自从1986年国际先进制造协会(CAM-I)率先使用作业成本法(ABC)以来,作业成本信息正在得到越来越广泛的使用：从产品成本计算到客户成本计算甚至渠道成本计算等。作业成本法已不仅仅是一种成本计算方法。1991年,在作业成本法的基础上,作业成本管理(ABM)的理念应运而生。其中,作业基础预算(Activity-Based Budgeting,简称ABB)就是建立在作业成本法基础上的一种新型预算管理方法。 本论文试图在国内外有关ABM/ABB理论研究的基础上,通过对上海嘉环混凝土有限公司的深入调查、研究,探索如何建立以作业成本为基础的预算方法。 在理论方面,本文较系统地回顾了国内外有关ABC和ABB的文献,主要介绍了作业成本法的概念、作业基础预算的理论依据、弹性作业基础预算和零基作业基础预算、作业基础预算编制的步骤,作业基础预算的流程监控和执行结果的评价考核。 本文的重点在于应用方面。本文采用了案例研究的方法,深入调查了上海嘉环混凝土有限公司的行业背景、公司运营的历史、公司的组织架构、公司生产的产品和提供的服务、主要的业务流程和工艺流程等等,介绍了混凝土行业形成历史、有关混凝土的一般知识、现代混凝土企业的生产方式和特点、混凝土生产企业预算管理过程和存在的问题。以2006年公司预算编制及其执行结果分析为例,分析了传统预算方法尤其是固定预算方法的不足之处。然后,从ABC/ABM的角度,结合战略成本管理,分析了公司的愿景和战略目标,确定了公司的价值创造和关键作业,全面罗列了公司的流程和作业,对每一项作业的成本动因进行了仔细的分析,采用弹性作业预算的方法,重新编制了2006年度的预算并对其执行结果进行了分析,同时还分析了公司的产能管理问题,最后得出的结论认为,与传统预算方法相比,作业基础预算在混凝土生产企业中的实行有较明显的优势,但同时,由于技术手段上的困难(比如采用怎样的方法将战略目标和经营目标量化为作业目标,如何进行作业的质量控制等)实际应用中还有一定的难度,这些需要大家不断地努力思考和实践。 一直以来,由于销售发票上只列明商品混凝土品种、数量、单价和金额,使得大家认为混凝土生产企业的产出只有商品混凝土,但是通过对混凝土生产作业的全面梳理,本文颠覆了这种观念,认为混凝土生产企业的产出应该还包括混凝土运输服务和泵送服务；从作业消耗资源的观点出发,本文将混凝土搅拌(运输)车的折旧从年限法改为工作量(行使里程)法,同时将泵车的折旧也从年限法改为工作量(泵送混凝土方量)法；在预估运输作业的作业量时,根据公司历年有关生产边际利润、维修费、折旧、人工费用、行驶里程等等的统计资料,分析了公司最佳的销售半径。这些观点、方法和结论使人们对于混凝土生产有了一个全新的、符合实际的认识,对于混凝土生产企业来说是至关重要的。如果不是对其进行了作业分析和预算分析的需要,人们一般是不会注意到这些问题的存在的。由于有了作业成本法,人们才更了解事实的真相,在此基础上编制的全面预算才是最为符合实际的。