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偷税作为一种社会现象,自税收产生之日起就与之相伴而生,它破坏了正常的经济秩序,侵占了国家收入,导致了税负不公。因此,对偷税的研究和治理是世界各国都不容忽视的问题,也一直是我国政府所面临的一个理论和实践难题。从2000年以来,全国税务系统(包括国税系统和地税系统)稽查机构共查处涉税案件736.91万件,查补税款2797亿元,罚款492.6亿元,其中偷税案件所占的比例为70%以上。为了揭示纳税人偷税行为的内在动机和外部诱因,探寻纳税人偷税的治理措施,保障利益相关者的合法权益,本文在理性经济人假设的基础上,以偷税行为为研究对象,运用行为学、经济学和博弈论的有关理论和模型对企业偷税的动因进行深入分析,提出税务机关和企业内部治理偷税的路径选择。
全文共分为五个部分:
第一部分为研究目的和意义,介绍了偷税行为的总体形势以及我国对偷税行为的查处现状。
第二部分为文献综述,阐述了我国法律对偷税的定义和处罚依据,介绍了国内外对偷税行为的研究状况。
第三部分对企业偷税行为进行了综合分析,在理性经济人假设的前提下,通过对纳税人需求层次、经济学决策、征纳双方博弈以及税收管理环境的分析,揭示纳税人实施偷税行为的动机。
第四部分从企业利益、治税环境、信息不对称、税收制度以及执法效率等方面进行分析,对企业偷税的动因进行了探究。
第五部分从减少信息不对称、强化税务稽查打击力度、优化企业内部治理环境等方面提出我国治理偷税的路径选择。
第六部分从法制建设、税收制度等方面提出了社会综合治理偷税的建议。
偷税问题本身带有很强的对策研究的特点,它既需要对历史经验的总结,又需要对现实问题的具体分析;它既需要源于实践的理论概括,又需要理论对现实问题的指导,从而提出具有建设性的意见。本文的研究采用理论分析与现实分析相结合,经验实证与理论实证分析相结合,西方理论的借鉴与中国的实际相结合的方法,综合运用纳税人的“理性经济人”假设,结合马斯洛的需求层次理论、经济学理论以及博弈理论来研究偷税问题。从几个角度分析了我国纳税人偷税行为产生的内外部动因,积极探讨了治理偷税的一系列途径。
本文是在借鉴一些专家学者研究成果的基础上,结合本人从事税收征管工作多年实践总结,对我国偷税行为进行的思考与探索。由于获取的国内外偷税研究的理论资料仍然十分有限,加之自身理论和实践水平的局限,对于偷税行为形成的具体心理学成因、演变过程的认识和研究还不够,特别是对多个变量共同影响偷税决策的探索还很肤浅,系统化水平较低。