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【摘要】资金结算中心是集团公司借鉴银行模式将成员单位的资金进行集中归集、集中管理、统一结算的资金管理模式。随着引入结算中心模式的企业集团不断增多，在充分发挥资金集中管理优势的前提下，如何加强资金结算中心的风险管理，建立风险管理体系，对结算中心模式的发展具有十分重要的现实意义。
【关键词】结算中心 风险分析 建议
一、资金结算中心简介
结算中心是设置在集团母公司内部的职能部门，其主要功能包括资金集中管理、统一结算、风险控制、运作和计划等。集中统一管理集团成员单位的资金，统一对外融资和纳税；集团成员单位有偿使用流动资金，通过结算中心办理内部结算业务。
（一）设立结算中心，实行资金集中管理的目的
第一，提高集团公司资金风险防范能力；
第二，发挥集团规模优势，提高整体资信能力；
第三，盘活集团沉淀资金，提高资金使用效率、降低资金使用成本；
第四，提高集团的核心竞争力，实现集团整体利益的最大化；
第五，强化资金监管，提高信息反馈及时性。
二、资金结算中心模式下主要风险点分析
（一）税务风险
1.集团结算中心归集子公司资金，存款利息收入缴纳增值税问题。对集团结算中心向子公司支付的存款利息支出缴纳增值税问题没有明确规定，但税务机关可能认为：集团母公司将子公司的资金统一归集到结算中心，已经构成法人之间的资金往来，构成资金借贷。如果税务机关认定此观点，那子公司收到的结算中心存款利息就需缴纳增值税。但由于此问题存有争议，处理结果往往具有较大的不确定性。建议企业集团及时与当地主管税务机关进行沟通，以避免发生企业缴纳补税、滞纳金和罚款的情况。
2.集团结算中心拆借给子公司贷款的利息收入缴纳增值税问题。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的规定：贷款是将资金贷于他人使用而取得利息收入的业务范围。根据此规定集团母公司与子公司之间的资金借贷应全额缴纳增值税。
3.结算中心内部贷款的利息收入缴纳所得税问题。在每年的所得税汇算清缴时，税务机关通常认为集团结算中心自己开具的单据不合规，不允许在所得税税前扣除，需要调增应纳税所得额，子公司将付出较高的资金使用成本。如果集团公司去税务局代开发票，取得合法票据，将会涉及到集团公司沒有金融经营资格，能否开具贷款类增值税发票的问题；即使可以代开，税务机关也会要求企业集团缴纳增值税及附加税。
（二）税务风险解决建议
1.委托贷款。委托贷款是将集团结算中心的资金经由商业银行机构代为发放给成员单位。委托银行根据集团母公司确定的用途、金额、期限、利率等代为发放贷款给子公司、并监督使用并协助收回的贷款业务。
通过委托贷款集团公司可以通过银行或自己贷款出税务局认可的票据在所得税税前抵扣，但与统借统还相比此方案的利息收入方需要支付给银行的一定的手续费，并需按金融服务业缴纳增值税。
2.成立财务公司。第一，财务公司属于非银行金融机构，从财务公司取得的存款利息子公司不需要缴纳增值税。
第二，财务公司本身具有金融业务营业资格，其开具的单据税务局一般认为可在所得税税前抵扣。
总之，从规避金融和税收风险的角度看，成立财务公司还是合适的。但成立财务公司要比结算中心门槛高、程序复杂，对母公司的资产规模、盈利能力、经营能力要求较高。因成立财务公司对母公司的要求较为严格，在不具备成立条件的母公司可以考虑采取股权收购的方式并购一家财务公司。
3.统借统还。第一，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。
根据税务总局规定，集团母公司在严格按照统借统还进行资金借贷时，实质上只是对贷款进行过手和管理，在缴纳贷款利息和归还本金时，也是子公司先行将资金打入集团母公司，并且母公司也无实际参与对贷款资金的使用。所以集团公司可以免征增值税，并且税务机关对于按照统借统还要求开具的票据通常认为可以在所得税税前抵扣。
第二，“统借统还”的要求，a、资金来源必须是外部，且仅限于金融机构借款或对外发行债券两种筹资方式。b、资金使用方只能是企业集团的下属单位。c、分拨资金利率不得高于集团公司支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平。d、资金本息必须由统借方统一收取并统一归还。
第三，“统借统还”过程中注意事项。a、企业集团应尽量与银行协商，明确约定“借款用途”为“统借统还”；如果银行出于监管要求无法让步，则企业集团应提前与主管税务机关沟通并报备，避免后期税企争议。
b、统借方对于额外收取管理费、服务费等附加费用的，属于利息的价外费用，在实际操作中可能被认定为赚取利差的贷款行为，从而应就其向下属单位收取的利息和各种价外收费全额征收增值税，而无法享受免税优惠。
c、企业集团在分拨资金时应注意，分拨期限应不长于统借期限。
d、对于统借统还业务，由于政策并未规定分拨资金的下属单位层级，在实际操作中，基层税务机关通常仅认可第一层为免税主体，即统借方只有一个，多层分拨不能享受免税。
e、资金来源与资金去向必须能准确对应，且分拨利率水平不高于统借利率水平，因此，统借和分拨可以“一对一”或者“一对多”，但不能“多对一”或者“多对多”。
第四，统借统还的缺点，根据统借统还的要求，子公司的资金需求只能从外部取得，不能使用结算中心的沉淀资金，所以统借统还不能发挥结算中心降低公司资金成本的功能。 综上所述，在集团公司不能成立财务公司的情况下，结算中心应尽量减少或避免子公司在结算中心贷款，如子公司因特殊原因需要在结算中心贷款使用委托贷款，避免税务风险。关于分公司贷款是否涉及上述风险，上面规定的“他方”是否保含分公司尚不明确，也未找到明确的规定，但税法规定了母公司与分公司跨省纳税问题，建议对集团公司对分公司之间的借贷产生的税务问题与当地主管税务机关进行沟通。
（三）运营风险
1.贷款管理风险。第一，结算中心贷款管理存在问题。a、集团结算中心内部成员单位的内部贷款审批与银行相比较为宽松，导致内部贷款周转缓慢，结算中心资金周转困难。
b、成员单位从内部结算中心借来的款项，即使资金回笼也不及时归还内部贷款，特别是临时周转资金退回后，仍不归还。而在内部贷款到期时直接上报集团公司续贷，导致结算中心每年的存量额越来越高，结算中心缺乏资金会使影响其他成员单位的用款需求，打击了成员单位加入结算中心的积极性。
c、因成员单位在结算中心贷款相对容易，导致部分子分公司可能存在“懒政”问题。子分公司缺少资金时直接上报集团借款，而不是积极取得外部经营资金，特别是应收账款的催收。此问题进一步导致子分公司存货及应收账款过高，同时也间接减少了集团结算中心可使用资金。
2.贷款管理风险建议。第一，内部贷款需严格审批，贷款资金回笼或到期后及时归还集团结算中心。第二，建立授信额度及指标预警。
a、建议各子分公司贷款时上报本公司存货和应收账款情况。
b、编写内部贷款使用报告及上报借款前一个月的财务报告。
c、对子分公司进行资信考核，根据考核情况建立授信机制。对不符合信用借款条件的借款人，结算中心可视情况经综合评估后决定是否发放抵押贷款、质押贷款。
d、根据集团融资情况及存贷比比例建立预警机制。
e、对成员单位使用的内部贷款进行跟踪监控，并对资金使用进行投资收益分析。
第三，对于逾期、超过授信额度贷款及应还未还贷款单位建立惩罚机制。
a、不再提供新的借款；b、直接从其在资金中心的存款或上划资金中扣回。c、给予通报批评，并结合经济责任制考核办法，对违纪企业给予经济或行政处罚。
3.其他运营风险。第一，资金安全风险。对于资金安全风险需要集团企业加强内部控制，建立完善的内部控制体系，特别是不相容岗位的职责分离。
第二，网络环境安全。集团公司需要专业人员對结算中心系统进行维护及数据备份，也可引入第三方管理公司对结算中心的系统运行环境、硬件系统维护、数据备份、网络系统安全等进行专业化管理。
三、总结
企业集团在发挥资金结算中心优点的情况下，要建立针对结算中心的风险管理体系，借助适应的组织结构、有效的内部控制，防范结算中心运行过程中的可预见风险，保证资金的安全高效使用。
参考文献
[1]姜秋明，关于集团公司资金池的内部管理及税务风险相关问题分析[J].商贷现代化，2013.
[2]郭文滨，企业之间如何进行资金拆借，律师文集，2014.
[3]会计学习网，集团公司资金池管理中的税收风险分析，2015.
【关键词】结算中心 风险分析 建议
一、资金结算中心简介
结算中心是设置在集团母公司内部的职能部门，其主要功能包括资金集中管理、统一结算、风险控制、运作和计划等。集中统一管理集团成员单位的资金，统一对外融资和纳税；集团成员单位有偿使用流动资金，通过结算中心办理内部结算业务。
（一）设立结算中心，实行资金集中管理的目的
第一，提高集团公司资金风险防范能力；
第二，发挥集团规模优势，提高整体资信能力；
第三，盘活集团沉淀资金，提高资金使用效率、降低资金使用成本；
第四，提高集团的核心竞争力，实现集团整体利益的最大化；
第五，强化资金监管，提高信息反馈及时性。
二、资金结算中心模式下主要风险点分析
（一）税务风险
1.集团结算中心归集子公司资金，存款利息收入缴纳增值税问题。对集团结算中心向子公司支付的存款利息支出缴纳增值税问题没有明确规定，但税务机关可能认为：集团母公司将子公司的资金统一归集到结算中心，已经构成法人之间的资金往来，构成资金借贷。如果税务机关认定此观点，那子公司收到的结算中心存款利息就需缴纳增值税。但由于此问题存有争议，处理结果往往具有较大的不确定性。建议企业集团及时与当地主管税务机关进行沟通，以避免发生企业缴纳补税、滞纳金和罚款的情况。
2.集团结算中心拆借给子公司贷款的利息收入缴纳增值税问题。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的规定：贷款是将资金贷于他人使用而取得利息收入的业务范围。根据此规定集团母公司与子公司之间的资金借贷应全额缴纳增值税。
3.结算中心内部贷款的利息收入缴纳所得税问题。在每年的所得税汇算清缴时，税务机关通常认为集团结算中心自己开具的单据不合规，不允许在所得税税前扣除，需要调增应纳税所得额，子公司将付出较高的资金使用成本。如果集团公司去税务局代开发票，取得合法票据，将会涉及到集团公司沒有金融经营资格，能否开具贷款类增值税发票的问题；即使可以代开，税务机关也会要求企业集团缴纳增值税及附加税。
（二）税务风险解决建议
1.委托贷款。委托贷款是将集团结算中心的资金经由商业银行机构代为发放给成员单位。委托银行根据集团母公司确定的用途、金额、期限、利率等代为发放贷款给子公司、并监督使用并协助收回的贷款业务。
通过委托贷款集团公司可以通过银行或自己贷款出税务局认可的票据在所得税税前抵扣，但与统借统还相比此方案的利息收入方需要支付给银行的一定的手续费，并需按金融服务业缴纳增值税。
2.成立财务公司。第一，财务公司属于非银行金融机构，从财务公司取得的存款利息子公司不需要缴纳增值税。
第二，财务公司本身具有金融业务营业资格，其开具的单据税务局一般认为可在所得税税前抵扣。
总之，从规避金融和税收风险的角度看，成立财务公司还是合适的。但成立财务公司要比结算中心门槛高、程序复杂，对母公司的资产规模、盈利能力、经营能力要求较高。因成立财务公司对母公司的要求较为严格，在不具备成立条件的母公司可以考虑采取股权收购的方式并购一家财务公司。
3.统借统还。第一，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。
根据税务总局规定，集团母公司在严格按照统借统还进行资金借贷时，实质上只是对贷款进行过手和管理，在缴纳贷款利息和归还本金时，也是子公司先行将资金打入集团母公司，并且母公司也无实际参与对贷款资金的使用。所以集团公司可以免征增值税，并且税务机关对于按照统借统还要求开具的票据通常认为可以在所得税税前抵扣。
第二，“统借统还”的要求，a、资金来源必须是外部，且仅限于金融机构借款或对外发行债券两种筹资方式。b、资金使用方只能是企业集团的下属单位。c、分拨资金利率不得高于集团公司支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平。d、资金本息必须由统借方统一收取并统一归还。
第三，“统借统还”过程中注意事项。a、企业集团应尽量与银行协商，明确约定“借款用途”为“统借统还”；如果银行出于监管要求无法让步，则企业集团应提前与主管税务机关沟通并报备，避免后期税企争议。
b、统借方对于额外收取管理费、服务费等附加费用的，属于利息的价外费用，在实际操作中可能被认定为赚取利差的贷款行为，从而应就其向下属单位收取的利息和各种价外收费全额征收增值税，而无法享受免税优惠。
c、企业集团在分拨资金时应注意，分拨期限应不长于统借期限。
d、对于统借统还业务，由于政策并未规定分拨资金的下属单位层级，在实际操作中，基层税务机关通常仅认可第一层为免税主体，即统借方只有一个，多层分拨不能享受免税。
e、资金来源与资金去向必须能准确对应，且分拨利率水平不高于统借利率水平，因此，统借和分拨可以“一对一”或者“一对多”，但不能“多对一”或者“多对多”。
第四，统借统还的缺点，根据统借统还的要求，子公司的资金需求只能从外部取得，不能使用结算中心的沉淀资金，所以统借统还不能发挥结算中心降低公司资金成本的功能。 综上所述，在集团公司不能成立财务公司的情况下，结算中心应尽量减少或避免子公司在结算中心贷款，如子公司因特殊原因需要在结算中心贷款使用委托贷款，避免税务风险。关于分公司贷款是否涉及上述风险，上面规定的“他方”是否保含分公司尚不明确，也未找到明确的规定，但税法规定了母公司与分公司跨省纳税问题，建议对集团公司对分公司之间的借贷产生的税务问题与当地主管税务机关进行沟通。
（三）运营风险
1.贷款管理风险。第一，结算中心贷款管理存在问题。a、集团结算中心内部成员单位的内部贷款审批与银行相比较为宽松，导致内部贷款周转缓慢，结算中心资金周转困难。
b、成员单位从内部结算中心借来的款项，即使资金回笼也不及时归还内部贷款，特别是临时周转资金退回后，仍不归还。而在内部贷款到期时直接上报集团公司续贷，导致结算中心每年的存量额越来越高，结算中心缺乏资金会使影响其他成员单位的用款需求，打击了成员单位加入结算中心的积极性。
c、因成员单位在结算中心贷款相对容易，导致部分子分公司可能存在“懒政”问题。子分公司缺少资金时直接上报集团借款，而不是积极取得外部经营资金，特别是应收账款的催收。此问题进一步导致子分公司存货及应收账款过高，同时也间接减少了集团结算中心可使用资金。
2.贷款管理风险建议。第一，内部贷款需严格审批，贷款资金回笼或到期后及时归还集团结算中心。第二，建立授信额度及指标预警。
a、建议各子分公司贷款时上报本公司存货和应收账款情况。
b、编写内部贷款使用报告及上报借款前一个月的财务报告。
c、对子分公司进行资信考核，根据考核情况建立授信机制。对不符合信用借款条件的借款人，结算中心可视情况经综合评估后决定是否发放抵押贷款、质押贷款。
d、根据集团融资情况及存贷比比例建立预警机制。
e、对成员单位使用的内部贷款进行跟踪监控，并对资金使用进行投资收益分析。
第三，对于逾期、超过授信额度贷款及应还未还贷款单位建立惩罚机制。
a、不再提供新的借款；b、直接从其在资金中心的存款或上划资金中扣回。c、给予通报批评，并结合经济责任制考核办法，对违纪企业给予经济或行政处罚。
3.其他运营风险。第一，资金安全风险。对于资金安全风险需要集团企业加强内部控制，建立完善的内部控制体系，特别是不相容岗位的职责分离。
第二，网络环境安全。集团公司需要专业人员對结算中心系统进行维护及数据备份，也可引入第三方管理公司对结算中心的系统运行环境、硬件系统维护、数据备份、网络系统安全等进行专业化管理。
三、总结
企业集团在发挥资金结算中心优点的情况下，要建立针对结算中心的风险管理体系，借助适应的组织结构、有效的内部控制，防范结算中心运行过程中的可预见风险，保证资金的安全高效使用。
参考文献
[1]姜秋明，关于集团公司资金池的内部管理及税务风险相关问题分析[J].商贷现代化，2013.
[2]郭文滨，企业之间如何进行资金拆借，律师文集，2014.
[3]会计学习网，集团公司资金池管理中的税收风险分析，2015.