国外学者对会计监管的研究始于20世纪30年代,采用规范和实证研究方法,在基本理论方面取得了一定的成果。但是近年来发生的一系列震惊世界的财务舞弊案,使得原有的会计监管理论和监管实践受到挑战。我国上个世纪90年代建立证券市场,十多年来,上市公司会计造假、舞弊接连不断,上市公司会计监管问题已引起社会各界的广泛关注。会计舞弊案的发生,使我们认识到加强对上市公司会计监管的重要性,同时又对如何在制度上、技术上不断完善对上市公司的会计监管,构筑一个适合中国国情的会计监管模式提出了要求。与此同时,我国政府部门已着手研究如何建立健全我国上市公司会计监管体系。本文从会计监管概念与模式入手,在对我国上市公司会计监管现状分析的基础上,指出存在的问题,并引入开放式会计监管概念,试图构建符合我国国情的上市公司会计监管模式,并提出改善我国上市公司会计监管有效性的几点措施。全文共分五章:第一章导论主要阐述文章研究的目的与意义、研究思路与框架以及主要采用的研究方法。第二章会计监管相关理论概述本章首先介绍了一些学者对监管以及会计监管的解释,并在此基础上,借鉴、参照学者们的观点,对上市公司会计监管下了定义:上市公司会计监管是上市公司的利益相关者以及维护公共利益的政府、社会公众、中介机构等对公司的会计活动进行全方位监督与管理,以保证其在既定的规则下合理地开展工作的一种行为。然后运用经济学理论对会计监管进行解释,主要运用公共利益理论、监管俘虏理论、经济监管理论以及法律不完备理论,并对上述理论解释的优点与不足加以总结与评述。第三章中外会计监管比较分析本章主要是对中外(外国主要是指美国、英国、日本等国家)会计监管模式进行比较分析。首先,介绍了目前世界范围内普遍使用的三种会计监管模式:政府主导型模式、行业自律型模式以及独立型模式,并逐一分析各种模式的优点及局限性。其次,对我国现行的以政府监管为主导、内部监管为基础和社会监管为重要组成部分的“三位一体”的会计监管模式进行了简要分析。然后,对美国、英国、日本三国会计监管的现状以及改革发展状况进行比较分析,并指出单一会计监管模式只是在理论中才存在,各国的实践可以看出会计监管模式的发展都经历了一个以单一监管为主到多种模式相结合的过程。比较研究美、英、日三国的会计监管,对我国的启示是:在当今这样一个极其复杂的多方博弈的市场经济环境下,仅仅依靠行业自律或政府监管是不现实的,也是低效的,只有将政府监管和行业自律相结合,并结合其他利益相关者的监督,才能保证会计行业的健康发展。第四章我国上市公司会计监管现状分析本章主要是对我国上市公司会计监管体系现状进行分析。会计监管体系可以分为会计监管立法体系和执法体系,立法体系解决的是会计监管的法律法规建设问题;执法体系主要包括会计监管主体、会计监管客体、会计监管目标等。本章对我国上市公司现行会计监管体系的各组成部分:主体、客体、目标、法律法规体系,进行了逐一分析。指出我国上市公司会计监管存在的问题并对其原因进行分析:一是政府监管方面存在的问题——政府监管失灵,主要表现为大范围的上市公司会计信息失真,其原因主要是政府监管部门本身的问题,如权责不清、力量不强、程序不明、执法力度不大、处罚不严等;二是上市公司内部监管面存在的问题——内部监管形同虚设,上市公司内部会计监管主要是由监事会、审计委员会及内部审计部门实施的,但目前我国上市公司内部会计监管相当薄弱,内部监管没有发挥应有的作用;三是上市公司外部监管方面存在的问题——外部监管不力,上市公司外部监管主要依靠注册会计师和会计师事务所等社会中介机构进行的,忽视了证券交易所及新闻媒体的监督作用,没有起到最后防线的作用;四是上市公司会计监管政策制定方面存在的问题——监管政策的外生性,即会计监管政策不是在监管者与被监管者积极参与、双方充分博弈的基础上形成的,而是一定程度上政府的强制性供给,其主要原因是被监管者没有积极参与到会计监管政策制定的过程中,而对政策制定持“冷漠态度”。第五章改进我国上市公司会计监管的基本思路鉴于我国上市公司会计监管存在的问题,本章从三个方面论述如何改进上市公司会计监管,提高监管实效:一是理论上建立开放式会计监管概念;二是根据我国当前实际情况构建适合国情的上市公司会计监管模式;三是在具体实施上通过一系列措施强化上市公司会计监管的有效性。我国上市公司会计监管效果的改善,不能仅仅依靠严格监管措施、提高监管力度和加大违规处罚,强制性供给的会计监管政策的实施,要落实到微观主体。如果制度不符合市场要求,那么市场性质的会计监管政策要么会被这种微观主体拒绝,要么就会被滥用。因此,有必要提高上市公司会计监管的开放性,也就是笔者提出的“开放式会计监管”概念。开放式会计监管是相对于传统会计监管的强制性、单方性、外生于市场等特征而提出的;强调政府在会计监管过程中充分利用市场的作用,通过依靠被监管者来推动会计监管政策的实施;通过制约监管者权力的同时,扩大利益相关者对会计监管过程的参与。开放式会计监管的特点,是在政府对会计失灵的干预中,更多地引入市场机制,通过激励市场主体参与监管过程,在充分博弈的基础上进行监管政策制定并实施监管政策。会计监管模式很大程度上由一国的政治、经济、文化等环境决定,我国上市公司股权结构仍是政府主导型,政府决策的集中度强,决定了我国以政府为主导的会计监管。另外,我国市场发育还不完善、不规范,现阶段的市场机制无法保证注册会计师行业监管的有效性。因此,本文试图构建一个以政府监管为保障、内部会计监管为核心、社会监管为补充的立体监管模式。在这个模式中,各个组成部分有自己独特的功能和作用,它们之间既相互补充又相互制约。根据开放式会计监管的要求,结合我国上市公司会计监管存在的问题,本文提出从上市会计监管制度的规范建设上、制度的有效实施上,以及上市公司内部监管等方面采取一些有力措施来提高上市公司的会计监管的有效性。本文主要贡献在于指出我国上市公司现行会计监管制度外生性特点,并依此提出开放式会计监管概念,强调政府在会计监管过程中要充分利用市场参与者的作用,充分依靠被监管者来激发会计监管政策实施的推动力。同时根据我国国情构建以政府监管为保障、内部监管为核心、社会监管为补充的立体监管模式,并提出改进我国上市公司会计监管实效的几点措施。由于本人的水平及能力所限,对上市公司会计监管模式的构建还有很多不完善的地方。另外本文只是针对我国上市公司会计监管中存在的主要症结和问题提出解决对策和建议。但建立一个健全、有效的会计监管模式是一个庞大的系统性工程,还需要进一步对各监管主体进行更为详尽、全面的研究。