1980年我国开始征收现代意义上的个人所得税,自开征之初至2018年第七次个税改革由于受经济发展水平的制约,居民收入形式与消费结构均比较单一,流动人口数量较少,因此人户分离现象也不突出,单独申报制的申报单位、以代扣代缴为主的申报方式与属地化先行的申报地点能够同时兼顾公平与效率。2018年新一轮税制改革后开始实施综合与分类相结合的课税模式,费用扣除也发生了根本性的变革,税制的根本性变革使得继续推行单一化申报单位、代扣代缴为主的申报方式与属地化先行申报地点加剧了个人所得税的税收不公平;2021年进一步深化税收征管体制改革重点突出了互联网与大数据的重要作用,征管技术的投入与信息化的发展既是提高申报制度效率的保障性因素同时又是申报效率提升的制约性因素,提升申报效率的同时能够进一步促进申报制度的有效性与公平性,然而现行税收征管水平不足限制了申报效率的提高,因此亟需提升征管技术水平、优化征管流程与纳税服务等。在上述背景之下,基于税收制度改革与税收征管的发展,提出完善申报制度公平与效率的政策建议。本文主要基于应税所得课征模式与费用扣除的税制改革、税收征管技术与环境的变化研究我国申报制度的公平与效率。基于应税所得课税模式改革与发展的基础上选择最优的申报单位、优化申报方式、设置合理的申报地点,既防止了部分税收流失、促进了税收公平的实现,又奠定了优化申报制度的税制基础;纳税申报作为现代化税收征管体系建设的基础,提升税收征管技术水平、优化税收征管流程与提升纳税服务水平不仅有助于提升申报信息化的程度与申报的效率,而且加强了完善申报制度的技术保障,使得提升申报制度的公平与效率有深远的理论意义与实践价值。本文以个人所得税的申报制度为研究对象,运用理论与实证相结合的方法,聚焦于申报制度公平与效率的分析,具体内容与主要研究结论如下:一是申报制度的理论分析。首先界定申报制度及申报制度公平与效率的概念,确定本文的研究范畴;然后基于税收公平理论、税收效率理论、多元化管理理论与政府规制理论探究提升申报制度公平与效率的理论基础。公平与效率是完善申报制度的两个目标;个人所得税的纳税主体具有多元化与多样性的特征,同一时间点申报主体多样化的家庭结构、申报主体多元化的工作地点及个体成长过程中的家庭结构状态也是不断变化的,完善申报制度需要考虑多元化纳税申报主体与课税对象的特征以促进税收公平;由于纳税主体与税务机关的申报信息不对称性,税务机关需运用政府权力通过规制的方式推动申报信息的准确化与信息获取的便利化,发挥税务机关的规制作用,完善申报激励与约束以提升纳税遵从度,进而提高申报效率。探究影响申报制度公平与效率的因素,其中包括应税所得的归集与确定,征管技术、征管流程与征管环境、税源特征、纳税人公共服务满意度等,为下文申报制度的发展历程及公平与效率的现实考察奠定理论基础。二是从税收制度改革与税收征管两个视角构建影响申报制度公平与效率的理论分析框架。从税收制度与税收征管两个维度梳理申报制度的发展历程,理论视角探究现行申报制度公平与效率存在的问题,具体表现为:增加专项附加扣除后继续实施单独申报制导致的税负不公平问题;实施综合与分类相结合课征模式后坚持现行申报地点导致区域间的税收不公平问题;由于受税收征管的制约现行自行申报方式下的低申报不遵从行为导致了部分税收流失,进而影响了纳税人的实际税负公平;征管技术运用不充分、税收征管流程配合不畅与纳税服务的非精准化与非专业化降低了申报效率。本章分析了申报制度公平与效率的现状,为下文申报制度公平性与效率的实证分析提供了特征事实基础。三是申报制度的公平性测度。通过分析申报单位与申报方式下个税的收入再分配效应测度申报制度的公平性。运用CFPS2018数据分别模拟单独申报制与家庭申报制申报单位下个税的累进性指数、分解指数及三类不公平对税收累进性的贡献份额研究不同申报单位下个税的收入再分配效应进而测度申报单位的公平性,结果显示家庭申报制下个税的收入再分配效应强于单独申报制下的个税收入再分配效应,家庭申报制下三类不公平对税收累进性的贡献份额均得到不同程度的下降,研究结果表明与单独申报制相比,家庭申报制下个人所得税的税收累进性指数更大,税收负担进一步向中等偏上及以上收入人群集中,三类不公平对税收累进性指数的贡献份额均有不同程度的下降,特别是横向不公平得到有效的缓解,引入家庭申报制有助于缩小收入差距,缓解由于税制改革所导致的税收不公平问题;运用消费估计税收流失的方法预测自行申报方式下低申报的税收收入比例,为征管对低申报的影响提供了数据支撑,根据上述测算运用税前税后收入的分析方法测度自行申报方式下个税的收入再分配效应以测度申报方式的公平性,研究结果显示自行申报方式下的低申报弱化了个税的收入再分配效应,税收征管水平较低恶化了申报方式的公平性。四是申报制度效率的实证分析。税收征管的水平既制约了申报效率的提高,又为申报制度的实施与运转提供了保障。引入MIMIC模型,运用结构方程模型考察影响申报制度效率的因素,研究发现经济发展水平、收入结构、税收结构、政府支出规模、教育水平、城镇化水平、征管技术投入、纳税服务水平、稽查水平等影响了申报制度的效率,其中征管技术投入、经济发展水平与教育水平是影响最强的指标,且对申报制度效率的影响力相当,与稽查水平、纳税服务水平相比,征管技术投入是影响力最强的税收征管因素指标。通常申报制度的效率难以刻画,运用结构方程模型实证分析了申报效率随时间变化的趋势及地区异质性,从时间上看申报效率呈现缓慢波动的增长趋势但是起伏不大;从地区上看,申报效率由高到低依次为东部地区、中部地区、西部地区,整体上看经济发达地区的申报效率高于经济欠发达地区。最后,提出完善我国个人所得税申报制度的政策建议。根据上文各章的研究与分析,提出构建精准化、便利化与公平化的申报制度目标,基于税收制度与税收征管提出逐步完善申报制度的政策建议,完善申报制度公平的政策建议包括:引入多元化申报单位、优化申报方式与合理配置申报地点;完善申报制度效率的政策建议包括:深化申报信息化、建立申报激励管理机制、优化税收征管流程与纳税服务等。与已有研究相比,本文的创新点可以归纳为以下几点:一是研究视角的创新,建立在应税所得课征模式变革与税收征管的基础之上分析申报制度的公平与效率;二是研究内容的创新,运用结构方程模型分析申报效率的影响因素及时间趋势与地区水平,测度了申报单位与申报方式的公平性;三是完善申报制度政策的创新,引入多元化申报单位的政策中细化基于税制改革的逐步性过渡方案并界定了“税法意义上的家庭”,即如何确定夫妻双方共同申报制与家庭申报制,提升了完善申报单位的可操作性;建立了个人申报信用等级评定的标准以完善申报激励的管理机制。