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【摘要】 企业内部完善的财务控制执行制度可以为企业在市场竞争发挥着更大的作用。当前企业在财务内控执行力上存在着企业管理体制不完善、内控制度设立和执行不力及执行检查和考核奖惩制度缺失等诸多问题。文章从进一步加强企业内部组织控制、建立财务内控责任追究、完善会计委派制度及强化企业财务会计人员的职业道德教育等措施入手，提出了提升企业财务内控执行力的对策。
【关键词】 企业财务 内控执行力 提升对策
在激烈的市场竞争中，对于企业的发展和层级跃升而言，内部完善的财务控制制度发挥着重要的作用，该制度有利于提升企业内部财务管理和控制的具体执行力，也有利于高效的管理企业内部资产的安全，还能够避免企业内部员工出现渎职、贪污、受贿或者挪用企业资产等不良行为的发生。基于此，我们就企业财务内控在执行中存在的问题予以分析，并有针对性的求解企业财务内控执行中存在问题的应对之策。
1. 企业财务内控在执行中存在的问题分析
1.1企业管理本身在体制层面有自己的缺陷
我们知道，《会计法》第十条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。按照本条规定，会计人员肩负双重身份，其一从国家要求的角度约束企业的经营行为；其二从企业内部的角度而言，他们是企业的内部人员之一。这两个身份之间的矛盾性一目了然。会计人员本身服务于企业，衣食住行源自企业的薪资，他们还怎么能够有效的帮助国家对本企业实施会计监督呢？
1.2内控制度的设立并不规范和完善
在企业运营中，企业对财务内控本身的重要性和紧迫性认识不足，致使在财务内控管理中或多或少的存在各種不足：比如对内控制度本身的健全没有很好地把握，比如内控制度本身并不规范。在具体的工作中，遇到问题时还可能并不按已经制定好了的规定处理，造成制度本身的存与形同虚设的情形时有发生，内控制度本身的严肃性被亵渎。
1.3内控执行力度低
对企业的部分领导而言，他们认为财务内控对象是企业下属或员工的行为，与自己似乎没有关系。这样，在表面上，内控制度也建立了、完善了，但具体到操作层面，领导往往自己做主，领导还是一人说了算，将财务内控管理的程序化、规范化流于形式，内控效力被大打折扣。
1.4缺乏足够的执行检查力度和考核奖惩力度
在企业日常财务行为中，内控执行如果缺乏考核辅助的话，财务内控本身亦会越来越流于形式。虽然部分企业在财务内控执行的考评上设有奖惩制度，但并没有规范化，最终造成出现财务内控执行与否无关紧要的现象。同时决策层的决策因为缺失了监督，内控的执行效力本身也就被大大削弱。
2.提升财务内控执行力的主要措施
2.1进一步加强组织控制，深入强化内部监管
2.1.1建立健全公司法人治理结构。不断建立健全的公司法人治理结构对于企业财务内控制度的建立和实现来讲是一个基础。实践证明，企业的经营者，也就是企业的负责人在会计控制领域，不但为内控的对象，还是内控的主体。企业经营者自身对内控的态度、企业经营者本身的素质直接影响和决定着财务内控制度的运作与执行。纵观部分财务内控非常薄弱的企业，主要的原因可以归结为治理的不科学、不完善，对经营者本身没有给予理性的制衡和约束。在部分经营者眼中，制度就是摆设，规则就是装饰，使得管控本身流于形式。而公司法人治理结构的不断建立健全，有助于企业内部的三权分立和制衡。这三权也就是经营权、决策权和所有权，对于企业内部的控制和监督而言，这也是一个重要的举措。
2.1.2强化不相容职务相分离制度。我们知道，对组织进行控制，一个最为关键的内容就是分离彼此之间互不相容的职务。具体可以进行环节性的解剖，最终做到：授权人不批准，批准人不执行，执行人不监督。对于会计人员参与经营管理的模式，可以描述为借助财务信息进行具体的参与管理。无论在组织还是经济的层面，财务人员扮演的都是“内部人角色”，这样就非常容易沉入“内部人控制”之泥沼。[1]会计控制权的彼此分离能够保证人员职权、职责独立，也是会计监督的基础，还是会计信息得到较高质量保证的基本前提。
2.1.3加强以授权批准控制为中心的会计控制。在企业日常的会计行为中，会计控制的实质为借助会计活动，对企业的业务、对企业的资产、对企业的人员实行较好的管控。具体可以剖析为如下几个不同的方面：一是完整性，让经济业务都处于内控的监督管理之下；二是合法性，借助与咨询专业人员，确保建立的所有文件和程序的运作都是合法的、可行的；三是正确性，对各种账务的数目进行比对，确保数目本身的准确完整，为后期的检查做好信息储备和准备。
会计控制中的授权批准控制即是只有在授权批准的基础之上，员工才可以处理相关的经济业务，任何人都不能在自己的权力之上行事。而在授权控制的层面，企业要做到如下三点：一是未获得合法授权就不能给予授权；二是未经授权企业就不能对相关的制度予以执行；三是一经授权，必须执行。如出现导致执行不能的情况，须及时汇报汇报。而实物资产控制的目的就是为了安全、完整的保护相关资产，避免相关领域出现渎职舞弊行为。控制实物资产主要注意如下四点：一是限制接近实物资产，即为单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时如果未经授权，就不能直接接触相关的实物资产；二是实物保护，妥善保管实物资产，避免出现不必要的实物资产流失；三是实物资产定期盘点需要建立和完善相关制度，对资产进行盘盈盘亏的具体处理，做到账实相符；四是资产投保，为了更好的提升实物资产本身的安全性能，可以对其进行投保。
2.2建立财务内控责任追究制度，完善会计委派制度
2.2.1建立必要的财务内控责任追究和考核机制。对于在企业财务内控中工作不力和有失职渎职行为的人员，企业中负责财务工作的主管部门必须要对上述工作人员的行为予以追究责任，触犯刑律的，追究相应的法律责任。同时要对企业中从事财务内控的在岗人员予以绩效考核管理，做到赏罚分明，进而做到企业财务内控行为的规范化。
2.2.2健全和完善会计委派制度。会计委派制度作为全新的一种会计管理模式，也是解决目前财务领域一些问题的有效举措。在企业财务内控执行中由于会计委派制能够从组织形式上保证会计人员在不受企业行政和经济制约的条件下独立开展会计工作，使会计监督深入到直至资金使用各个环节，充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息的失真问题，帮助企业更好地实现经营层面的发展。[2]
2.3强化企业财务会计人员的职业道德教育
提升企业财务会计人员职业道德文化素养是实施企业财务内控制度的一个重要因素。故对企业财务会计人员予以道德规范的教育，在加强其法律意识的同时，强化其职业操守，有助于提升企业在关于财务会计内控执行力方面的企业文化建设。在企业财务会计人员职业道德普遍提高的情况下，即使企业财务监管制度存有漏洞，他们进行投机经营的概率也会大大降低。故而，企业财务内控建设中吸纳职工的道德素养建设的重要性不言而喻，让员工以前的“不敢为”演变为现在的“不想为”。实践证明，建立在良好道德约束之上的企业财务内控才能够从操守的层面更好的约束相关人员的工作，内控执行力发挥的作用才会更加深远。
结论
总之，建立健全企业财务内控制度，提升企业内控的具体执行力，提高资产管理的效率，对资产予以有效的保护，获得客观真实的财务信息，强化企业财务会计人员的职业道德教育，对于企业的长远发展而言，意义重大。
参考文献：
[1] 杨沧涛.我国企业财务风险管理初探[D].西南财经大学硕士论文，2001．
[2] 鄂秀丽.企业内部控制与财务风险相关性研究--基于吉林省省直企业的调查[D].吉林大学博士论文，2008．
作者简介：陈文（1972-）女，山东莒南人，硕士，卫生部人才交流服务中心会计师，主要研究方向：企业内部控制、财务管理。
（作者单位：卫生部人才交流服务中心）
【关键词】 企业财务 内控执行力 提升对策
在激烈的市场竞争中，对于企业的发展和层级跃升而言，内部完善的财务控制制度发挥着重要的作用，该制度有利于提升企业内部财务管理和控制的具体执行力，也有利于高效的管理企业内部资产的安全，还能够避免企业内部员工出现渎职、贪污、受贿或者挪用企业资产等不良行为的发生。基于此，我们就企业财务内控在执行中存在的问题予以分析，并有针对性的求解企业财务内控执行中存在问题的应对之策。
1. 企业财务内控在执行中存在的问题分析
1.1企业管理本身在体制层面有自己的缺陷
我们知道，《会计法》第十条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。按照本条规定，会计人员肩负双重身份，其一从国家要求的角度约束企业的经营行为；其二从企业内部的角度而言，他们是企业的内部人员之一。这两个身份之间的矛盾性一目了然。会计人员本身服务于企业，衣食住行源自企业的薪资，他们还怎么能够有效的帮助国家对本企业实施会计监督呢？
1.2内控制度的设立并不规范和完善
在企业运营中，企业对财务内控本身的重要性和紧迫性认识不足，致使在财务内控管理中或多或少的存在各種不足：比如对内控制度本身的健全没有很好地把握，比如内控制度本身并不规范。在具体的工作中，遇到问题时还可能并不按已经制定好了的规定处理，造成制度本身的存与形同虚设的情形时有发生，内控制度本身的严肃性被亵渎。
1.3内控执行力度低
对企业的部分领导而言，他们认为财务内控对象是企业下属或员工的行为，与自己似乎没有关系。这样，在表面上，内控制度也建立了、完善了，但具体到操作层面，领导往往自己做主，领导还是一人说了算，将财务内控管理的程序化、规范化流于形式，内控效力被大打折扣。
1.4缺乏足够的执行检查力度和考核奖惩力度
在企业日常财务行为中，内控执行如果缺乏考核辅助的话，财务内控本身亦会越来越流于形式。虽然部分企业在财务内控执行的考评上设有奖惩制度，但并没有规范化，最终造成出现财务内控执行与否无关紧要的现象。同时决策层的决策因为缺失了监督，内控的执行效力本身也就被大大削弱。
2.提升财务内控执行力的主要措施
2.1进一步加强组织控制，深入强化内部监管
2.1.1建立健全公司法人治理结构。不断建立健全的公司法人治理结构对于企业财务内控制度的建立和实现来讲是一个基础。实践证明，企业的经营者，也就是企业的负责人在会计控制领域，不但为内控的对象，还是内控的主体。企业经营者自身对内控的态度、企业经营者本身的素质直接影响和决定着财务内控制度的运作与执行。纵观部分财务内控非常薄弱的企业，主要的原因可以归结为治理的不科学、不完善，对经营者本身没有给予理性的制衡和约束。在部分经营者眼中，制度就是摆设，规则就是装饰，使得管控本身流于形式。而公司法人治理结构的不断建立健全，有助于企业内部的三权分立和制衡。这三权也就是经营权、决策权和所有权，对于企业内部的控制和监督而言，这也是一个重要的举措。
2.1.2强化不相容职务相分离制度。我们知道，对组织进行控制，一个最为关键的内容就是分离彼此之间互不相容的职务。具体可以进行环节性的解剖，最终做到：授权人不批准，批准人不执行，执行人不监督。对于会计人员参与经营管理的模式，可以描述为借助财务信息进行具体的参与管理。无论在组织还是经济的层面，财务人员扮演的都是“内部人角色”，这样就非常容易沉入“内部人控制”之泥沼。[1]会计控制权的彼此分离能够保证人员职权、职责独立，也是会计监督的基础，还是会计信息得到较高质量保证的基本前提。
2.1.3加强以授权批准控制为中心的会计控制。在企业日常的会计行为中，会计控制的实质为借助会计活动，对企业的业务、对企业的资产、对企业的人员实行较好的管控。具体可以剖析为如下几个不同的方面：一是完整性，让经济业务都处于内控的监督管理之下；二是合法性，借助与咨询专业人员，确保建立的所有文件和程序的运作都是合法的、可行的；三是正确性，对各种账务的数目进行比对，确保数目本身的准确完整，为后期的检查做好信息储备和准备。
会计控制中的授权批准控制即是只有在授权批准的基础之上，员工才可以处理相关的经济业务，任何人都不能在自己的权力之上行事。而在授权控制的层面，企业要做到如下三点：一是未获得合法授权就不能给予授权；二是未经授权企业就不能对相关的制度予以执行；三是一经授权，必须执行。如出现导致执行不能的情况，须及时汇报汇报。而实物资产控制的目的就是为了安全、完整的保护相关资产，避免相关领域出现渎职舞弊行为。控制实物资产主要注意如下四点：一是限制接近实物资产，即为单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时如果未经授权，就不能直接接触相关的实物资产；二是实物保护，妥善保管实物资产，避免出现不必要的实物资产流失；三是实物资产定期盘点需要建立和完善相关制度，对资产进行盘盈盘亏的具体处理，做到账实相符；四是资产投保，为了更好的提升实物资产本身的安全性能，可以对其进行投保。
2.2建立财务内控责任追究制度，完善会计委派制度
2.2.1建立必要的财务内控责任追究和考核机制。对于在企业财务内控中工作不力和有失职渎职行为的人员，企业中负责财务工作的主管部门必须要对上述工作人员的行为予以追究责任，触犯刑律的，追究相应的法律责任。同时要对企业中从事财务内控的在岗人员予以绩效考核管理，做到赏罚分明，进而做到企业财务内控行为的规范化。
2.2.2健全和完善会计委派制度。会计委派制度作为全新的一种会计管理模式，也是解决目前财务领域一些问题的有效举措。在企业财务内控执行中由于会计委派制能够从组织形式上保证会计人员在不受企业行政和经济制约的条件下独立开展会计工作，使会计监督深入到直至资金使用各个环节，充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息的失真问题，帮助企业更好地实现经营层面的发展。[2]
2.3强化企业财务会计人员的职业道德教育
提升企业财务会计人员职业道德文化素养是实施企业财务内控制度的一个重要因素。故对企业财务会计人员予以道德规范的教育，在加强其法律意识的同时，强化其职业操守，有助于提升企业在关于财务会计内控执行力方面的企业文化建设。在企业财务会计人员职业道德普遍提高的情况下，即使企业财务监管制度存有漏洞，他们进行投机经营的概率也会大大降低。故而，企业财务内控建设中吸纳职工的道德素养建设的重要性不言而喻，让员工以前的“不敢为”演变为现在的“不想为”。实践证明，建立在良好道德约束之上的企业财务内控才能够从操守的层面更好的约束相关人员的工作，内控执行力发挥的作用才会更加深远。
结论
总之，建立健全企业财务内控制度，提升企业内控的具体执行力，提高资产管理的效率，对资产予以有效的保护，获得客观真实的财务信息，强化企业财务会计人员的职业道德教育，对于企业的长远发展而言，意义重大。
参考文献：
[1] 杨沧涛.我国企业财务风险管理初探[D].西南财经大学硕士论文，2001．
[2] 鄂秀丽.企业内部控制与财务风险相关性研究--基于吉林省省直企业的调查[D].吉林大学博士论文，2008．
作者简介：陈文（1972-）女，山东莒南人，硕士，卫生部人才交流服务中心会计师，主要研究方向：企业内部控制、财务管理。
（作者单位：卫生部人才交流服务中心）