近年来,国内外财务舞弊现象越来越引起人们的关注,上市公司财务舞弊不仅可能使企业陷入财务困境甚至破产,而且会使企业财务报表的可信度受到质疑,使投资者对资本市场信心不足。社会各界开始意识到内部控制的重要性,完善的内部控制可以降低企业风险,增强财务报告的可靠性,以抑制此类事件的发生。为了加强上市公司内部控制建设,美国在2002年颁布萨班斯法案,法案404条款要求上市公司在年度报告中披露内部控制自我评价报告,并聘请事务所对内部控制的有效性进行审计,出具相关审计报告。SOX法案实施后,由于没有单独披露内部控制审计费用,国外学者就审计费用进行研究发现上市公司为了执行内部控制审计支付了高额审计成本。我国根据上市公司的具体情况,五部委联合颁布了内部控制基本规范及其配套指引,要求上市公司披露内部控制自我评价报告,并聘请第三方事务所进行内部控制审计。我国现已全面要求各上市公司实行内部控制审计,在年报中披露内控审计费用的公司逐渐增加,这为内部控制审计费用问题的研究提供了可能。本文通过统计纳入强制实施范围的各上市公司在执行内部控制审计前后合计审计费用(财务报表审计费用和内部控制审计费用)的变化情况,发现2012年开始强制实施内部控制审计的上市公司合计审计费用比上年增长14.31%。在随后几年,合计审计费用增长虽然有所放缓,但依然很高。同时,我国各省有关内部控制审计收费规定的标准差异也较大。因而我们有必要具体分析影响内部控制审计费用的因素,进而减轻企业高额审计成本负担,使事务所改进内部控制审计方法,提高审计效率,便于监管部门对审计市场的监督和管理。本文首先通过梳理现有相关文献,发现内部控制质量和法律环境都对内部控制审计费用产生影响,考虑到内部控制审计实施时间较短且内部控制审计费用研究结论不一,所以内部控制审计费用相关问题有待进一步研究。本文在文献回顾基础上,通过成本效益理论、信号传递理论以及保险理论进行分析,然后采用迪博(DIB)数据库中的内部控制信息披露指数衡量上市公司的内部控制质量,用王小鲁、樊纲等(2016)编制的市场中介组织的发育和法律制度环境指标中的维护市场的法制环境指标来衡量法律环境。接着选取2011-2016年沪深交易所A股主板上市公司的数据为研究对象,通过普通最小二乘法(OLS)回归,分析上市公司内部控制质量、法律环境对内部控制审计费用的影响,以及法律环境对内部控制质量和内部控制审计费用的调节作用,并以此为基础进行研究设计和实证检验。本文通过研究得出以下结论及启示:内部控制质量与内部控制审计费用显著负相关。内部控制质量高说明上市公司内部控制设计和执行较好,能有效保证财务报告的合理性和公允性,减少审计失败风险;法律环境好的地区内部控制审计费用高,上市公司所处地区法律环境好意味着该地区注册会计师审计失败遭到诉讼的概率更大,同时各部门的监管和限制条件较为严格,因此会计师事务所会收取更多内部控制审计费用以降低审计失败带来的风险;法律环境的改善会抑制内部控制质量和内部控制审计费用的关系。法律环境好的地区监管要求更高,法律执行程度也更为严格,企业能够认真执行各项内部控制规定,维护企业的内部控制,这会使企业之间内部控制质量差距逐渐减小,在一定程度上降低了注册会计师对企业内部控制质量的关注。本文的研究为内部控制审计定价提供理论依据,也可以使企业管理层更加重视企业内部控制建设。