本文在经济全球化的大背景下,针对我国股权转让所得税问题展开探讨,并将我国股权转让所得税法律制度的改革与完善作为研究的中心目的。笔者认为,在市场经济不断发展的今天,股权转让行为作为市场有效配置社会资源的途径之一,在我国目前产业结构和产品结构的调整的过程中都扮演着非常重要的角色。我国目前在股权转让所得税制度的改革和完善方面面临的挑战主要在于以下几个方面:一是在《中华人民共和国企业所得税法》颁布以后,如何将内、外资企业股权转让的所得税法律制度尽快统一起来;二是如何重新认识股权转让收益的属性,重构股权转让收益的概念体系,从而决定是在此基础上开征资本利得税,还是保留我国现有的区分持有利益与处置收益的立法模式;三是如何有效地解决股权转让所得税法律制度立法层次过低,以及不同法律文件之间相互冲突的问题;四是如何有效解决股权转让过程中,受让方的资本弱化问题。笔者认为,贯穿于股权转让所得税法律制度种种问题的一条基本线索是不同税收主体之间利益关系的冲突。其具体表现为国家通过税收想要实现的宏观调控目的、国家的税收利益与转让方以及受让方的利益在征税与避税、税率的高低、优惠税率的适用等各个方面的冲突。从经济学的角度来讲,这些冲突在一国范围内会影响生产要素的自由流动,甚至给社会资源的合理配置带来损害;而从法学的角度来看,则可能导致不同主体间利益关系的扭曲和失衡,或者使制度缺乏应有的效率,从而有悖于公平与效率的价值目标。笔者认为在我国目前的社会经济环境条件下,股权转让所得税法律制度应该坚持“效率优先、兼顾公平”的价值目标。相应地,本文的根本任务就是:在对我国相关法律制度的冲突与缺陷做出充分的分析与评价之后,参考发达资本主义国家的先进经验,建立起一套真正适合我国国情的“股权转让所得税法律制度”体系。本文由引言和正文组成,正文又分为四部分。全文从股权转让以及股权转让所得税的基础理论入手,分析了股权转让和股权转让所得税的概念、法律性质和理论基础等,分析了股权转让所得税法律制度包括的内容。紧接着本文对主要发达国家的相关法律制度作了简要的介绍,并对其异同进行了比较和评价,然后文章对我国股权转让所得税法律制度的内容进行了介绍和评析,指出了我国目前该项制度存在的冲突与缺陷。在此基础上,文章的最后提出了完善我国股权转让所得税法律制度的立法建议。本文的引言主要交代了论文的写作背景,对论文的参考文献进行了综述,并概括性地介绍了本文的研究方法以及文章的基本思路和逻辑结构。正文的第一部分主要对股权转让所得税的一般问题进行了分析。文章首先分析了股权转让的概念和法律性质,然后对应税所得法律界定以及分类等进行了介绍。在此基础上该部分对股权转让所得的性质、股权转让所得税法律制度的理论基础及其应该关心的税法原理进行了分析。该部分的最后对股权转让所得税法律制度应该包括的内容进行了概括,并开创性地提出:股权转让所得税法律制度不仅应该包括对转让方转让行为和转让所得的调整,而且还应该包括对受让方受让行为的调整,在对受让方的调整中最重要的就是防止受让方通过股权转让进行资本弱化。正文的第二部分是对股权转让所得税法律制度的立法考察。该部分首先对发达国家股权转让所得税法律制度作了介绍,包括美国、日本以及其他国家(荷兰、法国、德国等),主要介绍了这些国家对于股权转让所得的税法处理和股权转让的资本弱化规则。然后是该部分最重要的内容,即对这些国家在该项制度上的异同作了比较分析。指出了这些国家在该项制度上的相同点在于:(1)企业股权投资的股息、红利收入与股权转让收入的税收待遇不同,(2)对股权转让资本利得适用的税率一般会考虑持有时间的因素,(3)对享受税率优惠的持股比例规定较低,(4)都有对资本弱化的税法调整规则。而对于不同点,因为显而易见,所以本文并没有浪费过多的笔墨,只是对造成这些差异的原因进行了阐述。虽然这部分的内容并不是很多,但其意义却很重大,因为他是我国在借鉴西方发达资本主义国家先进经验,建立具有我国本土特色的股权转让所得税法律体系的制度依据所在。正文的第三部分对我国股权转让所得税法律制度进行了评析。首先,该部分对持有利益规则的缺陷作了分析。其中文章介绍了持有利益的概念,并围绕持有利益规则的演变,对我国股权转让所得税法律制度的相关法律文件进行了梳理,然后文章具体地分析了持有利益规则的缺陷。并指出其缺陷包括:第一、其适用的可靠性具有严格的约束条件,包括股权必须长期持有、能够清晰地计算出其持有利益的数额;第二、持有利益规则仅适用于早期以净资产为基础的股权转让作价方法,而不适用于现代的收益现值法等新兴的股权转让作价方法;第三、我国税法规定持有利益规则的适用范围缺乏必要的公平性。文章还对持有利益规则缺陷产生的原因进行了探讨。其次,文章对我国股权转让所得税法律制度存在的其他缺陷进行了梳理,指出了它的缺陷还包括:法律渊源的效力层次低、行政立法膨胀;扭曲股权转让取向;缺乏有效的资本弱化防范规则等。资本弱化规则作为本文针对股权转让法律制度提出的独特制度设计,文章进行了重点的阐述。正文的第四部分,也是正文的最后一部分。这部分主要是针对我国股权转让法律制度存在的问题和缺陷提出的立法建议,立法建议共分为两个层次。第一个层次是:在我国现行收益确认体制下解决我国股权转让所得税问题的思路,这一层次对持有利益规则的理论优势进行了再认识,在一定程度上承认持有利益规则对解决重复征税做出的贡献,但同时也指出持有利益规则已不能适应股权转让发展的需要。不过出于对立法的时效性、立法成本以及解决问题的紧迫性等问题的考虑,仍然有必要提出在现行收益确认体制下解决问题的思路。文章指出可以通过改革我国现有的股权转让所得税收优惠标准——即降低现行的持股比例标准,提升持股时间标准——来完善我国股权转让所得税法律制度。第二个层次是:如何从根本上解决我国的股权转让所得税法律制度存在的问题。文章分析了股权转让所得税法律制度的价值目标和立法原则,并在借鉴国际经验的基础上指出了从根本上解决我国股权转让所得税法律制度缺陷的立法建议: (1)重构我国股权转让所得概念体系,创建资本利得税,(2)完善我国股权转让的资本弱化防范规则。本文在研究方法、理论探索和服务于实践方面具有其特色并有所创新。这主要表现在(1)基于税法制度与经济制度的共同性,采用了经济学与法学相结合的研究方式;(2)本文创造性地对持有利益规则进行了分析,指出了以持有利益规则为基础建立起来的股权转让所得税法律制度的缺陷和冲突;(3)提出股权转让所得税调整的对象不仅包括股权的转让方,同时也包括股权的受让方,并将资本弱化规则引入到股权转让所得税的制度设计之中,完善了该项法律制度的内容。(4)采用发展中国家的研究视角,结合我国的实际情况,在制度设计上提出了一些有别于西方发达国家,并适合我国国情的意见和建议。当然受到笔者知识、精力、思维等的限制,文章必然存在一些不足,请各位老师和专家不吝指正。