对其资本化和费用化都有明确的规定。但目前我国对环境成本还没有一个统一的认识，环境成本的资本化和费用化没有一个明确的界限。例如，一个企业在2010年12月份产生的废弃物处理费用，理论上应将其费用化直接记入当期损益，但废弃物的处理使企业周边环境好转，有利于企业在未来会计期间产生更多的收益，也就是说该项费用是与以后多个期间的收益相关的，似乎又应该将其资本化。
2.企业营运的每个环节都会涉及到环境成本，以本文环境成本的第一种分类方法为标准，在不同的环节对环境成本进行确认：
(1)事前环境成本，是在生产活动开始前为减少生产中可能产生的环境影响发生的成本费用，属于环境预防成本。包括筹建环境成本、研发环境成本、采购环境成本。这部分环境成本应根据划分收益性支出和资本性支出原则加以区别，确认为不同的成本项目。
(2)事中环境成本，即制造环境成本是企业在生产制造过程中，为避免、减少对环境的破坏而发生的环境预防成本或者治理已经造成的环境污染而发生的环境治理成本。
(3)事后环境成本，是生产活动完成之后由于治理生产中所产生的污染或者处理废弃物的过程中发生的成本费用，包括销售环境成本、环境预防成本或环境治理成本、弃置和恢复环境成本。
(4)日常经营过程中产生的环境成本，确认为其他环境成本，是指企业在正常生产经营阶段发生的除上述项目以外的环境成本。
以上(1)(2)中提到的环境成本由于其与生产有直接或间接的关系，应按照划分收益性支出和资本性支出原则进行资本化或者费用化，分别记入不同的科目。而(3)(4)通常只与生产间接相关，可以直接确认为当期损益。在这些环境成本中可能涉及到外部环境成本，因而应根据一定的标准将其内部化并加以确认。
二、环境成本的计量
对于与生产直接相关的环境成本可按照其金额直接记入相应的产品成本中去，或者按照一定的标准在各种产品中进行分配。但环境成本大多都是与产品的生产间接相关或者与整个企业的未来发展相关，而且有些环境成本与一般的生产成本没有明确的界限，这就需要有一个具体的标准来对其进行相对准确的计量。
第一，对于内部环境成本可以按费用发生的目的的权重进行归集。完全出于环境保护目的的费用作为完全的环境成本直接归集：属于灰色领域中的成本，即具有经营性成本与环境成本双重功能的成本，应区别情况分离后归集。
第二，对于外部环境成本，应合理地内部化，进而加以确认计量。这就需要会计人员具备一定的专业素养和工作经验，对其加以判断并合理计量。因而外部环境成本的计量较内部环境成本更为复杂，对会计人员的要求也更为严格。
三、环境成本的披露
环境成本信息披露有利于公众对企业环境保护工作的监督，企业披露其环境成本的过程，也是其对自身是否具备可持续发展潜力有一个更深认识的过程。环境成本信息披露在西方发达国家企业中运用较早，特别是在一些国际组织和社会组织的积极推动下，使得环境成本在披露形式、披露内容等方面都趋于成熟并逐步规范化。根据西方发达国家企业的实践经验，目前环境成本的信息披露方式主要有3种：
(一)在财务会计报表附注中披露
根据国际会计准则的要求，财务会计报表附注部分是对财务报表公允性反映的必要补充。环境成本的披露对于企业会计报表的公允性影响有着重要意义。它随着企业外部会计环境的不断变化而变化，披露的形式和内容也没有固定的做法。因这种信息披露方式比较灵活，它一直被西方诸多企业运用。
(二)以环境会计报表形式披露
这种披露方式主要在欧洲和日本的一些企业使用，目前西方许多国家规定了企业必须披露的环境指标体系，并通过立法强制要求企业披露环境成本信息。如丹麦的环境保护法明确规定，企业在上交年度财务报告时必须附有一份环境会计报告，以监督企业履行环保义务。环境会计报告披露的主要信息包括企业对能源、水资源、其他原材料的耗用情况。
(三)以环境成本报告形式披露
这种方式是企业编制单独的环境成本报告披露本年度的环境成本信息。通常，环境成本报告包括以下内容：
1.环境政策和目标。包括企业关注环保法律法规、培养员工的环保意识、建立环保导向的产品设计和流程设计思想等内容。
2.环保方法与成本。披露企业为减少资源消耗和环境污染而采取的方法和支出的成本。
3.产品管理与设计。披露企业产品的环保设计理念和成果，包括产品设计、包装设计、供应链管理、产品生命周期管理等内容。
4.环境管理与参与。包括贯彻落实IS014000环境管理体系标准的情况；污染排放管理、环境污染物的排放控制管理、环境的法律法规约束；企业遵守环保法律的情况、相关人员参与环保的情况：企业为改善社区的环保状况所做的贡献、企业与其利益相关者在环境问题上的沟通情况等内容。
就我国目前的现状来说，环境成本的管理还没有一个具体可行的标准和制度，若在财务报表中对其进行披露可能会增加会计工作的复杂性和不规范性。但我国财务报表附注中可以对财务报表信息之外的内容加以披露，因而规范起见，在现阶段可以对企业要求在财务报表附注中披露环境成本信息。
我国目前对环境的重视程度越来越高，但企业对环境成本的管理仍然不够科学，也缺乏规范性。企业环境成本的管理还存在很多问题，要克服诸多困难，对于我们来说首先要对环境成本有一个全面且深入的认识，并在此基础上使其管理科学化、规范化、合理化。
关键词：环境成本：环境成本管理：国际环境成本
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、环境成本的分类与确认
(一)环境成本的分类
环境成本可以根据不同的标准分类：
1.根据环境成本产生的时期可以分为事前环境成本、事中环境成本、事后环境成本。事前环境成本，即生产活动开始之前的预防环境污染所产生的成本费用：事中环境成本，即生产活动中的为保护环境所产生的成本费用：事后环境成本，即生产活动之后的环境成本费用。
2.根据环境成本的影响不同可以分为外部环境成本、内部环境成本和环境机会成本。外部环境成本是指由企业的生产经营对环境有影响的行为所引起的，企业外部其他个人和组织成本的增加：内部环境成本是指由于环境因素引起，可用货币计量且由企业负担，影响到企业经营成果的各项成本：环境机会成本是指本可获得但由于环境因素的影响而没有获得的各种收益。
(二)环境成本的确认
1.企业对环境成本的管理首先应该从环境成本的确认开始，与其他的成本项目相同，环境成本也必须符合会计确认的基本原则，但在某些原则上环境成本又有其特殊性：
(1)配比原则，指收入与成本费用应在同一会计期间加以确认，包含两层含义：即时间配比和因果配比。但对于环境成本来说，某些成本费用的产生没有一个明确的期限。例如，企业长期以来的污染对周围环境的破坏使得企业处于一个恶劣的生存环境，假设企业在2010年12月的成本因为处理环境污染物而大幅增加，但这些环境成本是企业长期以来积累的结果，理论上来说这笔费用所对应的会计期间应该是以前的某几个月份或者是年度，但具体对应哪一段会计期间根本无法确定，这时企业可能就直接将其记人当期损益。这在严格意义上来说是不符合配比原则的，故环境成本的确认，这一原则只是相对意义上来说的。
(2)划分收益性支出和资本性支出原则。指将与当期收益相关的支出计入当期损益，将与当期和以后多个期间的收益相关的支出计入资产价值，如固定资产、无形资产的后续支出，会计准则对其资本化和费用化都有明确的规定。但目前我国对环境成本还没有一个统一的认识，环境成本的资本化和费用化没有一个明确的界限。例如，一个企业在2010年12月份产生的废弃物处理费用，理论上应将其费用化直接记入当期损益，但废弃物的处理使企业周边环境好转，有利于企业在未来会计期间产生更多的收益，也就是说该项费用是与以后多个期间的收益相关的，似乎又应该将其资本化。
2.企业营运的每个环节都会涉及到环境成本，以本文环境成本的第一种分类方法为标准，在不同的环节对环境成本进行确认：
(1)事前环境成本，是在生产活动开始前为减少生产中可能产生的环境影响发生的成本费用，属于环境预防成本。包括筹建环境成本、研发环境成本、采购环境成本。这部分环境成本应根据划分收益性支出和资本性支出原则加以区别，确认为不同的成本项目。
(2)事中环境成本，即制造环境成本是企业在生产制造过程中，为避免、减少对环境的破坏而发生的环境预防成本或者治理已经造成的环境污染而发生的环境治理成本。
(3)事后环境成本，是生产活动完成之后由于治理生产中所产生的污染或者处理废弃物的过程中发生的成本费用，包括销售环境成本、环境预防成本或环境治理成本、弃置和恢复环境成本。
(4)日常经营过程中产生的环境成本，确认为其他环境成本，是指企业在正常生产经营阶段发生的除上述项目以外的环境成本。
以上(1)(2)中提到的环境成本由于其与生产有直接或间接的关系，应按照划分收益性支出和资本性支出原则进行资本化或者费用化，分别记入不同的科目。而(3)(4)通常只与生产间接相关，可以直接确认为当期损益。在这些环境成本中可能涉及到外部环境成本，因而应根据一定的标准将其内部化并加以确认。
二、环境成本的计量
对于与生产直接相关的环境成本可按照其金额直接记入相应的产品成本中去，或者按照一定的标准在各种产品中进行分配。但环境成本大多都是与产品的生产间接相关或者与整个企业的未来发展相关，而且有些环境成本与一般的生产成本没有明确的界限，这就需要有一个具体的标准来对其进行相对准确的计量。
第一，对于内部环境成本可以按费用发生的目的的权重进行归集。完全出于环境保护目的的费用作为完全的环境成本直接归集：属于灰色领域中的成本，即具有经营性成本与环境成本双重功能的成本，应区别情况分离后归集。
第二，对于外部环境成本，应合理地内部化，进而加以确认计量。这就需要会计人员具备一定的专业素养和工作经验，对其加以判断并合理计量。因而外部环境成本的计量较内部环境成本更为复杂，对会计人员的要求也更为严格。
三、环境成本的披露
环境成本信息披露有利于公众对企业环境保护工作的监督，企业披露其环境成本的过程，也是其对自身是否具备可持续发展潜力有一个更深认识的过程。环境成本信息披露在西方发达国家企业中运用较早，特别是在一些国际组织和社会组织的积极推动下，使得环境成本在披露形式、披露内容等方面都趋于成熟并逐步规范化。根据西方发达国家企业的实践经验，目前环境成本的信息披露方式主要有3种：
(一)在财务会计报表附注中披露
根据国际会计准则的要求，财务会计报表附注部分是对财务报表公允性反映的必要补充。环境成本的披露对于企业会计报表的公允性影响有着重要意义。它随着企业外部会计环境的不断变化而变化，披露的形式和内容也没有固定的做法。因这种信息披露方式比较灵活，它一直被西方诸多企业运用。
(二)以环境会计报表形式披露
这种披露方式主要在欧洲和日本的一些企业使用，目前西方许多国家规定了企业必须披露的环境指标体系，并通过立法强制要求企业披露环境成本信息。如丹麦的环境保护法明确规定，企业在上交年度财务报告时必须附有一份环境会计报告，以监督企业履行环保义务。环境会计报告披露的主要信息包括企业对能源、水资源、其他原材料的耗用情况。
(三)以环境成本报告形式披露
这种方式是企业编制单独的环境成本报告披露本年度的环境成本信息。通常，环境成本报告包括以下内容：
1.环境政策和目标。包括企业关注环保法律法规、培养员工的环保意识、建立环保导向的产品设计和流程设计思想等内容。
2.环保方法与成本。披露企业为减少资源消耗和环境污染而采取的方法和支出的成本。
3.产品管理与设计。披露企业产品的环保设计理念和成果，包括产品设计、包装设计、供应链管理、产品生命周期管理等内容。
4.环境管理与参与。包括贯彻落实IS014000环境管理体系标准的情况；污染排放管理、环境污染物的排放控制管理、环境的法律法规约束；企业遵守环保法律的情况、相关人员参与环保的情况：企业为改善社区的环保状况所做的贡献、企业与其利益相关者在环境问题上的沟通情况等内容。
就我国目前的现状来说，环境成本的管理还没有一个具体可行的标准和制度，若在财务报表中对其进行披露可能会增加会计工作的复杂性和不规范性。但我国财务报表附注中可以对财务报表信息之外的内容加以披露，因而规范起见，在现阶段可以对企业要求在财务报表附注中披露环境成本信息。
我国目前对环境的重视程度越来越高，但企业对环境成本的管理仍然不够科学，也缺乏规范性。企业环境成本的管理还存在很多问题，要克服诸多困难，对于我们来说首先要对环境成本有一个全面且深入的认识，并在此基础上使其管理科学化、规范化、合理化。