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银行会计是我国会计体系的重要组成部分，是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法，以货币为计量单位，对银行机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，并对银行机构财务信息进行衡量、加工和传送的特殊的专业会计。它应有助于信息的使用者在经营管理和其他经营管理活动中做出合理和有效的决策。
会计作为银行的一项基础性工作，贯穿于银行业务处理的全过程。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计风险日趋多样化。所谓银行会计风险，就是银行机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
强化管理，防范风险，是银行会计工作的永恒主题。近年来，银行会计风险防范工作不断加强，对保障银行业务的正常运行起到了至关重要的作用。然而在实际工作中，还有一些需要改进和强化的地方。
一、运行中存在的问题
分析银行会计全过程,会计风险可分为会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。
（一）会计核算业务和整个银行业务尚未形成一套由目标体系、决策系统，执行系统和监督系统组成的环环相扣的风险防范程序。
会计管理风险是指会计管理制度不健全，管理手段不到位或监督力度不够，而使银行资金财产遭受损失的可能性。会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套由目标体系、决策系统、执行系统和监督系统组成的环环相扣的风险防范程序。如：资金部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，会计部门为资金账务处理而核算。资金部门、信贷部门和会计部门各据一方，缺乏有机结合，难以及时发现和处理存在的问题，严重影响了银行资金的安全、高效运营。在我国，多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化。对资金的运转状况建立有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与银行的经营要求相差甚远，这是银行会计部门管理上的一个薄弱环节。目前银行会计的服务主要是外向的，侧重于对外界提供各种信息，对内会计特别是管理会计重视不够，信息质量不能保证，使一些或有资产和或有负债不能及时纳入会计管理，形成潜在的风险。
（二）会计人员观念、素质还远未适应防范风险的需要。
会计人员素质风险是指会计人员由于自身的业务技能不高，责任心不强，道德不佳，而使银行资金财产遭受损失的可能性。银行会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计，面对大量结算票据、现金资产，以及密押、印章、重要空白凭证、有价单证等，随着银行业务这几年的发展，各种新业务、新办法、新手段不断出现，对会计人员的业务素质也提出了更高的要求，但是有些会计人员自身业务素质不高，操作行为不规范，工作责任心不强，经常发生工作疏漏；还有个别会计人员道德品质恶劣和社会上不法分子内外勾结，借工作之便，钻工作和制度的空子并辅以高科技手段，制造假票据骗取银行资金；如：某支行营业室会计人员借管理空白“单位定期存款单”之机，用假“单位定期存款单”（存款日期提前）支取真实存款，当日再存回单位定期帐户，存款额不变而套取银行利息。会计人员未能充分发挥会计管理监督职能，未能及时向领导层提供决策的反馈信息，甚至未能通过核算分析发现工作中存在的问题，使得领导层决策失误。如：某支行营业室会计利用一个久悬未取账户多次从营业外支出科目中支取“存款”而频频得手，给经营带来损失。
（三）会计岗位设置方面存在的问题。
会计操作风险是指在会计操作中执行制度不严格，岗位设置不合理，电算化系统不完善，使银行资金财产遭受损失的可能性。会计人员普遍配备不足，存在兼岗和混岗现象，使得相互制约，相互监督的内部控制制度难以全面落实，职工强制休假制度不能实施；基层网点由于授权业务过多，当业务量大时主管无暇仔细审查授权业务内容，授权成了一种机械操作，主管授权流于形式，导致重要业务缺乏控制；现代高科技在银行系统的应用，加快了银行会计信息处理速度，提高了会计信息处理质量，促进了银行业务发展。但计算机在给银行带来高度现代化的同时，也带来了高度的风险，而风险更具隐蔽化和多元化。银行会计工作面临的风险线拉长，会计风险的表现形式也是各式各样，既有会计事项的差错，也有业务系统固有缺陷和运行故障以及黑客入侵等网络安全伴随电子化而来的技术风险，还有会计制度的疏漏、管理手段低效所隐含的风险。
二、改进建议
（一）加强制度建设，完善内控管理
银行会计业务内部控制是指为了提高会计信息质量，保护银行资金安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，通过制定和实施一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法，对全部会计业务风险进行事前防范、事中控制和事后监督与纠正的连续动态过程与机制。
加强制度建设，要严格按照会计基本制度，在全面综合考虑各项会计业务的特点的基础上建立具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性强的风险控制制度。对业务新产品的开发，服务新方式的出台应及时组织建立与其业务相配套的、切实可行的制度和操作规程，并要在业务发展的过程发现薄弱环节，对其进行不断的补充和完善，确保每项业务都有章可循。同时还要提高每个会计人员遵章守纪的自律意识和风险防范意识，以确保各项制度落实到位。对业务流程的不同环节，应由不同人员完成，通过流程使不相容岗位职务分离，达到岗位牵制的目的。要坚决杜绝任何个人独揽业务全过程现象的发生。
建立可靠的会计监督系统，合理配置会计岗位人员，实行业务与账务管理分离，前台与后台分离等一套运营管理制度。要有一套风险评价与监控体系，随时预警，努力把风险控制到最小限度。由于银行会计业务流程是所有银行业务的最基础的平台，会计操作风险必定对银行的其他业务产生影响，所以风险管理部门并不是唯一对会计操作风险负责的部门，审计部门以及其他业务部门都应共同参与对会计操作的风险管理。
建立会计内部控制负责制，主管会计的副行长向行长负责，应定期检查会计工作；会计主管对主管行长负责，具体组织和管理各项会计工作，监督各项规章制度的落实，处理重要会计事项，定期抽查重要会计业务，发现问题及时解决，定期向主管行长汇报工作，但不参与具体事项；一般会计人员对主管负责，执行各项会计制度和操作规程，履行所承担职责；下级对上级负责，并接受总机构的监督和领导。
（二）加强人员培训，提高会计队伍的素质
会计风险的防范有赖于一支政治素质好、业务素质硬的会计队伍，熟悉业务、职业道德标准高的会计人员在一定程度上能弥补内部控制机制存在的缺陷。为此，要提高一线会计工作人员的道德觉悟，从源头上防范经营风险。对会计人员加强政治思想教育和世界观、人生观、价值观的教育。深入持久地开展职业道德教育，积极倡导爱岗、敬业、奉献精神，使会计人员提高自我修养，树立正确的世界观，从思想上筑起防范道德风险的钢铁长城；对会计人员加强法制教育，要结合一些发生在金融系统的实际案例教育会计人员提高风险防范意识，做到警钟长鸣，增强其执行规章制度的自觉性。
任何工作都是“以人为本”，员工素质决定着工作质量。会计风险控制同样依靠会计人员的业务素质，只有职业道德高、业务能力强的员工才能发现问题、堵住问题，因此提高所有会计人员的业务能力和综合素质，是做好风险控制工作的保障。只有抓好会计人员的业务学习和培训工作，严格会计人员的管理，会计人员业务能力才能相应得到提高，才能有效防范因人员变更频繁所带来的事故隐患。
提高会计人员的业务能力，开展多层次、多形式、多渠道、针对性强的业务培训，达到熟练地掌握各项业务技能。会计部门的负责人要不断提升自身业务素质，只有这样才能带出一支业务能力强的会计队伍。要认真学习各类规章制度、法律法规，既要了解制度法规禁止的行为，也要了解哪些业务是法规制度允许办理的事，从而提高自身的管理能力，有效地防范风险。积极学习新业务、新知识，要求会计人员掌握的自己要先学会，以便更好的指导会计人员。在对会计人员的培训上，要因人而异，因材施教，实行差别化培训。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。对业务能力较强的业务骨干，让他们多学习现岗位业务以外的业务知识，全面熟悉各项业务，让他们学习会计管理，尤其是柜台风险控制和防范，学会解决疑难问题，协调矛盾，提高风险识别、防范能力。针对新业务、新制度，组织所有员工进行学习，使员工在较短时间内能清晰地掌握新业务、新规定，防止由于柜员业务不熟而发生人为风险。
实行奖惩机制。完善奖励制度，建立一套促进员工提高自身素质的激励制度。对严格执行规章制度、成功堵截案件和事故的部门和个人给予相应的奖励；同时对有章不循、操作失误造成资金损失和不良影响、以及对存在问题屡犯不改的，给予相应处罚。实行会计上岗考试制度，上岗考试制度是保证银行提高服务质量、防止银行会计风险的一项重要措施。
（三）利用先进的技术手段，设立会计风险防线
要在当前激烈的银行业竞争中处于有利地位，就要利用先进的计算机手段来处理业务，建立更加有效、更加安全可靠的核算体系。要制定统一的应用信息技术控制会计业务风险的措施，要统一规划会计工作应用信息体系架构，采用的信息技术应具有一定的前瞻性，并能与其他信息技术兼容，功能可随着银行会计业务的发展进行相应的扩展，以不断提高会计业务信息的共享程度。会计应用系统推广上线前，应认真做好业务应用测试工作。编写的测试案例能覆盖应用系统所包括的所有会计业务，并能体现业务逻辑依存关系和会计业务风险控制要求。完成合规性业务测试后，应进行业务破坏性测试，从反面来验证系统的合规性，尽量减少由于会计业务风险控制措施的缺陷而产生的不良后果。
针对存在一定风险的特殊业务如冲账、销户、挂失等可以通过授权来加以控制；对容易出现差错的业务可采用复核方式降低风险，要严格执行开机、关机、定期更换操作密码制度。对电算化系统的建立和实施实行严格管理，明确各相关部门职责，严格划分业务人员和技术人员权限，同时积极探索运用信息技术管理控制银行风险。银行应对电子化的业务操作进行全面梳理，结合曾经暴露的问题和模拟风险场景来查找业务处理流程中的薄弱环节和风险点，研究建立动态、全程、全面的过程控制监测措施。银行会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展，通过电算化会计核算系统的开发和运用，完善现有的银行会计管理核算体系，不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高，努力实现防范化解银行会计风险的技术进步。
（作者单位：长春市商业银行）
（责任编辑：邸延波）
会计作为银行的一项基础性工作，贯穿于银行业务处理的全过程。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计风险日趋多样化。所谓银行会计风险，就是银行机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
强化管理，防范风险，是银行会计工作的永恒主题。近年来，银行会计风险防范工作不断加强，对保障银行业务的正常运行起到了至关重要的作用。然而在实际工作中，还有一些需要改进和强化的地方。
一、运行中存在的问题
分析银行会计全过程,会计风险可分为会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。
（一）会计核算业务和整个银行业务尚未形成一套由目标体系、决策系统，执行系统和监督系统组成的环环相扣的风险防范程序。
会计管理风险是指会计管理制度不健全，管理手段不到位或监督力度不够，而使银行资金财产遭受损失的可能性。会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套由目标体系、决策系统、执行系统和监督系统组成的环环相扣的风险防范程序。如：资金部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，会计部门为资金账务处理而核算。资金部门、信贷部门和会计部门各据一方，缺乏有机结合，难以及时发现和处理存在的问题，严重影响了银行资金的安全、高效运营。在我国，多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化。对资金的运转状况建立有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与银行的经营要求相差甚远，这是银行会计部门管理上的一个薄弱环节。目前银行会计的服务主要是外向的，侧重于对外界提供各种信息，对内会计特别是管理会计重视不够，信息质量不能保证，使一些或有资产和或有负债不能及时纳入会计管理，形成潜在的风险。
（二）会计人员观念、素质还远未适应防范风险的需要。
会计人员素质风险是指会计人员由于自身的业务技能不高，责任心不强，道德不佳，而使银行资金财产遭受损失的可能性。银行会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计，面对大量结算票据、现金资产，以及密押、印章、重要空白凭证、有价单证等，随着银行业务这几年的发展，各种新业务、新办法、新手段不断出现，对会计人员的业务素质也提出了更高的要求，但是有些会计人员自身业务素质不高，操作行为不规范，工作责任心不强，经常发生工作疏漏；还有个别会计人员道德品质恶劣和社会上不法分子内外勾结，借工作之便，钻工作和制度的空子并辅以高科技手段，制造假票据骗取银行资金；如：某支行营业室会计人员借管理空白“单位定期存款单”之机，用假“单位定期存款单”（存款日期提前）支取真实存款，当日再存回单位定期帐户，存款额不变而套取银行利息。会计人员未能充分发挥会计管理监督职能，未能及时向领导层提供决策的反馈信息，甚至未能通过核算分析发现工作中存在的问题，使得领导层决策失误。如：某支行营业室会计利用一个久悬未取账户多次从营业外支出科目中支取“存款”而频频得手，给经营带来损失。
（三）会计岗位设置方面存在的问题。
会计操作风险是指在会计操作中执行制度不严格，岗位设置不合理，电算化系统不完善，使银行资金财产遭受损失的可能性。会计人员普遍配备不足，存在兼岗和混岗现象，使得相互制约，相互监督的内部控制制度难以全面落实，职工强制休假制度不能实施；基层网点由于授权业务过多，当业务量大时主管无暇仔细审查授权业务内容，授权成了一种机械操作，主管授权流于形式，导致重要业务缺乏控制；现代高科技在银行系统的应用，加快了银行会计信息处理速度，提高了会计信息处理质量，促进了银行业务发展。但计算机在给银行带来高度现代化的同时，也带来了高度的风险，而风险更具隐蔽化和多元化。银行会计工作面临的风险线拉长，会计风险的表现形式也是各式各样，既有会计事项的差错，也有业务系统固有缺陷和运行故障以及黑客入侵等网络安全伴随电子化而来的技术风险，还有会计制度的疏漏、管理手段低效所隐含的风险。
二、改进建议
（一）加强制度建设，完善内控管理
银行会计业务内部控制是指为了提高会计信息质量，保护银行资金安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，通过制定和实施一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法，对全部会计业务风险进行事前防范、事中控制和事后监督与纠正的连续动态过程与机制。
加强制度建设，要严格按照会计基本制度，在全面综合考虑各项会计业务的特点的基础上建立具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性强的风险控制制度。对业务新产品的开发，服务新方式的出台应及时组织建立与其业务相配套的、切实可行的制度和操作规程，并要在业务发展的过程发现薄弱环节，对其进行不断的补充和完善，确保每项业务都有章可循。同时还要提高每个会计人员遵章守纪的自律意识和风险防范意识，以确保各项制度落实到位。对业务流程的不同环节，应由不同人员完成，通过流程使不相容岗位职务分离，达到岗位牵制的目的。要坚决杜绝任何个人独揽业务全过程现象的发生。
建立可靠的会计监督系统，合理配置会计岗位人员，实行业务与账务管理分离，前台与后台分离等一套运营管理制度。要有一套风险评价与监控体系，随时预警，努力把风险控制到最小限度。由于银行会计业务流程是所有银行业务的最基础的平台，会计操作风险必定对银行的其他业务产生影响，所以风险管理部门并不是唯一对会计操作风险负责的部门，审计部门以及其他业务部门都应共同参与对会计操作的风险管理。
建立会计内部控制负责制，主管会计的副行长向行长负责，应定期检查会计工作；会计主管对主管行长负责，具体组织和管理各项会计工作，监督各项规章制度的落实，处理重要会计事项，定期抽查重要会计业务，发现问题及时解决，定期向主管行长汇报工作，但不参与具体事项；一般会计人员对主管负责，执行各项会计制度和操作规程，履行所承担职责；下级对上级负责，并接受总机构的监督和领导。
（二）加强人员培训，提高会计队伍的素质
会计风险的防范有赖于一支政治素质好、业务素质硬的会计队伍，熟悉业务、职业道德标准高的会计人员在一定程度上能弥补内部控制机制存在的缺陷。为此，要提高一线会计工作人员的道德觉悟，从源头上防范经营风险。对会计人员加强政治思想教育和世界观、人生观、价值观的教育。深入持久地开展职业道德教育，积极倡导爱岗、敬业、奉献精神，使会计人员提高自我修养，树立正确的世界观，从思想上筑起防范道德风险的钢铁长城；对会计人员加强法制教育，要结合一些发生在金融系统的实际案例教育会计人员提高风险防范意识，做到警钟长鸣，增强其执行规章制度的自觉性。
任何工作都是“以人为本”，员工素质决定着工作质量。会计风险控制同样依靠会计人员的业务素质，只有职业道德高、业务能力强的员工才能发现问题、堵住问题，因此提高所有会计人员的业务能力和综合素质，是做好风险控制工作的保障。只有抓好会计人员的业务学习和培训工作，严格会计人员的管理，会计人员业务能力才能相应得到提高，才能有效防范因人员变更频繁所带来的事故隐患。
提高会计人员的业务能力，开展多层次、多形式、多渠道、针对性强的业务培训，达到熟练地掌握各项业务技能。会计部门的负责人要不断提升自身业务素质，只有这样才能带出一支业务能力强的会计队伍。要认真学习各类规章制度、法律法规，既要了解制度法规禁止的行为，也要了解哪些业务是法规制度允许办理的事，从而提高自身的管理能力，有效地防范风险。积极学习新业务、新知识，要求会计人员掌握的自己要先学会，以便更好的指导会计人员。在对会计人员的培训上，要因人而异，因材施教，实行差别化培训。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。对业务能力较强的业务骨干，让他们多学习现岗位业务以外的业务知识，全面熟悉各项业务，让他们学习会计管理，尤其是柜台风险控制和防范，学会解决疑难问题，协调矛盾，提高风险识别、防范能力。针对新业务、新制度，组织所有员工进行学习，使员工在较短时间内能清晰地掌握新业务、新规定，防止由于柜员业务不熟而发生人为风险。
实行奖惩机制。完善奖励制度，建立一套促进员工提高自身素质的激励制度。对严格执行规章制度、成功堵截案件和事故的部门和个人给予相应的奖励；同时对有章不循、操作失误造成资金损失和不良影响、以及对存在问题屡犯不改的，给予相应处罚。实行会计上岗考试制度，上岗考试制度是保证银行提高服务质量、防止银行会计风险的一项重要措施。
（三）利用先进的技术手段，设立会计风险防线
要在当前激烈的银行业竞争中处于有利地位，就要利用先进的计算机手段来处理业务，建立更加有效、更加安全可靠的核算体系。要制定统一的应用信息技术控制会计业务风险的措施，要统一规划会计工作应用信息体系架构，采用的信息技术应具有一定的前瞻性，并能与其他信息技术兼容，功能可随着银行会计业务的发展进行相应的扩展，以不断提高会计业务信息的共享程度。会计应用系统推广上线前，应认真做好业务应用测试工作。编写的测试案例能覆盖应用系统所包括的所有会计业务，并能体现业务逻辑依存关系和会计业务风险控制要求。完成合规性业务测试后，应进行业务破坏性测试，从反面来验证系统的合规性，尽量减少由于会计业务风险控制措施的缺陷而产生的不良后果。
针对存在一定风险的特殊业务如冲账、销户、挂失等可以通过授权来加以控制；对容易出现差错的业务可采用复核方式降低风险，要严格执行开机、关机、定期更换操作密码制度。对电算化系统的建立和实施实行严格管理，明确各相关部门职责，严格划分业务人员和技术人员权限，同时积极探索运用信息技术管理控制银行风险。银行应对电子化的业务操作进行全面梳理，结合曾经暴露的问题和模拟风险场景来查找业务处理流程中的薄弱环节和风险点，研究建立动态、全程、全面的过程控制监测措施。银行会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展，通过电算化会计核算系统的开发和运用，完善现有的银行会计管理核算体系，不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高，努力实现防范化解银行会计风险的技术进步。
（作者单位：长春市商业银行）
（责任编辑：邸延波）