摘要:诚信作为一种观念,是会计工作最基本的职业道德。但在现实社会中,相关各方为了自身私利大肆会计造假,严重违反国家法律制度。从多个方面分析造假原因,以便究其根源,遏制或杜绝这一扭曲的社会现象。
　　关键词:会计诚信;道德;利益
　　
　　一、诚信概念
　　
　　1.传统道德中的诚信
　　诚信作为一种道德观念,早已内化为我们中华民族的一种精神特质,无论是中国先秦儒学对诚信的提倡,宋明理学对诚信的推祟,还是现代人们对诚信的赞赏,都充分说明了诚信不仅仅是预示着一种行为,标示一种制度,更折射着一种文化——诚信文化。诚信成为一种理性的观念系统,在中国是由先秦儒家完成的。从说文解字角度看,“诚信”二字,最初在我国古代典籍中是分开使用的。诚的原意是真实客观,无妄无欺。信的原意是人言谓定,诚实无欺。由于“诚信”二字在原意上相通,可以互用,故许慎《说文》曰:“诚,信也;信,诚也”。程颐说:“诚则信矣,信则诚矣”。春秋战国时期,诚信受到了高度的重视和广泛的论述。孔子明确指出:“言必信,行必果”,“上好信,则民莫不用情”。孔子并强调:“人无信不立”,“去食,自古皆有死,民无信不立”,“人而无信,不知其可也”。在孔子看来,诚信是为人处世、社会交往、治国理财之根本要求。
　　2.会计诚信
　　会计诚信是指生产、提供会计信息的相关人员(包括会计人员、审计人员、企业管理层等等),在从事与会计信息有关的工作时,应诚实守信,运用合法、合理的技术和方法,保证会计信息的真实性和公允性。如果把“诚信”二字分开要求,我们认为:“诚”相对于会计人员至少有三层内容:①忠诚于自己所承担的会计事业,热爱会计岗位;②诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们;③热忱勤勉地做好会计工作,精益求精,追求卓越。而“信”相对于会计人员至少也有三层内容:①讲究信用,实话实说,只做真账;②树立会计信誉,创建会计品牌,坚决不做假账,提高会计公信力,让公众信服;③信任他人及其会计信息,像相信自己一样相信会计同行和他人。所以,从整体看,会计诚信品质的内容包括良好的会计职业道德和会计职业操守;精湛的会计技术和会计技能;完善的会计信息质量和优质的会计服务。诚信之所以重要,在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础,是良好的经济秩序和社会秩序的根基,是一切文明的立足点。
　　
　　二、会计诚信缺失的主要方面
　　
　　随着知识经济的兴起和市场竞争更加激烈,企业、政府和公众需要公开、真实、准确的会计信息,从而使会计诚信变得更为社会所重视。会计诚信缺失的主要方面是:
　　1、利益诱惑,相关各方难辞其咎
　　“理性经济人”是经济学的最基本假设之一,亚当?斯密在其《国富论》中对此进行了精彩的阐述:我们桌上的牛奶和面包并非来自于农场主和面包商的恩惠,而是他们追求自身利益的结果。毫无疑问,政府、管理当局、人员以及注册会计师等各方也是追求自身效用最大化的“理性经济人”,他们往往因一己之私而在会计信息的生产过程中施加种种不利的影响。
　　如果说政府仅仅是会计信息失真的参与者之一,那么企业管理当局就是导致会计信息失真的“主力军”。从实证会计的三大假设出发,企业管理当局出于增加个人收入、把持现有职位、减少企业纳税额、包装上市等多种原因需要,偏离合法的会计政策及程序,倾向于选择自利性的会计政策及程序,进而选择错误的会计政策及程序,得到自己理想的会计信息。这样的会计信息当然不能真实反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。
　　相对于以上两者而言,会计人员(包括财务经理)既是会计信息生产的直接经办人。又是会计信息生产过程中的“弱势群体”。他们或许会在会计造假过程中分一杯羹,但大多数情况下,他们仅仅是因为生计的需要而保持现有职位,获得既定的收日。因而从会计信息生产的博弈各方来看,仅仅从会计人员入手来治理会计信息失真是难以收到预期效果的。
　　注册会计师本应是保证会计信息真实的最后一道防线,但从目前的实践来看,他们中的一部分人在追求自身利益的过程中成了“迷途的羔羊”。市场份额、收入来源、客户审计收费、未来审计收费的预期以及审计业务与非审计业务相冲突等因素都使得注册会计师的独立性大打折扣,而目前审计市场的激烈竞争又强化了这一趋势。在注册会计师与企业管理当局的博弈过程中,占优势的往往是企业管理当局,“购买会计原则”便成了企业管理当局的家常便饭。
　　2、制度安排欠妥,对相关各方难以形成有效约束
　　由于我国仍处在新旧体制转轨的过程中,各种制度尚未理顺,无章可循、有章不循的现象仍较普遍,这对会计信息生产形成了制度上的约束。
　　产权不清抑制了产权对会计信息生产过程的规范作用。企业本身是一系列契约的集合体,其基本权利(所有权、使用权、让渡权和收益索取权)实际被分割给不同的利益团体。产权的不清导致权利让渡的不足,从而相关各方可以运用自由裁量权对会计信息生产进行干预,以获得潜在的收益,从而造成会计信息失真。
　　3、成本收益失衡,相关各方不惜以身试法
　　与普通商品一样,虚假的信息也存在供给与需求。对于造假者而言,只要造假的预期收益大于预期成本,造假者就有“博弈”的理由与冲动。造假的预期成本是造假被发现的概率乘以被处罚的金额,而预期收益是少缴税金、增加分红、上市或配股以及募集的資金等多种收益之和。以上市公司为例,过去10年被证监会发现并处罚的公司不足100例,其概率远低于1%。迄今为止,监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假,对直接责任人追究刑事责任的少之又少,民事赔偿更是微乎其微。
　　4诚信道德不彰,相关各方不能洁身自好
　　从严格意义上讲,道德属于非正式约束的制度范畴。笔者之所以将其单列,目的在于突出其特殊性和重要性。如果说利益以及前述制度等因素为会计诚信形成的外在因素,那么相关各方的诚信道德缺失则是该问题形成的内在因素。从实际情况来看,我国会计人员的职业道德水平仍有待提高。
　　资料显示,现在做假账的单位实在很多,有的还很“专业”,单位负责人大胆决策做假账,中介机构帮助策划做假账,会计人员具体做假账,地方政府官员默许保护做假账,做假账已大有法不责众之势。舆论一般也不谴责做假账的行为,有的地方政府反而认为为了搞活国有、提高经济效益,搞一些“包装”也无可厚非。即使在对一些严重的做假行为进行批评时,也往往是避实就虚,泛泛而谈的多,谴责具体的单位和人并追究其责任的少。于是,作假者就不会感到有良心的谴责和道德的约束
　　
　　三、诚信会计建构的思考
　　
　　构建我国信用体系,诚信会计不可或缺。诚信会计的缺失,不仅造成了会计信息的虚假,更重要的是破坏了社会公信力,动摇了社会信用基石,增加了交易成本。通过道德建设使之成为诚信会计对于企业经营,除了依托法律规范他律外,还必须依靠企业经营者的道德品质进行自律,法律的作用究竟是有局限性的,而道德则是一种自我规范的行为,其作用是无处不在的。
　　抓好会计人员的自身职业道德是解决会计诚信缺失问题的根本之策。而加强职业道德建设,可以考虑从三个方面着手:一是切实树立为公众服务的诚信理念;二是提高会计师的专业胜任能力;三是保证会计师执业能力的独立性。诚信文化是德治与法治的结合,诚信会计的建立固然需要法律体系和必要的制度保证,但诚信会计在很大程度上取决于会计的诚信理念,取决于市场经济条件下的信用道德规范。而树立会计诚信理念的有效手段就是对会计及其治理人员进行信用教育:“信用意识”教育、“平等互利意识”教育、“规划意识”教育。只有诚信的理念在会计从业人员及其治理人员头脑中根深蒂固,从内心深处根本不想去做假时,才有可能出现诚信会计通过制度规制使之成为诚信会计良好的制度会为人们提供正确的行为模式。