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随着全球经济一体化趋势的日益加深,伴随着科学技术的持续进步、信息化进程的不断普及,现代企业尤其是跨区域经营、多业务板块的大型企业的经营环境面临着复杂多变的内外部风险。企业自身能否建立科学合理且行之有效的内部控制体系,以实现对内规范经营行为、提升管理效率、节约管理成本、激发企业活力,对外提高市场应变能力、有效防范经营风险、强化信息披露质量,对企业的可持续发展具有重要意义。本文首先梳理和总结了国内外学者在内部控制理论和实证研究方面的研究成果,然后对内部控制建设实务发展的历程进行了回顾,并对国外成熟的内部控制体系框架进行了介绍。在此基础上,结合《企业内部控制基本规范》、《内部控制——整合框架》等国内内部控制建设的指导性规范,探讨了企业内部控制体系建设的一般性框架与方法路径。在设计实务中,将研究视角聚焦至从事沿海滩涂开发业务的行业内企业,从业务经营与管理模式两个方面深入分析内部控制特征与关键风险点,按照企业制度和业务流程梳理、构建内部控制目标体系、明确框架职能、优化业务流程体系、构建管控体系这五个步骤进行内部控制体系的构建。在此过程中,总结归纳出开发型企业建立和完善内部控制体系需要关注的重点和可以借鉴的一些思路和方法,为相关企业实践提供参考。本文在理论研究的基础上,与具体案例研究分析相结合,对企业内部控制体系建设的相关理论与实务经验进行了深入研究。本文共分为五章:第一章为绪论,主要介绍了三方面内容:第一,论文的选题背景及选题意义,现代企业尤其是跨区域经营、多业务板块的大型企业的经营环境面临着复杂多变的内外部风险,企业自身能否建立科学合理且行之有效的内部控制体系,以实现对内规范经营行为、提升管理效率、节约管理成本、激发企业活力,对外提高市场应变能力、有效防范经营风险、强化信息披露质量,对企业的可持续发展具有重要意义;第二,梳理总结了国内外学者对内部控制理论的研究成果;第三,总结了论文的研究思路与研究框架,以及采用的研究方法,即理论分析与案例研究相结合,深入研究了企业内部控制建设理论与实务设计,并以从事沿海滩涂开发业务的行业内企业为对象进行案例分析与实务探索。第二章为基本理论与典型案例,对内部控制理论的发展历程进行了总结归纳并对国外成熟的内部控制框架体系进行了介绍,紧接着梳理、总结了国内内部控制体系的建设案例,对不同案例中建设思路、方法和路径进行了比较和总结。通过比较和总结,我们发现,由于COSO框架本身覆盖面广、内容全面,以COSO五要素(控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督检验)为直接标准进行内控体系的构建,操作型较强,但是其内部各组成部分往往相互割裂,无法形成互为补充的有机整体;而若从企业自身业务流程为出发点,立足于自身经营活动各控制环节的合规性、经营模式的特殊性,将COSO框架五要素的内涵融入其中,这样的内控体系能够很好的嵌入企业业务环节,且适合本企业经营管理方式且兼顾成本效益原则,然而,这类方法往往过于关注业务层面的控制而忽视整体控制环境、风险评估系统建设的问题,使得内控体系不尽完备。第三章为内部控制体系建设思路,在对内部控制进行理论研究的基础上,尝试提出企业内部控制体系建设的一般性思路和方法路径,并从整体框架、核心要素、原则和手段、方案及路径这四个方面进行论述。其中,整体框架包括目标体系、职能框架、业务流程体系和管控体系四个方面,核心要素包括禁止事项、风险容忍度、业务层级,具体方案及路径分为企业制度和业务流程梳理、构建内部控制目标体系、明确框架职能、优化业务流程体系、构建管控体系这五个阶段。第四章为内部控制体系构建实务,将研究视角聚焦至从事沿海滩涂开发业务的行业内企业,基于对其业务经营模式的分析基础上,就其内部控制特征与关键风险点进行了总结归纳:一方面,该类型企业业务覆盖范围广,涉及滩涂围垦、农业耕作、渔业养殖、房地产开发、其他配套服务等一系列业务,所涉产业板块较多,产业链条较长,拟投资业务或具体项目的风险评估与可行性研究至关重要;另一方面,公司基于集团化的运营架构和管理模式,设立多家子公司从事各个业务板块,因此,形成有效的对子公司的监督、管理的内控体系意义重大。接下来,按照既定的理论框架逐层递进,按照企业制度和业务流程梳理、构建内部控制目标体系、明确框架职能、优化业务流程体系、构建管控体系这五个步骤进行内部控制体系的构建。需要注意的是,企业内部控制体系建设需要结合企业业务实际而不断调整,不同的企业因其行业背景、业务流程的差异,在内部控制体系的建设中需要克服的困难和侧重点也有所差异,需要根据实际情况加以甄别适用。尽管如此,内部控制体系建设的方针和指导性原则是具有普遍借鉴意义的,有助于在内控体系建设实践中提供参考。第五章为总结与展望,对前文的理论研究与实务案例分析进行了总结,探讨并指出了本文尚存的缺陷以及不足,具体表现在:其一,本文在杨雄胜(2011)的理论模型上,探究出适用于一般性企业的内部控制体系建设的基础方法,然而,对该方法在实务设计中的适用性范围并未深刻思索;其二,本文以从事沿海滩涂开发业务的行业内企业为例,然而,由于缺乏行业经验,对该行业企业的业务特点、经营模式等特殊性的归纳和提炼仍然不够;其三,内部控制体系的建立从过程上来说是一个再分析再改造的长期过程,本文提出的方法和成果需要企业通过实施应用来验证内部控制制度的合理性与实用性,这需要长时间的观察与沟通。上述不足也是本人需要在未来的学习、工作中进一步探讨、改进之处。最后,本文进一步提出了下一步拟研究的重点和方向所在。