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[摘要]2007年1月1日新会计准则开始实施，新会计准则在许多具体准则中直接或间接地运用了公允价值计量属性。这意味着我国现行的会计计量属性不再单一使用历史成本为基础计量属性，必要时可使用公允价值作为会计计量标准。本文通过分析公允价值计量应用的需求，指出了公允价值存在的问题，从而提出了规范公允价值计量采取的对策，以使公允价值计量应用真正为会计信息使用者提供决策需要的信息。
[关键词]公允价值；会计计量：对策
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1009-8283(2009)10-0143-01
0引言
2006年2月15日财政部颁布的新准则中的一个重大亮点就是公允价值计量在多个准则中的体现，并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政策，解决了原准则以账面价值为计最基础而产生的问题，具有较大的积极意义。会计界认为，新准则作为进一步改善中国资市场的配套法规体系建设的重要内容，既有利于增强投资者的信心，保护社会公众利益，也为资本交易提供了通用的国际商业语言，是中国积极应对资本市场全球化的重要举措。公允价值计量一直是我国会计界关注的一个热点，在使用公允价值计量的过程中，曾经经历了提倡阶段、回避阶段和国际趋同阶段。公允价值计量在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对该计量模式的陌生和怀疑。公允价值计量是否适用，如何使用。都给监管层以严峻的挑战。
1公允价值计量应用的需求分析
会计准则引人公允价值计量是会计目标的需求引致。是与国际会计惯例接轨的必然选择。同时也是适应我国经济发展的一次正确选择，更是公允价值计量自身优越性的体现。在某种程度上具有一定的必然性。
第一，会计目标的需求引致。财务会计的目标历经至今转向为了经营责任观与决策有用观并存，并且决策有用观愈发显现其主导性。要求提供的信息不仅是真实的、可靠的。而且更着重于是否有用，是否相关。历史成本计量因为其缺乏相关性，不能真实地反映资产和负债的价值，降低了企业的竞争能力；并且按历史成本计价只有初始确认，没有后续确认，增添了金融行业的风险。
第二，会计国际化的需求引致。为使中国会计准则与国际会计准则靠近并且使中国当前发展市场经济和融人国际经济生活这一现实的基本认同。美国会计准则及国际会计准则中越来越多地采用了公允价值计量作为资产或负债的计量属性。中国再次提倡公允价值计量的应用，是与国际会计惯例接轨的必然选择。
第三。我国经济发展的需求引致。随着我国加人w1D以及无形资产在现代企业中的地位越来越重要。要求了应用公允价值计量。与此同时，上市公司对独立董事制度的引入、职业经理人市场的构建都大大降低了企业高管人员违规操作的可能性。所有这些都为公允价值计量的引人提供了良好的国内环境。
2公允价值计量应用的现状及成因
我国对公允价值计量的再次引人采取了适用、谨慎的态度。这主要是由于我国目前市场经济还不够成熟，加之公允加之操作难度大，会计信息质量的可靠性难以保证所造成的。虽然国家对公允价值计量的使用作了各种限制。但仍有很多不尽如人意的事情和违反国家规定的事情发生。下面就公允价值计量应用的现状及成因进行简单的分析。
第一，由公允价值本身的灵活性所带来的问题。公允价值定价方法的多样，导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。而我国目前的企业决策层能力层次不齐，特别是中小企业，在确定公允价值时受主观影响过于严重，导致公允价值不能够合理、准确地反映资产价值。而且，目前条件下使用未来现金流量法计算公允价值还有一定的困难。导致公允价值不能反映其实际价值。这也在某种程度上对公允价值的使用带来了不利影响。
’ 第二。在关联方交易中暴露的问题。在关联方交易中。关联企业在购销往来、资产转让和出售等业务中，通过操纵购销差价来获取利润。具有关联关系的双方经常以有一种微妙的方式来影响交易。这样就导致了关联方企业在进行非货币性交易和债务重组时确定的公允价值与它的实际价值相背离的情况，井通过关联方之间这种非公平的交易而达到粉饰其财务状况和经营成果、降低税负、转移公司利润等目的。
第三，内部控制及外部监督存在的问题。多年来。由于传统计划经济思想以及行政管理体制和考核机制等因素的影响。我国企业内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上的作用发挥有限。对于公允价值的评估是否公允更缺乏专职的会计人员进行审计。外部监督主要是指外部审计，一些审计单位和审计人员，在执行审计业务时，受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱，同时为了招揽客户，稳定和客户的合作关系。不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告，妨碍了执业质量的提高。从另一个侧面来说，审计是一项专业性很强的业务，非专业人员很难对其进行监控；而且在现实生活中，审计部门被当做反腐倡廉的榜样，相关部门也就放松了对其进行必要的监督和监管，正因为缺乏外部审计的严格监督。影响了公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。
3公允价值计量有效应用的若干举措
公允价值计量是市场经济的产物并伴随市场经济的发展而被广泛采用。公允价值计量模式是会计发展的必然趋势，随着会计环境的变化。这种趋势将日益明显。当不存在可观察的市价时，公允价值需要通过估计来获得，主观随意性较大，易受外部环境的影响而成为利润操纵的工具。因此，我们要不断完善公允价值这一计量属性得以发挥作用的内外部环境。可以从以下几个方面着手：第一，加强市场经济建设，建立健全活跃的市场体制；第二，提高会计计量的可操作性；第三，加强职业培训，提高会计人员素质；第四，规范企业风险管理体系；第五。加强审计监督，深化体制机制改革。
[关键词]公允价值；会计计量：对策
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1009-8283(2009)10-0143-01
0引言
2006年2月15日财政部颁布的新准则中的一个重大亮点就是公允价值计量在多个准则中的体现，并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政策，解决了原准则以账面价值为计最基础而产生的问题，具有较大的积极意义。会计界认为，新准则作为进一步改善中国资市场的配套法规体系建设的重要内容，既有利于增强投资者的信心，保护社会公众利益，也为资本交易提供了通用的国际商业语言，是中国积极应对资本市场全球化的重要举措。公允价值计量一直是我国会计界关注的一个热点，在使用公允价值计量的过程中，曾经经历了提倡阶段、回避阶段和国际趋同阶段。公允价值计量在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对该计量模式的陌生和怀疑。公允价值计量是否适用，如何使用。都给监管层以严峻的挑战。
1公允价值计量应用的需求分析
会计准则引人公允价值计量是会计目标的需求引致。是与国际会计惯例接轨的必然选择。同时也是适应我国经济发展的一次正确选择，更是公允价值计量自身优越性的体现。在某种程度上具有一定的必然性。
第一，会计目标的需求引致。财务会计的目标历经至今转向为了经营责任观与决策有用观并存，并且决策有用观愈发显现其主导性。要求提供的信息不仅是真实的、可靠的。而且更着重于是否有用，是否相关。历史成本计量因为其缺乏相关性，不能真实地反映资产和负债的价值，降低了企业的竞争能力；并且按历史成本计价只有初始确认，没有后续确认，增添了金融行业的风险。
第二，会计国际化的需求引致。为使中国会计准则与国际会计准则靠近并且使中国当前发展市场经济和融人国际经济生活这一现实的基本认同。美国会计准则及国际会计准则中越来越多地采用了公允价值计量作为资产或负债的计量属性。中国再次提倡公允价值计量的应用，是与国际会计惯例接轨的必然选择。
第三。我国经济发展的需求引致。随着我国加人w1D以及无形资产在现代企业中的地位越来越重要。要求了应用公允价值计量。与此同时，上市公司对独立董事制度的引入、职业经理人市场的构建都大大降低了企业高管人员违规操作的可能性。所有这些都为公允价值计量的引人提供了良好的国内环境。
2公允价值计量应用的现状及成因
我国对公允价值计量的再次引人采取了适用、谨慎的态度。这主要是由于我国目前市场经济还不够成熟，加之公允加之操作难度大，会计信息质量的可靠性难以保证所造成的。虽然国家对公允价值计量的使用作了各种限制。但仍有很多不尽如人意的事情和违反国家规定的事情发生。下面就公允价值计量应用的现状及成因进行简单的分析。
第一，由公允价值本身的灵活性所带来的问题。公允价值定价方法的多样，导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。而我国目前的企业决策层能力层次不齐，特别是中小企业，在确定公允价值时受主观影响过于严重，导致公允价值不能够合理、准确地反映资产价值。而且，目前条件下使用未来现金流量法计算公允价值还有一定的困难。导致公允价值不能反映其实际价值。这也在某种程度上对公允价值的使用带来了不利影响。
’ 第二。在关联方交易中暴露的问题。在关联方交易中。关联企业在购销往来、资产转让和出售等业务中，通过操纵购销差价来获取利润。具有关联关系的双方经常以有一种微妙的方式来影响交易。这样就导致了关联方企业在进行非货币性交易和债务重组时确定的公允价值与它的实际价值相背离的情况，井通过关联方之间这种非公平的交易而达到粉饰其财务状况和经营成果、降低税负、转移公司利润等目的。
第三，内部控制及外部监督存在的问题。多年来。由于传统计划经济思想以及行政管理体制和考核机制等因素的影响。我国企业内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上的作用发挥有限。对于公允价值的评估是否公允更缺乏专职的会计人员进行审计。外部监督主要是指外部审计，一些审计单位和审计人员，在执行审计业务时，受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱，同时为了招揽客户，稳定和客户的合作关系。不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告，妨碍了执业质量的提高。从另一个侧面来说，审计是一项专业性很强的业务，非专业人员很难对其进行监控；而且在现实生活中，审计部门被当做反腐倡廉的榜样，相关部门也就放松了对其进行必要的监督和监管，正因为缺乏外部审计的严格监督。影响了公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。
3公允价值计量有效应用的若干举措
公允价值计量是市场经济的产物并伴随市场经济的发展而被广泛采用。公允价值计量模式是会计发展的必然趋势，随着会计环境的变化。这种趋势将日益明显。当不存在可观察的市价时，公允价值需要通过估计来获得，主观随意性较大，易受外部环境的影响而成为利润操纵的工具。因此，我们要不断完善公允价值这一计量属性得以发挥作用的内外部环境。可以从以下几个方面着手：第一，加强市场经济建设，建立健全活跃的市场体制；第二，提高会计计量的可操作性；第三，加强职业培训，提高会计人员素质；第四，规范企业风险管理体系；第五。加强审计监督，深化体制机制改革。