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摘 要：通过一年“营改增”的运行，商业银行作为这次改革承担者经受了种种磨砺，对实行新政策前后的经营状况进行一次探讨，对未来的业务发展积极寻求应对对策，实现稳健持续发展。
关键词：营改增；经营策略；稳健发展
2016年5月1日商业银行实施“营改增”至今，通过一年多来的实务操作，努力克服在会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等环节的重重困难，修改流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作方案，力争做到税法和行业规章制度有机融合，协调发展，现将有关事项进行共享。
一、商业银行实施“营改增”后的做法
（一）增加物力投入，确保“营改增”运行环境的畅通
全行上下高度重视，各部门密切配合，设备及时到位，完成了总行自行开发的“中国邮政储蓄银行税务管理系统”与市分行“财务报账系统”对接工作；完成了与市国税务局的“税务平台”通过第三方开发的“税控系统”进行对接工作，为增值税纳税管理奠定良好的外围环境。
（二）多次组织培训，提升“营改增”运行落地的能力
为完成本次改革顺利推进，分别组织了对管理层、操作层等培训，培训面覆盖面广，参与人数多，通过认真学习，熟练掌握了开票流程，对增值税专用发票领购、发票开具、取得专票的认证等都能熟练掌控，各环节实际操作能力得到大力提升。
（三）重点突出强化，建设“营改增”专业核算的团队
由于“营改增”需要专业团队进行操作，相关人员的职业素质与风险管理水平需更高的要求，我行选拨优秀本科生、研究生组成精英团队，研究增值税核算工作各流程环节的重点和风险点，平衡好省分行报账要求和市国税局的规定，每逢季度末月，核对省分行通过行内税务系统下发我行的进项税额和销项税额、应交增值税后，将数据通过税控系统导入到市国税局的税务平台，进行纳税，确保税款及时到位；非季末月，市分行进行零申报。通过一年来的增值税的会计核算，科目使用、税款缴纳均准确无误，管理基础得到了巩固。
二、商业银行实施“营改增”后存在问题
（一）增加了的企业税务负担，缴纳税收明显增多。
实施“营改增”前银行实行的营业税税率为5%，营改增以后，大部分应税产品的税率为6%，部分产品税率为17%，纳税范围变化较小，虽然税率上仅增长1%，还可抵扣进项税额，但由于银行服务业性质，基本没有原材料等购入成本，成本费用中50%为工作薪酬支出，仅有少量费用能取得抵扣进项税，因此实际纳税时，比原先缴纳的营业税多出很多。以下是某县支行2016年度营业收入为税金做出的对比表，在出纳税范围相同的情况下， 从下表可以看出，“营改增”后该县支行较之前应纳税额增加了22万元，同比增加了10%。
（二）增加了企业现金流的支出，现金机会成本增加。
由于市分行及以下机构大部分的收入都是总行系统直接分解，现金流出均为费用支付，由于增值税为价外税，原先开具增值税普通发票的供应商，现在被要求开具增值税专用发票，普遍存在后期签订合同或补充合同时，提高含税价格，虽然进项税额可后期抵扣，但由于报账时间不定，垫付的税额均存在2-6个月的延后性，占用了银行资金的时间价值，从而丧失自有资金的机会成本。如，某县支行2016年月均费用成本約为100万元，其中人工成本占费用的60%，取得专用发票税率平均仅约为2.5%，要垫付资金约为6万元，现金流支出较多。
（三）增值税核算后降低了营业收入的增长率。
商业银行实行“营改增”后，需纳增值税的业务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等项目，必须按6%税率进行增值税核算，通过价内税核算后发现发现收入同比在负增长，虽然 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，八种情况的利息收入可免征增值税，其中涉及商业银行事项的有：2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款；国家助学贷款；国债、地方政府债；人民银行对金融机构的贷款；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款；金融同业往来利息收入，但我行收入占比较小或没有此项收入，因此出现收入同比负增长。
三、商业银行未来应对营改增影响的策略
（一） 加强对税务策划工作重视力度，切实防范税务风险。
大部分的商业银行皆在践行总行垂直管理模式，在申报增值税与营业税时，常规情况下会应用分支机构所在地处理原则，它同经营模式相撞，产生此种现象的主要原因是因为签订的代销合同是由总、省行处理，发票统一管理，但依据业务行为出现的地点而言，此种销售行为完成的主体是分支机构，这便导致了纳税主体育开票主体不同。分支机构与总行之间，一般会存在诸多内部交易，这对总行来讲，属于总体内部的资金往来，存在营业支出与收入的情况，而因分支机构属于纳税主体，需确认往来所产生的营业收入或是支出，尽量从总行和省行分解出更多的进项税款进行抵扣，税务谋划工作需要跟高层级人员来完成，才能有效降低收风险，创建良好的税收和经营环境。
（二）提高专业人员技能，实现企业资金使用最大化。
因在营改增之后，增值税的发票业务会有所提升，与之相关的增值税发票的抵扣业务也会增多，导致业务流程发生转变，银行为了顺应此种变化，需要建立发票专管部门来负责发票处理工作；储备税法、税收、财经类人才，从而满足营改增需求。在内部构建营改增探讨小组，积极学习税收相关政策，提前建立营改增后税收流程，最大限度的降低银行税负，提高银行竞争力，实现企业价值最大化。
（三）优化业务结构，加大信贷业务投放。
改革之后的银行业所承担的税收并未下降，反而增多，银行在保证成本不变的状况下，为了将改革所带来的负面影响低效掉，可以适当的增加资金价格来保证税后利润。对于外行而言，营改增之后有诸多企业税负降低，发展动力加强，这使它们对资产的需求量有所增加。银行需应用税改契机，来提高对企业的信贷支持，提供多元化的金融服务，推动银行业与经济社会同步发展。
四、加大市场研究，争取监管政策的扶持
营改增之后为了确保农村机构健康平稳发展，建议国家税务部门加大对地方性商业银行的政策支持力度，通过免收乡民小额贷款增值税与税种减免税等，来降低农村商业银行的税负压力。建议银监部门基于营改增后农村商业银行在纳税额上存在的差异变动，在谨慎审核的基础下适当的对商业银行内部的考核指标体系进行调整。另外，农村机构银行还需要定期开展交流学习活动，通过提高对营改增重视，了解先行者在营改增方面的工作安排和步骤以及经验做法，取长补短，进而增强营改增工作的执行效率，充分发挥银行叶在服务“三农”、支持地方经济发展中的主力军作用。
参考文献：
[1]中国人民银行葫芦岛市中心支行、辽阳银行葫芦岛分行联合课题组，李建忠，孙艳. 浅析商业银行实行“营改增”的影响和对策[J]. 金融会计，2015，（10）：60-64.
[2]黄卫华. “营改增”对我国商业银行税负效应影响[J/OL]. 中南财经政法大学学报，2014，（02）：79-85.
作者简介：
刘瑜，王倩，夏平，中国邮政储蓄银行安庆市分行。
关键词：营改增；经营策略；稳健发展
2016年5月1日商业银行实施“营改增”至今，通过一年多来的实务操作，努力克服在会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等环节的重重困难，修改流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作方案，力争做到税法和行业规章制度有机融合，协调发展，现将有关事项进行共享。
一、商业银行实施“营改增”后的做法
（一）增加物力投入，确保“营改增”运行环境的畅通
全行上下高度重视，各部门密切配合，设备及时到位，完成了总行自行开发的“中国邮政储蓄银行税务管理系统”与市分行“财务报账系统”对接工作；完成了与市国税务局的“税务平台”通过第三方开发的“税控系统”进行对接工作，为增值税纳税管理奠定良好的外围环境。
（二）多次组织培训，提升“营改增”运行落地的能力
为完成本次改革顺利推进，分别组织了对管理层、操作层等培训，培训面覆盖面广，参与人数多，通过认真学习，熟练掌握了开票流程，对增值税专用发票领购、发票开具、取得专票的认证等都能熟练掌控，各环节实际操作能力得到大力提升。
（三）重点突出强化，建设“营改增”专业核算的团队
由于“营改增”需要专业团队进行操作，相关人员的职业素质与风险管理水平需更高的要求，我行选拨优秀本科生、研究生组成精英团队，研究增值税核算工作各流程环节的重点和风险点，平衡好省分行报账要求和市国税局的规定，每逢季度末月，核对省分行通过行内税务系统下发我行的进项税额和销项税额、应交增值税后，将数据通过税控系统导入到市国税局的税务平台，进行纳税，确保税款及时到位；非季末月，市分行进行零申报。通过一年来的增值税的会计核算，科目使用、税款缴纳均准确无误，管理基础得到了巩固。
二、商业银行实施“营改增”后存在问题
（一）增加了的企业税务负担，缴纳税收明显增多。
实施“营改增”前银行实行的营业税税率为5%，营改增以后，大部分应税产品的税率为6%，部分产品税率为17%，纳税范围变化较小，虽然税率上仅增长1%，还可抵扣进项税额，但由于银行服务业性质，基本没有原材料等购入成本，成本费用中50%为工作薪酬支出，仅有少量费用能取得抵扣进项税，因此实际纳税时，比原先缴纳的营业税多出很多。以下是某县支行2016年度营业收入为税金做出的对比表，在出纳税范围相同的情况下， 从下表可以看出，“营改增”后该县支行较之前应纳税额增加了22万元，同比增加了10%。
（二）增加了企业现金流的支出，现金机会成本增加。
由于市分行及以下机构大部分的收入都是总行系统直接分解，现金流出均为费用支付，由于增值税为价外税，原先开具增值税普通发票的供应商，现在被要求开具增值税专用发票，普遍存在后期签订合同或补充合同时，提高含税价格，虽然进项税额可后期抵扣，但由于报账时间不定，垫付的税额均存在2-6个月的延后性，占用了银行资金的时间价值，从而丧失自有资金的机会成本。如，某县支行2016年月均费用成本約为100万元，其中人工成本占费用的60%，取得专用发票税率平均仅约为2.5%，要垫付资金约为6万元，现金流支出较多。
（三）增值税核算后降低了营业收入的增长率。
商业银行实行“营改增”后，需纳增值税的业务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等项目，必须按6%税率进行增值税核算，通过价内税核算后发现发现收入同比在负增长，虽然 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，八种情况的利息收入可免征增值税，其中涉及商业银行事项的有：2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款；国家助学贷款；国债、地方政府债；人民银行对金融机构的贷款；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款；金融同业往来利息收入，但我行收入占比较小或没有此项收入，因此出现收入同比负增长。
三、商业银行未来应对营改增影响的策略
（一） 加强对税务策划工作重视力度，切实防范税务风险。
大部分的商业银行皆在践行总行垂直管理模式，在申报增值税与营业税时，常规情况下会应用分支机构所在地处理原则，它同经营模式相撞，产生此种现象的主要原因是因为签订的代销合同是由总、省行处理，发票统一管理，但依据业务行为出现的地点而言，此种销售行为完成的主体是分支机构，这便导致了纳税主体育开票主体不同。分支机构与总行之间，一般会存在诸多内部交易，这对总行来讲，属于总体内部的资金往来，存在营业支出与收入的情况，而因分支机构属于纳税主体，需确认往来所产生的营业收入或是支出，尽量从总行和省行分解出更多的进项税款进行抵扣，税务谋划工作需要跟高层级人员来完成，才能有效降低收风险，创建良好的税收和经营环境。
（二）提高专业人员技能，实现企业资金使用最大化。
因在营改增之后，增值税的发票业务会有所提升，与之相关的增值税发票的抵扣业务也会增多，导致业务流程发生转变，银行为了顺应此种变化，需要建立发票专管部门来负责发票处理工作；储备税法、税收、财经类人才，从而满足营改增需求。在内部构建营改增探讨小组，积极学习税收相关政策，提前建立营改增后税收流程，最大限度的降低银行税负，提高银行竞争力，实现企业价值最大化。
（三）优化业务结构，加大信贷业务投放。
改革之后的银行业所承担的税收并未下降，反而增多，银行在保证成本不变的状况下，为了将改革所带来的负面影响低效掉，可以适当的增加资金价格来保证税后利润。对于外行而言，营改增之后有诸多企业税负降低，发展动力加强，这使它们对资产的需求量有所增加。银行需应用税改契机，来提高对企业的信贷支持，提供多元化的金融服务，推动银行业与经济社会同步发展。
四、加大市场研究，争取监管政策的扶持
营改增之后为了确保农村机构健康平稳发展，建议国家税务部门加大对地方性商业银行的政策支持力度，通过免收乡民小额贷款增值税与税种减免税等，来降低农村商业银行的税负压力。建议银监部门基于营改增后农村商业银行在纳税额上存在的差异变动，在谨慎审核的基础下适当的对商业银行内部的考核指标体系进行调整。另外，农村机构银行还需要定期开展交流学习活动，通过提高对营改增重视，了解先行者在营改增方面的工作安排和步骤以及经验做法，取长补短，进而增强营改增工作的执行效率，充分发挥银行叶在服务“三农”、支持地方经济发展中的主力军作用。
参考文献：
[1]中国人民银行葫芦岛市中心支行、辽阳银行葫芦岛分行联合课题组，李建忠，孙艳. 浅析商业银行实行“营改增”的影响和对策[J]. 金融会计，2015，（10）：60-64.
[2]黄卫华. “营改增”对我国商业银行税负效应影响[J/OL]. 中南财经政法大学学报，2014，（02）：79-85.
作者简介：
刘瑜，王倩，夏平，中国邮政储蓄银行安庆市分行。