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摘 要：随着社会经济的飞速发展，我国软件企业的实力也在逐渐增强，现已在国民经济中占据一定地位。近几年来，为了壮大软件企业规模，国家出台了相应的税收优惠政策，以增强企业的竞争力。本文以A科技软件公司为例，研究分析了软件技术企业主要税收优惠政策，探讨了其税收筹划存在的问题，并提出实行税收筹划的优化策略，以供参考。
关键词：税收优惠 软件企业 税收筹划 优化策略
一、引言
新形势下，软件企业已经成为国家大力鼓励扶持发展的企业，因而其可以享受到的税收优惠政策非常多。近几年，在多项优惠政策的作用下，我国软件企业在国际市场中的地位有了明显的提升，更多的软件企业获得到了国际认可。但现阶段，由于种种因素的影响，部分软件企业发展过程中仍面临着一定的困境，因此应当从多个角度出发优化软件企业税收筹划，达到增强企业综合实力的目的。
A科技软件公司是广州一家集软件研发生产、系统集成服务为一体的高新技术软件企业，主营业务为外购软件及硬件销售、自制软件销售、客户软件定制开发、信息系统集成服务等。
二、软件企业主要税收优惠政策
目前，软件技术企业适用的税收优惠政策较多，现针对大多数软件技术企业适用的主要各项税收优惠政策进行简单探讨。
（一）增值税优惠政策及注意事项
1、软件企业增值税即征即退政策：对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（依据：财税【2011】100号文）
注意事项：①须执行税务优惠备案，备案资料包括软件产品著作权证书、第三方测试报告；②软件产品销售发票名称与备案名称一致；③无法清晰划分专门应用于软件产品销售方面的进项税额，需选择按实际成本或销售收入的比例分摊软件产品的进项税额。
2、软件企业提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务享受免征增值税。（依据：财税【2013】106号文附件三）
注意事项：①技术转让应签订转让合同，合同中明确技术转让标的物产权归属购买方；②技术转让合同须经省级以上科技部门认定登记；③须办理税收优惠备案手续。
（二）企业所得税优惠政策及注意事项
1、软件企业两免三减半政策：依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企業所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（依据：财政部税务总局公告2019年第68号文/财税【2016】39号文/财税【2012】27号文）
注意事项：企业在汇算清缴年度内，大专学历人数、开发人员人数，研究开发费用比例、软件产品开发收入比例必须符合财税【2016】39号文规定的软件企业认定条件，并按照规定留存相关资料备查。
2、高新技术企业低税率政策：认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（依据：《中华人民共和国所得税法》、国税函【2009】203号文）
注意事项：根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）认定符合条件的高新技术企业，每年汇缴期时按规定整理留存相关资料备查。
3、企业研究开发费用加计扣除政策：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销加计扣除。（依据：财税〔2018〕99号文）
注意事项：按照政策规定的归集口径核算研究开发费用，准备研究项目立项报告、研发费用归集辅助账等相关资料留存备查。（管理依据文件：财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号、国家税务总局公告2015年第97号文）。
三、现阶段A软件技术公司税收筹划存在的问题
A科技软件公司前期因对相关税收优惠政策理解不到位，核算不规范，导致前期研究开发费加计扣除优惠政策未得以享受、软件产品增值税即征即退申报错误，多缴税费的情况发生。
（一）财税人员专业知识欠缺
A科技软件公司未分设专业的税收筹划岗位，税务岗位员工仅执行日常的税务申报及相关的基础税务工作，对税收政策、税收动态的变化未能及时更新及进行深入的分析研究，导致税收政策运用不当、税收优惠未充分享受，税务风险加大，税收成本增加。
（二）企业会计核算不规范
目前国内部分税收优惠政策的充分享受，需要企业进行相应的专账、分账核算。A科技软件公司前期存在不同税率收入未分开核算、一般征税项目及增值税即征即退项目进项税额未分开核算，未设置专项辅助账，软件产品增值税退税不及时，税负成本增高的情况。
（三）企业员工未能做到业财融合
A科技软件公司财务人员习惯于埋头记账，未能真正跳出财务数据的条条框框限制，抛开数据去理解业务背景、业务的运作盈利模式、业务的结构状态，未能做到业财融合，未能真正参与到业务的运作中，进行事前、事中、事后有效的支持控制，未能结合业务实际情况灵活运用税收政策，控制企业税收风险，降低税务成本。
四、税收优惠政策下A科技软件公司如何实行税收筹划的优化策略
（一）加大培训力度，组建高水平财税工作团队
1、A科技软件公司需要加强对财务管理部门的重视与投资，加大财税培训力度、组织交流活动、提供外出培训机会，提升财税人员的专业技能，丰富其财税知识。必要时，可外聘财税专家，提供针对性的税收咨询服务。
2、A科技软件公司可建立税务政策月报及不定期发布机制，结合公司业务状况执行各项税收政策的涉税分析，针对性研究公司应用各项税收政策的适用条件、注意事项；制订规范的会计核算规定，根据税收政策要求规范完善核算登记账册，定期检查执行。 （二）结合经营现状，实现业财融合
A科技软件公司，应建立业务沟通渠道，业务参与机制，执行业务合同的财税分析审核流程，发布项目业务合同签订规范。分析各业务合同涉及的税种、涉及的税收风险、可运用的税收优惠政策及适用条件、注意事项等，完善财税核算管理制度，调整改变业务的核算管理方式，提高业财的融合度，实现税收效益的最大化。
1、增值税混合销售业务方面：A科技软件公司的主要业务合同为信息化系统建设项目合同，可根据具体业务性质，将合同中的软件及硬件销售、系统集成服务、软件定制开发业务，分拆合理报价，分别适用一般购销业务税率13%、信息技术服务税率6%、软件定制开发服务税率0%的形式开具发票并纳税申报，分设不同的明细核算科目进行相应的分账核算，及时进行免税合同的登记备案，以使混合销售业务核算申报规范化、合理化，最大限度降低税收成本。例如1000万的含税项目合同，按照前期未分拆业务的形式进行报价，发票只能从高税率开具并纳税申报，增值税销项税额成本为115.04万元（按照现在购销业务增值税税率13%计算）；按照一般购销业务占比50%、软件定制开发业务占比40%、信息系统集成服务占比10%的形式分拆报价后，增值税销项税额成本合计为63.18万元，较前期销项税额成本降低51.86万元，销项税负成本率降低5.18%。
2、软件产品增值税即征即退政策方面：A科技软件公司，应将专门应用于软件产品开发、软件及硬件采购销售业务对应的进项税额严格区分，其他日常运营类型的费用发票进项税额全部按照一般销售、即征即退业务销售收入比例进行分摊，建立进项税额登记账册、进项税额分摊辅助账，全面降低税收风险、加快退税进度。
3、软件企业两免三减半政策方面：A科技软件公司，作为经认定的软件企业，目前已享受完毕企业所得税的两免三减半政策。
4、高新技术企业优惠政策方面：A科技软件公司，作为一家高新技术企业，可同时享受研究开发费用加计扣除及适用企业所得税低税率15%的优惠政策。应针对性研究分析高新技术企业的认定条件，研究开发费用的归集口径及各项认定条件对企业的财税核算管理要求，从研究项目立项开始，做好研究项目报告资料的整理归类，根据条件设立专项核算辅助账，按项目按年度归集核算研发活动过程中的人工费用、直接投入、折旧摊销费用等，规划研究开发费用归集金额的合理性，建立高新资格维持的长效机制，提升高新检查危机化解能力。
例如，若A科技软件公司2018年税前利润总额为1000万元（不存在其他纳税调整事项），其中研究开发费用总额为150万元。享受研究开发费用的加计扣除及高新技術企业的低税率政策后，可加计扣除75%费用合计112.5万元，实际应纳企业所得税额为133.125万元，较一般企业节约税收成本116.875万元（一般企业按照企业所得税率25%计算）。
综上所述，软件技术企业要做好税收筹划，在大力加强企业员工的专业知识技能的同时，须结合实际业务情况，针对性分析各项税收优惠政策的适用条件，以用好税收优惠政策，助力企业发展。
参考文献：
[1]廖美英.软件企业税收筹划思路研究——以厦门软件企业为例[J].全国流通经济，2017（24）：57-58.
[2]韩秀双，周树高.新办软件企业筹划享受国家税收优惠政策模式探析——以A软件开发公司为例[J].经济师，2009（10）：226-227.
关键词：税收优惠 软件企业 税收筹划 优化策略
一、引言
新形势下，软件企业已经成为国家大力鼓励扶持发展的企业，因而其可以享受到的税收优惠政策非常多。近几年，在多项优惠政策的作用下，我国软件企业在国际市场中的地位有了明显的提升，更多的软件企业获得到了国际认可。但现阶段，由于种种因素的影响，部分软件企业发展过程中仍面临着一定的困境，因此应当从多个角度出发优化软件企业税收筹划，达到增强企业综合实力的目的。
A科技软件公司是广州一家集软件研发生产、系统集成服务为一体的高新技术软件企业，主营业务为外购软件及硬件销售、自制软件销售、客户软件定制开发、信息系统集成服务等。
二、软件企业主要税收优惠政策
目前，软件技术企业适用的税收优惠政策较多，现针对大多数软件技术企业适用的主要各项税收优惠政策进行简单探讨。
（一）增值税优惠政策及注意事项
1、软件企业增值税即征即退政策：对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（依据：财税【2011】100号文）
注意事项：①须执行税务优惠备案，备案资料包括软件产品著作权证书、第三方测试报告；②软件产品销售发票名称与备案名称一致；③无法清晰划分专门应用于软件产品销售方面的进项税额，需选择按实际成本或销售收入的比例分摊软件产品的进项税额。
2、软件企业提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务享受免征增值税。（依据：财税【2013】106号文附件三）
注意事项：①技术转让应签订转让合同，合同中明确技术转让标的物产权归属购买方；②技术转让合同须经省级以上科技部门认定登记；③须办理税收优惠备案手续。
（二）企业所得税优惠政策及注意事项
1、软件企业两免三减半政策：依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企業所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（依据：财政部税务总局公告2019年第68号文/财税【2016】39号文/财税【2012】27号文）
注意事项：企业在汇算清缴年度内，大专学历人数、开发人员人数，研究开发费用比例、软件产品开发收入比例必须符合财税【2016】39号文规定的软件企业认定条件，并按照规定留存相关资料备查。
2、高新技术企业低税率政策：认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（依据：《中华人民共和国所得税法》、国税函【2009】203号文）
注意事项：根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）认定符合条件的高新技术企业，每年汇缴期时按规定整理留存相关资料备查。
3、企业研究开发费用加计扣除政策：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销加计扣除。（依据：财税〔2018〕99号文）
注意事项：按照政策规定的归集口径核算研究开发费用，准备研究项目立项报告、研发费用归集辅助账等相关资料留存备查。（管理依据文件：财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号、国家税务总局公告2015年第97号文）。
三、现阶段A软件技术公司税收筹划存在的问题
A科技软件公司前期因对相关税收优惠政策理解不到位，核算不规范，导致前期研究开发费加计扣除优惠政策未得以享受、软件产品增值税即征即退申报错误，多缴税费的情况发生。
（一）财税人员专业知识欠缺
A科技软件公司未分设专业的税收筹划岗位，税务岗位员工仅执行日常的税务申报及相关的基础税务工作，对税收政策、税收动态的变化未能及时更新及进行深入的分析研究，导致税收政策运用不当、税收优惠未充分享受，税务风险加大，税收成本增加。
（二）企业会计核算不规范
目前国内部分税收优惠政策的充分享受，需要企业进行相应的专账、分账核算。A科技软件公司前期存在不同税率收入未分开核算、一般征税项目及增值税即征即退项目进项税额未分开核算，未设置专项辅助账，软件产品增值税退税不及时，税负成本增高的情况。
（三）企业员工未能做到业财融合
A科技软件公司财务人员习惯于埋头记账，未能真正跳出财务数据的条条框框限制，抛开数据去理解业务背景、业务的运作盈利模式、业务的结构状态，未能做到业财融合，未能真正参与到业务的运作中，进行事前、事中、事后有效的支持控制，未能结合业务实际情况灵活运用税收政策，控制企业税收风险，降低税务成本。
四、税收优惠政策下A科技软件公司如何实行税收筹划的优化策略
（一）加大培训力度，组建高水平财税工作团队
1、A科技软件公司需要加强对财务管理部门的重视与投资，加大财税培训力度、组织交流活动、提供外出培训机会，提升财税人员的专业技能，丰富其财税知识。必要时，可外聘财税专家，提供针对性的税收咨询服务。
2、A科技软件公司可建立税务政策月报及不定期发布机制，结合公司业务状况执行各项税收政策的涉税分析，针对性研究公司应用各项税收政策的适用条件、注意事项；制订规范的会计核算规定，根据税收政策要求规范完善核算登记账册，定期检查执行。 （二）结合经营现状，实现业财融合
A科技软件公司，应建立业务沟通渠道，业务参与机制，执行业务合同的财税分析审核流程，发布项目业务合同签订规范。分析各业务合同涉及的税种、涉及的税收风险、可运用的税收优惠政策及适用条件、注意事项等，完善财税核算管理制度，调整改变业务的核算管理方式，提高业财的融合度，实现税收效益的最大化。
1、增值税混合销售业务方面：A科技软件公司的主要业务合同为信息化系统建设项目合同，可根据具体业务性质，将合同中的软件及硬件销售、系统集成服务、软件定制开发业务，分拆合理报价，分别适用一般购销业务税率13%、信息技术服务税率6%、软件定制开发服务税率0%的形式开具发票并纳税申报，分设不同的明细核算科目进行相应的分账核算，及时进行免税合同的登记备案，以使混合销售业务核算申报规范化、合理化，最大限度降低税收成本。例如1000万的含税项目合同，按照前期未分拆业务的形式进行报价，发票只能从高税率开具并纳税申报，增值税销项税额成本为115.04万元（按照现在购销业务增值税税率13%计算）；按照一般购销业务占比50%、软件定制开发业务占比40%、信息系统集成服务占比10%的形式分拆报价后，增值税销项税额成本合计为63.18万元，较前期销项税额成本降低51.86万元，销项税负成本率降低5.18%。
2、软件产品增值税即征即退政策方面：A科技软件公司，应将专门应用于软件产品开发、软件及硬件采购销售业务对应的进项税额严格区分，其他日常运营类型的费用发票进项税额全部按照一般销售、即征即退业务销售收入比例进行分摊，建立进项税额登记账册、进项税额分摊辅助账，全面降低税收风险、加快退税进度。
3、软件企业两免三减半政策方面：A科技软件公司，作为经认定的软件企业，目前已享受完毕企业所得税的两免三减半政策。
4、高新技术企业优惠政策方面：A科技软件公司，作为一家高新技术企业，可同时享受研究开发费用加计扣除及适用企业所得税低税率15%的优惠政策。应针对性研究分析高新技术企业的认定条件，研究开发费用的归集口径及各项认定条件对企业的财税核算管理要求，从研究项目立项开始，做好研究项目报告资料的整理归类，根据条件设立专项核算辅助账，按项目按年度归集核算研发活动过程中的人工费用、直接投入、折旧摊销费用等，规划研究开发费用归集金额的合理性，建立高新资格维持的长效机制，提升高新检查危机化解能力。
例如，若A科技软件公司2018年税前利润总额为1000万元（不存在其他纳税调整事项），其中研究开发费用总额为150万元。享受研究开发费用的加计扣除及高新技術企业的低税率政策后，可加计扣除75%费用合计112.5万元，实际应纳企业所得税额为133.125万元，较一般企业节约税收成本116.875万元（一般企业按照企业所得税率25%计算）。
综上所述，软件技术企业要做好税收筹划，在大力加强企业员工的专业知识技能的同时，须结合实际业务情况，针对性分析各项税收优惠政策的适用条件，以用好税收优惠政策，助力企业发展。
参考文献：
[1]廖美英.软件企业税收筹划思路研究——以厦门软件企业为例[J].全国流通经济，2017（24）：57-58.
[2]韩秀双，周树高.新办软件企业筹划享受国家税收优惠政策模式探析——以A软件开发公司为例[J].经济师，2009（10）：226-227.