主要内容及观点:有奖发票起源于我国台湾地区。税务机关实施有奖发票的初衷是利用发票的“有奖”属性,提高消费者索取有奖发票的积极性,从而有效监控税源,防止税收流失。在实际运行中,有奖发票涉及税务机关、商家和消费者的三方利益,并由此产生了三方博弈。商家可能会将原本应向税务机关缴纳的税款部分让利予消费者,从而达到消费者不索取有奖发票的目的。比如,商家规定:不索取有奖发票的消费者可以打折;索取有奖发票则不能打折。在税务机关、商家和消费者的三方博弈中,有奖发票制度通过如下四个阶段发挥作用:第一阶段,税务机关颁布有奖发票制度,规定有奖发票使用范围,设计中奖概率和中奖金额;第二阶段,商家在现行有奖发票制度下选择自己的应对策略,即给与不索取有奖发票的消费者多少折扣;第三阶段,消费者通过权衡各方利弊,向商家做出索取发票与否的决策。当然,第二阶段与第三阶段可以重复进行,即消费者可以与商家就折扣讨价还价。第四阶段,税务机关根据第二、三阶段的博弈结果对新一轮博弈中的有奖发票制度进行修正。为防止商家与消费者合谋,税务机关通常有两种措施:一是加大稽查力度,严厉查处各种偷、逃税行为;二是从制度层面完善现行有奖发票,减少商家与消费者的合谋。本研究要解决的就是第二个问题。有奖发票的有效运行,离不开消费者索取有奖发票。在决定是否索取有奖发票时,消费者需权衡商家提供的折扣与有奖发票的可能奖金。商家提供的折扣是实实在在的,是确定性的;有奖发票的奖金是不确定的,是有风险的。消费者需要将确定性的折扣与不确定性的奖金进行比较,以作出最优的选择。因此,探讨消费者的风险行为选择是研究有奖发票的重点。现有文献对有奖发票的研究建立在完全理性等严格假定之上,与实际情况存在一定程度的偏离。为此,本文基于行为经济学的前景理论,从有限理性等现实假定出发,运用行为学、心理学、实验经济学以及博弈论的方法分析了有奖发票的作用流程,并利用理论模型和实证数据为税务机关设计有奖发票提供了理论基础和现实选择。全文共分为五部分:第一部分,有奖发票与前景理论概述。本部分介绍有奖发票的产生与发展,前景理论的主要内容,以及用前景理论研究有奖发票的可行性。前景理论(prospect theory)是行为经济学的风险决策理论,很好地与现实相吻合。行为经济学中的前景理论与传统经济学中的期望效用理论相对应。区别在于,期望效用理论描绘了理性行为的特征,而前景理论则描述了实际行为特征。期望效用理论认为,不确定条件下人们依据期望效用进行决策;而前景理论认为,不确定条件下人们依据期望前景(Expected Prospect)进行选择。前景理论规定了两个函数的存在:权重函数和价值函数,它们分别替换了期望效用理论中的客观概率和效用函数,从而实现了理性行为向实际行为的转化。第二部分,基于前景理论的有奖发票模型构建。笔者认为,如果有奖发票的奖金支出太低,无法调动消费者索取有奖发票的积极性,商家提供较少的折扣就能使消费者放弃索取有奖发票,有奖发票的实施效果较差;如果奖金支出太高,虽然有奖发票的索取率较高,但扣除奖金支出后的税收净收入会很低,从而违背了推行有奖发票的初衷。因此,存在适当的奖金支出规模和结构,实现税务机关的税收净收入最大化。为寻求这一最优状态,笔者引入了价值函数和权重函数的数学形式,以及最后通牒博弈,让有奖发票模型更具现实意义。最后,本部分基于税收净收入最大化的目标函数,构建了前景理论下的有奖发票模型。第三部分,基于前景理论的有奖发票模型拟合。首先,根据模型拟合的需要,笔者设计了调查问卷。鉴于有奖发票的适用范围集中在饮食、娱乐、旅馆、茶坊等服务业,本问卷的调查对象集中在上述四个行业。本问卷调查设计了重复问题,以检查被调查者是否认真答题,如果存在前后矛盾的选项,则视为无效问卷。基于调查问卷搜集的数据,笔者采用非线性回归的方法,拟合了价值函数和权重函数的待估参数。同时,借助最后通牒博弈的思想,模拟了商家与消费者讨价还价后的折扣金额的密度函数。第四部分,基于前景理论的有奖发票模型求解。由于消费者在做决策时需权衡确定性折扣与不确定性奖金,笔者借鉴确定性等价原理,将不确定性奖金折合为一定金额的确定性等价,便于与确定性折扣进行比较。最后,利用数学软件Matlab求解有奖发票模型,得出有奖发票的最优奖金支出、最优中奖概率和最优中奖金额。第五部分,完善有奖发票的政策建议。首先,满足成本——效益是施行有奖发票的前提。如果无论怎么设计有奖发票,归因于有奖发票的税收收入增加均无法弥补有奖发票的奖金支出和运行成本,违背了税务机关设置有奖发票的初衷,无法满足成本——效益原则,那么,这种有奖发票制度就是失败的。此时,最优的策略就是取消有奖发票制度,选择税收征管中的其它替代措施。其次,加大宣传力度,渲染中奖信息。宣传中奖信息不会改变中奖概率,但会改变权重函数的函数形式,使得权重函数曲线向上移动,在中奖概率不变的情况下会相应提升消费者的主观权重。第三,确定最优的中奖概率。依据测算,最优的中奖概率应为5%。税务机关有必要将现行有奖发票中奖概率提高到5%,促使更多的消费者索取有奖发票,起到四两拨千斤的功效。第四,确定最优的中奖金额。中奖金额应与票面金额成比例增加,如果是税控收款机有奖专用发票,其票面金额视消费金额而定,那么中奖金额可以通过软件设计自动与票面金额相联系。第五,设计合理的奖金级次。有奖发票的奖金级次应为5至8级,且为整数形式,比如100元、1000元、10000元等。另外,设置一档中奖金额800元,因为它是有奖发票个人所得税的起征点,这样设计能减轻顾客税负,增加其索取有奖发票的积极性。第六,借鉴彩票模式,完善有奖发票。对于不需要报销的顾客,有奖发票与彩票具有共同特征,在一定程度上是可以替代的。因此,有奖发票的机制设计可以参考彩票的相关内容,比如,宣传方式、奖项设置等。需要说明的是,有奖发票并不是监控税源的唯一方式,税务机关只有同时采取强化税务稽查、加大处罚力度、部分核定征收、合理纳税调整等有效手段,才能确保商家的合法经营,才能为有奖发票制度的运行保驾护航。本文的创新之处第一,选题现实,视角创新。目前,全国大部分地区均施行有奖发票制度,商家与消费者存在一定程度的合谋。现有的研究建立在完全理性、充分信息等严格假定之上,对实践缺乏指导意义。本研究从行为经济理论出发,借鉴前景理论思想,构建了有奖发票模型。第二,研究方法创新,强调实证分析。本研究在理论模型的基础上,运用实验经济学的方法,通过实证分析,拟合了模型参数,为完善有奖发票制度提供了定量标准。第三,突出学科的交叉与融合。本课题涉及计量经济学、微观经济学、行为经济学以及财税理论,注重应用研究的现实性、针对性和前瞻性。当然,以上创新点均为笔者个人的主观判断,有贻笑大方之处还请见谅。