20世纪初期,随着资本主义经济迅速发展,股份公司规模日益扩大,所有权与经营权进一步分离,为防范和揭露错误与弊端,逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法,最终建立了内部控制制度。内部控制制度自产生以来,就倍受理论界和实务界的关注。随着人类步入21世纪,世界经济的急剧变化,企业与外界环境的联系加强,使原有的内部控制制度的局限性日益明显,如对风险管理强调不够,并且接连的知名大企业的丑闻连续暴光案,也给内部控制理论界和实务界带来了巨大的压力,促使他们将目光聚焦在风险管理上。企业的风险管理一时间成为了人们关注的焦点,也作为企业战略管理中的核心登上了公司治理的舞台。风险导向下的内部控制研究已经引起了理论界和实务界的极大关注,2004年10月COSO发布了《企业风险管理——整合框架》,新框架强化了风险管理,又涵盖了原有内部控制的合理内容。此后,在2007年,中国财政部出台了《企业内部控制(征求意见稿)》,认为“内部控制必须向风险控制发展”,可见,风险导向下的内部控制是我国当前需要研究的一个迫切而重要的问题。基于这种背景,本文试图从风险管理的角度,借鉴国内外最新研究成果,对企业存货内部控制的理论及其应用做较为系统、深入的研究。本文整体结构由前言和正文构成,前言主要是对本文所要研究问题的背景、意义,相关概念、研究框架和方法做概括性阐述。正文分为四部分:第一部分,企业内部控制与风险管理。本部分介绍了内部控制理论的演进,并探讨了其与风险管理的关系。首先,论文介绍和评述了内部控制理论的国外研究动态和国内研究现状。国外内部控制理论的发展主要经历了5个阶段,内部控制的最新发展是COSO的《企业风险管理——整合框架》。国内内部控制理论的研究主要分为4个方面:研究国外内部控制的理论与发展;内部控制基础理论研究;内部控制应用研究;有关内部控制的法律法规。论文认为,国内关于企业内部控制的研究已有一些成果,但是还比较薄弱。内部控制的研究多数是介绍国外经验,不少研究都是基于COSO的有关内部控制的报告,有关我国企业内部控制的理论还没成体系;研究角度有待拓展,有关从风险控制的角度研究内部控制较少;研究方法单一,缺少案例研究和实证研究。其次,论文探讨了内部控制与风险管理的融合。本部分在认真研究了COSO的《企业风险管理——整合框架》的基础上,提出了由内部控制走向风险管理。风险是内部控制制度制定的主要依据,风险越大,越有必要设置适当的内部控制措施,企业只有从加强内部控制做起,通过提高风险意识,才能使企业安全运行。一方面,在新技术和市场的推动下,风险管理是内部控制概念的自然延伸;另一方面,内部控制和风险管理各有侧重,内部控制侧重制度层面,风险管理侧重交易层面,笔者相信随着内部控制或风险管理的不断完善,内部控制与风险管理的必相互交叉、融合,直至统一。第二部分,风险导向下的存货内部控制。本部分试图从风险管理角度对存货内部控制进行研究,以期为我国企业存货内部控制的实务发展提供理论指导。首先,论文对存货内部控制的含义进行了界定,并明确了存货内部控制的基本目标和具体目标,从而为风险导向下的存货内部控制研究奠定基础。其次,论文从存货的基本业务流程、存货内部控制的内容、存货内部控制的监督评价等方面探讨了存货内部控制的一般方法。存货的内部控制主要包括两个系统:一是对存货的实物流转程序的控制;二是对存货价值流转记录程序的控制。实物流转程序控制的内容主要是对涉及存货的采购、验收、存储、发出、生产及发货等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、信息的传递要求以及相应的授权要求等。存货价值流转记录程序控制,是会计部门根据企业存货管理的特点建立的从原材料采购到产品生产、库存及出售的全过程的控制。明确了存货内部控制的两个系统,为论文后面的写作奠定基础。最后,论文从存货内部控制中的风险分析、风险应对等方面研究了存货内部控制中的风险管理。COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》,把内部控制从“过程观”提升到了“风险观”,风险导向下的内部控制成为企业经营管理的重要组成部分。存货内部控制中的风险分析与应对主要是对内部控制环境、存货内部控制制度设计、信息与沟通以及监督、检查等方面的风险进行分析和应对。企业内部控制自我评估是内部控制监督、检查的一项重要内容。第三部分,风险导向下的存货内部控制:长安福特案例研究。本部分是论文的重点和核心,对风险管理角度下的存货内部控制的实务进行了探讨。首先,论文介绍了存货内部控制案例的背景,探讨了长安福特的内部控制系统以及存货内部控制系统的特点。长安福特由长安汽车集团、福特汽车公司和马自达汽车公司共同出资成立。在内部控制方面,公司主要是采用了来自美国合资伙伴的理念和方法。笔者认为长安福特存货内部控制系统中最有特色的是材料采购控制中的供应商审计和存货管理中现代物流方法的运用。通过供应商审计,公司能够有效防止企业采购回来的原材料的成本过高。长安福特的存货主要由专门的物流中心来控制。物流中心的核心任务是确定安全库存。其次,从风险管理角度探讨存货内部控制。论文将理论与实践相结合,从长安福特存货内部控制的目标和业务流程入手,在此过程中识别风险,分析风险产生的原因和可能导致的结果,并采取措施加以应对。长安福特存货内部控制中的风险管理分为存货经济业务流程中的风险管理和存货会计记录中的风险管理。存货经济业务流程的风险管理是根据存货的业务流程(包括材料采购、材料运输和验收入库、存货保管和盘点、存货处置、产成品发出)确定风险控制点,进行风险分析和风险应对,达到降低风险,提升存货价值的目的。存货内控中的记录控制包括会计记录控制和一般管理记录控制两种类型,会计记录控制是指对于采购、盘点、出库等过程中形成的企业资产、负债和资金收付事项进行会计核算的记录。论文结合长安福特的实际进一步分析了存货会计记录中的风险及应对措施。最后,论文介绍了长安福特存货内部控制的自我评价,这是长安福特存货内部控制的特色之一。长安福特公司的存货模块控制审核程序包括:(1)模块控制审核程序(MCRP)——生产、非生产存货及工业物料;(2)模块控制审核程序(MCRP)——年度存货盘点;(3)模块控制审核程序(MCRP)——存货成本核算。第四部分,长安福特存货内部控制对我国企业的启示。遇到风险并不一定是损失,企业应学会如何运用风险管理理念,以提升内部控制的效果和效率,把内部控制和风险管理同样置于企业经营管理之中。长安福特存货内部控制系统中体现着风险管理的理念,二者纵横交错,又相互渗透,各成一体。长安福特风险导向下的存货内部控制系统对我国企业的启示主要有:(1)培育企业的风险管理文化;(2)科学、详细的业务流程控制;(3)良好的信息与沟通;(4)完善的自我评价机制。论文主要在以下几个方面有所贡献:1、选题和研究角度具有新颖性。目前国内关于企业内部控制的讨论虽然较多,但从风险的角度研究内部控制较少。论文从风险管理角度对存货内部控制进行研究,以期为我国企业风险导向下的内部控制的建立和完善提供理论指导。2、内容上具有新颖性。(1)论文将风险与内部控制结合进行研究,试图建立一个体现风险管理思想的内部控制理论,在内部控制的资源的配置上更多的考虑企业所面临的风险,以提升内部控制的效果和效率。(2)现阶段关于风险导向下的内部控制研究,大多偏重于对COSO内部控制框架和风险管理框架要素的解释和分析。本文的研究是建立在对COSO的风险管理框架进行充分的理解和分析基础上,通过案例研究深入地对企业存货业务内部控制的相关内容进行有针对性的分析。本文不仅仅从框架要素角度理解内部控制,更深入到企业具体业务内部控制的研究范围,突破了传统的研究局限。3、在资料的收集上,本文收集了大量国内外充分、详实的最新资料,并对其进行相关的归纳和总结,从而使论文更具有说服力。