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摘要：近年来，随着我国社会经济的快速发展，法制政府建设日益加速，各类规范经济活动和行政行为的法律法规相继出台，不断完善。但在我局近年开展的经济责任审计中，仍发现了很多违反制度、规定甚至法律法规的现象，很多问题都带有一定的普遍性和倾向性，本文对近几年审计发现的问题进行分析，尝试通过探索问题产生的根源，寻求应对方法。
关键词：经济责任审计；审计成效；审计问题
一、经济责任审计中发现的常见问题
主要有五个方面：财政、财务收支及资产管理情况；政府性建设项目情况；内部管理和控制情况；贯彻执行财经法规情况；重大经济事项决策情况。下面，我们先介绍一下这五大类问题的主要表现方式。
（一）“财政、财务收支及资产管理情况”
1.预算编制及执行
主要存在4方面问题：（1）“财政性资金未纳入收支两条线管理和预算管理”主要表现为：部分委办局单位使用市拨经费、历年结余未编制预算；以及大部分街镇存在预算外资金、区拨专项、以前年度结余等未纳入收支两条线管理的现象。（2）“专项资金支出口径与预算不符/混用”的问题：街镇表现为未按照项目进行单独核算；委办局表现为部分实际支出的内容与预算内容不相符。（3）“项目预算执行率较低”主要为由于预算编制不够科学、未执行项目未及时调整预算等原因，导致项目预算零执行、或执行率低于50%。（4）“超预算/无预算支出” 多为一些年度预算之外的超支或临时性支出，其中街镇的金额较大。
2.资产管理
主要存在2方面问题：（1）“往来款未及时清理回收”主要表现为：往来账款账龄长、历史遗留问题长期未清理，同时应收、应付两边宕帐等情况。这个问题几乎所有街镇都存在，发生的数量较大，而且一直未得到有效解决；（2）“固定资产账务处理不及时、账实不符”主要表现为固定资产未及时入帐，或者资产已处置，但账上未注销等现象。
3.财务收支
主要存在“收支反映不实”的问题。表现在：企业费用、成本的分摊依据不足，街镇中投资收益、拨入专款未入帐，以及往来款列收列支的问题。
（二）政府性建设项目情况
主要存在6方面问题：1.“施工、设计、监理等未实行公开招标”主要表现为应公开招标的项目，但在实际操作中采用了邀标形式，或直接发包、委托等形式，有的人为拆分项目后采用其他形式。2.“超投资、超概算”由于区管企业承担的建设项目较多，因此在区管企业中发生较多，有的项目超概算达到了100%。3.“建设程序倒置”主要表现为先施工后取证。4.“合同管理不规范”主要表现为合同签订的主体、金额与中标不一致，无签订日期、及付款比例不规范等。5.“监理工作不到位/收费不规范”主要表现为监理规划滞后、监理人员配备人数不足、有无证上岗现象等。6.“未及时办理竣工决算/结转收支”主要表现为项目结束后不及时进行竣工决算审计、未编制竣工财务决算等。
（三）内控管理和控制情况
主要存在3方面问题：1.“支出审批、报销手续不全”主要表现为大额支出无明细，存在白条支出及大额现金支出现象，协作费、服务费无合同或协议等。2.“财务核算不规范”主要为专项资金未明细核算、互助资金未专户核算、基建项目未单独建账等方面。3.“对外担保、出借资金不规范”主要为区管企业违规出借资金、超标准或超范围发放贷款，个别街镇经济中心超额度担保等现象。
（四）贯彻执行财经法规及有关政策规定情况
主要存在5方面问题：1.“未按规定实行集中采购”主要指在部分委办局中存在列入当年度采购目录而未实行集中采购，如超过限额的服务类项目仍直接采购，应通过平台采购的项目仍在线下采购等；2.“政府采购程序不规范”如未按规定与采购人签订委托协议、部分政府采购项目信息未公开、未进行采购前公告等方面。3.“扶持资金滞留招商平台”主要为街镇的扶持资金未及时清理、资金滞留在经济城或经济中心等，这个问题近几年发生较少。4.“单位实际用车数量（费用）超核定”问题主要为个别街镇、委办局存在车辆数量或费用超额度、借用其他单位车辆及费用支出不规范等现象。5.“未编制政府采购预算”问题，街镇发生较多。
（五）重大经济事项决策、管理及效益情况
1.“未能提供三重一大决策的会议记录，及决策的会议记录不全面”主要为：部分重大经济事项，如预决算报告、对外投资等事项未见会议记录；2.“重大事项未履行上级审批程序”主要为个别区管企业的对外担保、投资，及增减资本未向国资委办理报批手续；个别街镇、委办局下属企业管理费用超过核定数50%、购买理财产品等未办理上级审批手续。
二、经济责任审计违规情况的原因分析
（一）领导干部重视程度不够
相关责任人特别是领导干部对法规不重视、不熟悉甚至不了解，导致在具体执行过程中出现了偏颇。尤其是部分领导干部在预算管理、资产管理和财务管理等方面的精细化、科学化等方面还有不小差距，造成预算控制、建设项目管理等方面问题较多，再加上对以往审计提出的问题整改不能举一反三，建章建制的主动性不够，所以很多类似问题年年都存在。
（二）财会人员业务能力有待提高
部分基层财务管理人员素质不够，对业务培训不够重视，导致财务管理基础工作不扎实、不到位，对财务核算界线不清，出现了专项资金和经费混用、专款不专用的情况。财务人员知识没有及时更新，把关不严，也直接导致了针对常见问题，进行自查自纠的意识比较淡薄。如固定资产账务处理不及时、账实不符很多都是由于财务人员对账务处理的及时性不够重视，日积月累形成的。
（三）上级主管单位的监管缺位
一些单位内部的监督管理机制尚不完善，对下属单位、对重点专项资金的跟踪监督还不够严格，内部控制和监督职能没有切实发挥。区相关职能部门在研究相应管理制度措施，未能对专项资金及建设项目等在执行过程中的稽察监督和考核问责，造成类似问题重复出现，甚至屡查屡犯现象发生。特别是各街镇未能重视财政、内审部门监管工作，在专业机构设置、专业力量配备等方面缺乏支持，未能形成长效的监管和整改工作机制。以至于目前镇级建设项目在立项、招投标、转分包、投资控制等方面存在的一些管理不规范问题，存在问题数量较多、分布较广。 （四）相关制度的缺失和执行力度不够
一是部分区级相关职能部门在对街镇的财政性资金、建设项目管理监督指导过程中，缺少一些行之有效、有针对性的制度和措施，特别是在已建立的相关管理制度的落实方面还没有给予充分重视，导致基层单位一些违规现象没有及时被发现和纠正。二是大部分单位虽然建立了内控制度和相关监督管理机制，但执行不够到位和有效，跟踪监督缺位，风险预警不及时，从而出现了预算执行、内部管理等方面的诸多问题。
三、提高经济责任审计成效的对策及建议
（一）加强对领导干部履职中常见法律法规的培训
建议相关职能部门要切实加大培训、指导力度：一是突出针对性。建议对重要的法律法规、政策制度，不仅要培训业务人员、分管领导，更要注重对主要领导干部的培训，可以通过编订下发常用法规手册，让主要领导干部及时掌握最新、最需要的法规知识，切实增强规范意识，更加科学、规范履职。二是要分类专业化培训。建议职能部门要梳理本部门常用法规和新法规，定期组织领导干部专题培训，通过分类培训和专家讲解，增强培训效果。
（二）不断优化完善相关管理制度
有些审计发现的问题，虽然违反了现有制度的规定，但分析原因，也有其一定的合理性，或者存在一些体制机制的障碍。如长期宕账往来不清理、服务类项目未集中政府采购等，针对这一类问题，建议相关职能部门对照问题的具体情况，开展调查研究，梳理有关政策、制度，分析产生问题的深层次原因，对制度不明确、不细化或不切实际，存在体制机制障碍的，应尽快研究，修订完善相关政策或制度。
（三）加大对违反法律法规行为的问责力度
一些领导干部不重视法规学习、发生违规行为的另一个原因，是违规成本低。近年来，随着法律法规、各项管理制度的不断出台，各相关职能部门的执法力度却在逐步下降，对违规行为往往束手无策。这一方面是职能部门工作不到位、执法不严格造成的，另一方面也有现有部分追责规定时效性、操作性较差的原因。因此，责成相关职能部门研究完善相关制度，对制度明确，教育到位但仍然屡审屡犯的问题，各相关职能部门应高度重视，共享审计成果，加强考核追究的力度，特别是加大审计结果公开和整改公开的力度，确保整改措施落实到位，并杜绝今后此类问题的再发生。
（作者单位：上海嘉定审计信息中心）
关键词：经济责任审计；审计成效；审计问题
一、经济责任审计中发现的常见问题
主要有五个方面：财政、财务收支及资产管理情况；政府性建设项目情况；内部管理和控制情况；贯彻执行财经法规情况；重大经济事项决策情况。下面，我们先介绍一下这五大类问题的主要表现方式。
（一）“财政、财务收支及资产管理情况”
1.预算编制及执行
主要存在4方面问题：（1）“财政性资金未纳入收支两条线管理和预算管理”主要表现为：部分委办局单位使用市拨经费、历年结余未编制预算；以及大部分街镇存在预算外资金、区拨专项、以前年度结余等未纳入收支两条线管理的现象。（2）“专项资金支出口径与预算不符/混用”的问题：街镇表现为未按照项目进行单独核算；委办局表现为部分实际支出的内容与预算内容不相符。（3）“项目预算执行率较低”主要为由于预算编制不够科学、未执行项目未及时调整预算等原因，导致项目预算零执行、或执行率低于50%。（4）“超预算/无预算支出” 多为一些年度预算之外的超支或临时性支出，其中街镇的金额较大。
2.资产管理
主要存在2方面问题：（1）“往来款未及时清理回收”主要表现为：往来账款账龄长、历史遗留问题长期未清理，同时应收、应付两边宕帐等情况。这个问题几乎所有街镇都存在，发生的数量较大，而且一直未得到有效解决；（2）“固定资产账务处理不及时、账实不符”主要表现为固定资产未及时入帐，或者资产已处置，但账上未注销等现象。
3.财务收支
主要存在“收支反映不实”的问题。表现在：企业费用、成本的分摊依据不足，街镇中投资收益、拨入专款未入帐，以及往来款列收列支的问题。
（二）政府性建设项目情况
主要存在6方面问题：1.“施工、设计、监理等未实行公开招标”主要表现为应公开招标的项目，但在实际操作中采用了邀标形式，或直接发包、委托等形式，有的人为拆分项目后采用其他形式。2.“超投资、超概算”由于区管企业承担的建设项目较多，因此在区管企业中发生较多，有的项目超概算达到了100%。3.“建设程序倒置”主要表现为先施工后取证。4.“合同管理不规范”主要表现为合同签订的主体、金额与中标不一致，无签订日期、及付款比例不规范等。5.“监理工作不到位/收费不规范”主要表现为监理规划滞后、监理人员配备人数不足、有无证上岗现象等。6.“未及时办理竣工决算/结转收支”主要表现为项目结束后不及时进行竣工决算审计、未编制竣工财务决算等。
（三）内控管理和控制情况
主要存在3方面问题：1.“支出审批、报销手续不全”主要表现为大额支出无明细，存在白条支出及大额现金支出现象，协作费、服务费无合同或协议等。2.“财务核算不规范”主要为专项资金未明细核算、互助资金未专户核算、基建项目未单独建账等方面。3.“对外担保、出借资金不规范”主要为区管企业违规出借资金、超标准或超范围发放贷款，个别街镇经济中心超额度担保等现象。
（四）贯彻执行财经法规及有关政策规定情况
主要存在5方面问题：1.“未按规定实行集中采购”主要指在部分委办局中存在列入当年度采购目录而未实行集中采购，如超过限额的服务类项目仍直接采购，应通过平台采购的项目仍在线下采购等；2.“政府采购程序不规范”如未按规定与采购人签订委托协议、部分政府采购项目信息未公开、未进行采购前公告等方面。3.“扶持资金滞留招商平台”主要为街镇的扶持资金未及时清理、资金滞留在经济城或经济中心等，这个问题近几年发生较少。4.“单位实际用车数量（费用）超核定”问题主要为个别街镇、委办局存在车辆数量或费用超额度、借用其他单位车辆及费用支出不规范等现象。5.“未编制政府采购预算”问题，街镇发生较多。
（五）重大经济事项决策、管理及效益情况
1.“未能提供三重一大决策的会议记录，及决策的会议记录不全面”主要为：部分重大经济事项，如预决算报告、对外投资等事项未见会议记录；2.“重大事项未履行上级审批程序”主要为个别区管企业的对外担保、投资，及增减资本未向国资委办理报批手续；个别街镇、委办局下属企业管理费用超过核定数50%、购买理财产品等未办理上级审批手续。
二、经济责任审计违规情况的原因分析
（一）领导干部重视程度不够
相关责任人特别是领导干部对法规不重视、不熟悉甚至不了解，导致在具体执行过程中出现了偏颇。尤其是部分领导干部在预算管理、资产管理和财务管理等方面的精细化、科学化等方面还有不小差距，造成预算控制、建设项目管理等方面问题较多，再加上对以往审计提出的问题整改不能举一反三，建章建制的主动性不够，所以很多类似问题年年都存在。
（二）财会人员业务能力有待提高
部分基层财务管理人员素质不够，对业务培训不够重视，导致财务管理基础工作不扎实、不到位，对财务核算界线不清，出现了专项资金和经费混用、专款不专用的情况。财务人员知识没有及时更新，把关不严，也直接导致了针对常见问题，进行自查自纠的意识比较淡薄。如固定资产账务处理不及时、账实不符很多都是由于财务人员对账务处理的及时性不够重视，日积月累形成的。
（三）上级主管单位的监管缺位
一些单位内部的监督管理机制尚不完善，对下属单位、对重点专项资金的跟踪监督还不够严格，内部控制和监督职能没有切实发挥。区相关职能部门在研究相应管理制度措施，未能对专项资金及建设项目等在执行过程中的稽察监督和考核问责，造成类似问题重复出现，甚至屡查屡犯现象发生。特别是各街镇未能重视财政、内审部门监管工作，在专业机构设置、专业力量配备等方面缺乏支持，未能形成长效的监管和整改工作机制。以至于目前镇级建设项目在立项、招投标、转分包、投资控制等方面存在的一些管理不规范问题，存在问题数量较多、分布较广。 （四）相关制度的缺失和执行力度不够
一是部分区级相关职能部门在对街镇的财政性资金、建设项目管理监督指导过程中，缺少一些行之有效、有针对性的制度和措施，特别是在已建立的相关管理制度的落实方面还没有给予充分重视，导致基层单位一些违规现象没有及时被发现和纠正。二是大部分单位虽然建立了内控制度和相关监督管理机制，但执行不够到位和有效，跟踪监督缺位，风险预警不及时，从而出现了预算执行、内部管理等方面的诸多问题。
三、提高经济责任审计成效的对策及建议
（一）加强对领导干部履职中常见法律法规的培训
建议相关职能部门要切实加大培训、指导力度：一是突出针对性。建议对重要的法律法规、政策制度，不仅要培训业务人员、分管领导，更要注重对主要领导干部的培训，可以通过编订下发常用法规手册，让主要领导干部及时掌握最新、最需要的法规知识，切实增强规范意识，更加科学、规范履职。二是要分类专业化培训。建议职能部门要梳理本部门常用法规和新法规，定期组织领导干部专题培训，通过分类培训和专家讲解，增强培训效果。
（二）不断优化完善相关管理制度
有些审计发现的问题，虽然违反了现有制度的规定，但分析原因，也有其一定的合理性，或者存在一些体制机制的障碍。如长期宕账往来不清理、服务类项目未集中政府采购等，针对这一类问题，建议相关职能部门对照问题的具体情况，开展调查研究，梳理有关政策、制度，分析产生问题的深层次原因，对制度不明确、不细化或不切实际，存在体制机制障碍的，应尽快研究，修订完善相关政策或制度。
（三）加大对违反法律法规行为的问责力度
一些领导干部不重视法规学习、发生违规行为的另一个原因，是违规成本低。近年来，随着法律法规、各项管理制度的不断出台，各相关职能部门的执法力度却在逐步下降，对违规行为往往束手无策。这一方面是职能部门工作不到位、执法不严格造成的，另一方面也有现有部分追责规定时效性、操作性较差的原因。因此，责成相关职能部门研究完善相关制度，对制度明确，教育到位但仍然屡审屡犯的问题，各相关职能部门应高度重视，共享审计成果，加强考核追究的力度，特别是加大审计结果公开和整改公开的力度，确保整改措施落实到位，并杜绝今后此类问题的再发生。
（作者单位：上海嘉定审计信息中心）