近年来,我国上市公司变更审计师的现象屡见不鲜,社会各界也对审计师变更的原因与导致的不利经济后果也愈加关注。审计师变更行为之所以被理论界和实务界所关注,是因为上市公司可能会通过变更审计师的行为来购买审计意见。审计意见购买一般是指经营者通过一定的方式获得低质量的审计意见,而低质量的审计意见会降低会计信息质量,经营者利用信息不对称获得私人利益而损害股东的利益。由于审计师变更与审计意见购买具有千丝万缕的联系,为了避免更换审计师可能产生意见购买等一些不良的经济后果,需要对上市公司变更审计师的行为进行研究。因此,上市公司是否为购买审计意见而变更审计师以及变更后审计意见购买是否成功,是亟待研究的问题。本文在借鉴前人的研究成果之上,检验了新会计准则颁布后,是否带来了上市公司通过变更审计师来实现审计意见购买的现象,并对审计师的规模进行了特征划分。结果发现,上市公司上期被出具非标准审计意见,本期更容易变更审计师以达到改善审计意见的目的,但并没有显著证据支持变更审计师的上市公司实现了其审计意见购买的动机。在对审计师的变更特征进行划分时,发现上市公司在选择变更大、小规模会计师事务所进行审计时,没有发现变更为小规模事务所的审计质量有下降特征,较国内“十大”相比,“非十大”并不意味着低审计质量。最后,针对实证研究的结论,从审计的需求方、供给方和完善会计审计制度与法律政策的监管三个角度,为审计意见购买的治理提供有价值的政策建议。