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【摘 要】 银行会计风险，就是银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。本文结合自身的实际对商业银行会计风险的原因进行了透彻的分析并提出了相关的防范措施。
【关键词】 商业银行 会计风险 防范措施
1. 商业银行产生会计风险的原因
1.1金融管理模式不完善
在中国市场经济环境的市场化进程中，市场经济常见的缺陷逐渐暴露出来，如不公平的竞争、市场缺乏约束机制等。在缺乏健全的市场准入标准和地方政府的本位主义情况下，各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性增加，从而使银行的风险日趋增大。如果有完善的金融管理模式，即使在激烈的市场竞争环境下，仍可以将银行风险控制在较低的水平。但是中国现阶段，国家对金融机构监管缺少经验，监控力度不够，措施没有及时到位，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。而且金融改革后，相关部门对金融会计在金融机构中的作用认识不够，有关法规不够健全，管理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥。
1.2会计内控系统建设相对滞后
会计内部控制系统建设相对滞后，是导致商业银行会计风险的一个直接原因。虽然近几年中国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机地结合，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着金融衍生工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。
1.3会计核算手段不规范
银行会计核算，是银行部门的主要任务，也是银行业赖以生存和发展的基础工作。会计核算质量不高，运作程序不规范，都会形成银行风险。目前，商业银行发生的众多经济案件，大都与会计核算的某个环节失控有关。主要表现在：一是柜面收付现金时不按先收款后记账、先记账后付款的操作程序办理业务，手续不清，容易造成贪污等后果；二是各岗位之间内部往来账务核对不及时，容易被钻空子；另外在会计核算时，会计人员粗心记错账、经常记账串户，更有甚者乱用会计科目，造假账等。因为会计核算不符合规定导致会计信息不能全面、真实、客观地反映银行资金运行的安全性、流动性和盈利性的状况，使会计信息使用者很难真正了解资金运行的情况，必然会导致决策失误。
1.4银行会计人员素质不高
随着银行新业务的不断发展，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。一些支行片面强调“存款立行”，放松了思想教育、职业道德和业务培训，致使一些会计人员道德观念不强、业务素质不高。另外，银行从业人员结构构成也不合理，从业人员综合素质不高，会计人员混岗操作现象较为严重，主要表现在：一类是有的会计人员法律意识淡薄、不懂制度、不熟业务、不会识别而造成的风险，部分基层网点还存在着主任“说了算”等问题，致使会计核算的随意性较大，违规操作、违章行为时有发生；另一类是明知违规而又自认为没有风险，利用岗位便利窃取公款或与外界人员勾结，里应外合，共同作案，一旦作案成功就会造成巨额损失。
1.5会计检查稽核监督不力
首先，会计核算监督检查不力，比如仅凭纸质凭证进行账务勾对，只能发现一些表面化的问题，而对一些资金汇划，联行业务发生的差错则无能为力，很难对会计核算系统进行全方位的监督控制，对系统违规操作和系统内部控制无法实施监控，使原本就滞后的事后监督风险防范效能减弱，从实效性上很难起到及时控制、有效防范风险的作用。其次，检查监督流于形式，稽核工作往往是稽核人员敷衍了事，只是草草地在有关凭证和账簿上盖个章而已，不能及时有效地控制会计风险，有损于稽核职能的发挥，没有起到稽核工作的实质作用。
2. 商业银行会计风险的防范
2.1完善金融监管模式
商业银行防范和化解会计风险，需要社会各方面共同努力创建有序的、法制的金融环境作为基础保障。首先，各家商业银行要遵纪守法、遵守市场规则、遵守金融法规，进行公平竞争，坚决杜绝不正当竞争行为。其次，金融监管部门要尽快建立起完善的金融监管模式，加强金融监管力度，切实实施金融监管，提高金融监管效率，确保违法必究。在监管内容上，要严格市场准入，按照《中华人民共和国公司法》和新巴塞尔协议等关于银行经营的标准和条件、资本充足率、流动性要求等，建立严格的认可标准和完善的会计手续。同时，要对金融机构市场运行全过程实施持续监管，将监管重心前移，向事前或事中过渡和倾斜，不能仅限于事后监管，要经常到商业银行进行实地考察、监督，随时发现问题，及时向社会公布。这样完善了金融监管模式，才能更好地防范和化解会计风险。
2.2切实建立和落实内控制度
商业银行需要建立和落实内部控制制度。一是建立商业银行各项管理制度，规范操作，防范风险。在全面综合考虑各项会计业务特点的基础上，建立统一的、标准的、操作性强的会计基本制度和业务操作流程。二是开展会计基础工作规范化管理，以会计基础工作等级管理为龙头，提高会计工作规范化水平，会计基础工作等级管理是提高银行会计管理水平及核算质量的重要措施。三是突出抓好内控机制中重要风险环节的控制，尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双职的原则，健全会计制度，推行会计委派制，强化财务核算，加强成本控制，加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理，重塑会计“三铁”形象。
2.3加强对会计人员的培训
针对现有会计专业队伍素质不高的问题，应加大继续教育和培训力度，特别要重点办好会计管理人员以及风险监督员、检查辅导员的培训班。经常组织对会计人员的會计基础知识、业务技能、合规操作、职业道德及法律常识的教育培训，在注重提高工作人员业务素质的同时，也应注重提高银行工作人员法治意识，确保国家有关财经法律制度在银行会计管理中的具体落实，全面提高会计队伍的思想素质和业务素质，增强会计人员的自我保护意识和风险防范能力。同时实施会计人员持证上岗制度，加强会计人员准入管理，保证会计队伍的素质。对有错误的会计人员要及时进行教育，对情节严重的要依法依规严肃处理。通过大力加强会计人员队伍建设，以确保会计人员思想过得硬、业务能力强，提高风险防范能力。
2.4完善会计稽核和监督机制
会计监督应当贯穿于会计业务处理的全过程，应做到事前监督、事中监督和事后监督。事前监督包括会计人员在受理业务时要认真审核凭证的八大要素，严格鉴别凭证的真实性和合法性；事中监督包括对会计处理的凭证，账表内容和数据均须复核，复核时要审核真实性、准确性、全面性和及时性，做到重大事项由会计主管复核。事后监督包括要完善事后监督方法，做到重点与一般结合，在日常全面监督的基础上，进行定期重点监督，对容易出现问题的部位和环节在时间上和方法上有重点地进行。同时建立定期的会计分析制度，根据各层次的检查监督所发现的情况，上级会计管理部门应定期提交分析报告，真实地、及时地、制度性地反映情况、分析问题，特别要向主管行长报告，并提出符合实际、有成效的整改建议，使所有会计人员能随时掌握整个会计业务或自己所在岗位工作状态的情况，便于在日常工作中加以规避风险，同时作为管理层适时修订制度的重要依据，确保制度的及时性和全面性。
商业银行在金融系统中占有绝对地位，起着举足轻重的作用。会计业务作为商业银行最基础的业务，始终贯穿银行经营管理的全过程。近几年金融系统案件不断发生，各种会计风险相继出现，大多与执行会计制度不严、内控制度不完善、会计核算不规范以及会计监督乏力有着密切关系，因此，做好商业银行会计工作的风险防范有着极其重要的作用。
参考文献：
[1] 王志成.商业银行会计风险来源及防范研究[J].北方经贸. 2006（04）.
[2] 钟云燕. 商业银行会计风险及防范[J]. 会计之友. 2006（04）.
[3] 董岩.浅谈商业银行会计风险的防范与化解[J]. 科技情报开发与经济. 2006（10）.
[4] 金晓燕.论我国商业银行会计风险的防范[J]. 特区经济. 2006（05）.
（作者单位：辽宁省建行沈阳城内支行）
【关键词】 商业银行 会计风险 防范措施
1. 商业银行产生会计风险的原因
1.1金融管理模式不完善
在中国市场经济环境的市场化进程中，市场经济常见的缺陷逐渐暴露出来，如不公平的竞争、市场缺乏约束机制等。在缺乏健全的市场准入标准和地方政府的本位主义情况下，各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性增加，从而使银行的风险日趋增大。如果有完善的金融管理模式，即使在激烈的市场竞争环境下，仍可以将银行风险控制在较低的水平。但是中国现阶段，国家对金融机构监管缺少经验，监控力度不够，措施没有及时到位，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。而且金融改革后，相关部门对金融会计在金融机构中的作用认识不够，有关法规不够健全，管理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥。
1.2会计内控系统建设相对滞后
会计内部控制系统建设相对滞后，是导致商业银行会计风险的一个直接原因。虽然近几年中国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机地结合，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着金融衍生工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。
1.3会计核算手段不规范
银行会计核算，是银行部门的主要任务，也是银行业赖以生存和发展的基础工作。会计核算质量不高，运作程序不规范，都会形成银行风险。目前，商业银行发生的众多经济案件，大都与会计核算的某个环节失控有关。主要表现在：一是柜面收付现金时不按先收款后记账、先记账后付款的操作程序办理业务，手续不清，容易造成贪污等后果；二是各岗位之间内部往来账务核对不及时，容易被钻空子；另外在会计核算时，会计人员粗心记错账、经常记账串户，更有甚者乱用会计科目，造假账等。因为会计核算不符合规定导致会计信息不能全面、真实、客观地反映银行资金运行的安全性、流动性和盈利性的状况，使会计信息使用者很难真正了解资金运行的情况，必然会导致决策失误。
1.4银行会计人员素质不高
随着银行新业务的不断发展，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。一些支行片面强调“存款立行”，放松了思想教育、职业道德和业务培训，致使一些会计人员道德观念不强、业务素质不高。另外，银行从业人员结构构成也不合理，从业人员综合素质不高，会计人员混岗操作现象较为严重，主要表现在：一类是有的会计人员法律意识淡薄、不懂制度、不熟业务、不会识别而造成的风险，部分基层网点还存在着主任“说了算”等问题，致使会计核算的随意性较大，违规操作、违章行为时有发生；另一类是明知违规而又自认为没有风险，利用岗位便利窃取公款或与外界人员勾结，里应外合，共同作案，一旦作案成功就会造成巨额损失。
1.5会计检查稽核监督不力
首先，会计核算监督检查不力，比如仅凭纸质凭证进行账务勾对，只能发现一些表面化的问题，而对一些资金汇划，联行业务发生的差错则无能为力，很难对会计核算系统进行全方位的监督控制，对系统违规操作和系统内部控制无法实施监控，使原本就滞后的事后监督风险防范效能减弱，从实效性上很难起到及时控制、有效防范风险的作用。其次，检查监督流于形式，稽核工作往往是稽核人员敷衍了事，只是草草地在有关凭证和账簿上盖个章而已，不能及时有效地控制会计风险，有损于稽核职能的发挥，没有起到稽核工作的实质作用。
2. 商业银行会计风险的防范
2.1完善金融监管模式
商业银行防范和化解会计风险，需要社会各方面共同努力创建有序的、法制的金融环境作为基础保障。首先，各家商业银行要遵纪守法、遵守市场规则、遵守金融法规，进行公平竞争，坚决杜绝不正当竞争行为。其次，金融监管部门要尽快建立起完善的金融监管模式，加强金融监管力度，切实实施金融监管，提高金融监管效率，确保违法必究。在监管内容上，要严格市场准入，按照《中华人民共和国公司法》和新巴塞尔协议等关于银行经营的标准和条件、资本充足率、流动性要求等，建立严格的认可标准和完善的会计手续。同时，要对金融机构市场运行全过程实施持续监管，将监管重心前移，向事前或事中过渡和倾斜，不能仅限于事后监管，要经常到商业银行进行实地考察、监督，随时发现问题，及时向社会公布。这样完善了金融监管模式，才能更好地防范和化解会计风险。
2.2切实建立和落实内控制度
商业银行需要建立和落实内部控制制度。一是建立商业银行各项管理制度，规范操作，防范风险。在全面综合考虑各项会计业务特点的基础上，建立统一的、标准的、操作性强的会计基本制度和业务操作流程。二是开展会计基础工作规范化管理，以会计基础工作等级管理为龙头，提高会计工作规范化水平，会计基础工作等级管理是提高银行会计管理水平及核算质量的重要措施。三是突出抓好内控机制中重要风险环节的控制，尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双职的原则，健全会计制度，推行会计委派制，强化财务核算，加强成本控制，加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理，重塑会计“三铁”形象。
2.3加强对会计人员的培训
针对现有会计专业队伍素质不高的问题，应加大继续教育和培训力度，特别要重点办好会计管理人员以及风险监督员、检查辅导员的培训班。经常组织对会计人员的會计基础知识、业务技能、合规操作、职业道德及法律常识的教育培训，在注重提高工作人员业务素质的同时，也应注重提高银行工作人员法治意识，确保国家有关财经法律制度在银行会计管理中的具体落实，全面提高会计队伍的思想素质和业务素质，增强会计人员的自我保护意识和风险防范能力。同时实施会计人员持证上岗制度，加强会计人员准入管理，保证会计队伍的素质。对有错误的会计人员要及时进行教育，对情节严重的要依法依规严肃处理。通过大力加强会计人员队伍建设，以确保会计人员思想过得硬、业务能力强，提高风险防范能力。
2.4完善会计稽核和监督机制
会计监督应当贯穿于会计业务处理的全过程，应做到事前监督、事中监督和事后监督。事前监督包括会计人员在受理业务时要认真审核凭证的八大要素，严格鉴别凭证的真实性和合法性；事中监督包括对会计处理的凭证，账表内容和数据均须复核，复核时要审核真实性、准确性、全面性和及时性，做到重大事项由会计主管复核。事后监督包括要完善事后监督方法，做到重点与一般结合，在日常全面监督的基础上，进行定期重点监督，对容易出现问题的部位和环节在时间上和方法上有重点地进行。同时建立定期的会计分析制度，根据各层次的检查监督所发现的情况，上级会计管理部门应定期提交分析报告，真实地、及时地、制度性地反映情况、分析问题，特别要向主管行长报告，并提出符合实际、有成效的整改建议，使所有会计人员能随时掌握整个会计业务或自己所在岗位工作状态的情况，便于在日常工作中加以规避风险，同时作为管理层适时修订制度的重要依据，确保制度的及时性和全面性。
商业银行在金融系统中占有绝对地位，起着举足轻重的作用。会计业务作为商业银行最基础的业务，始终贯穿银行经营管理的全过程。近几年金融系统案件不断发生，各种会计风险相继出现，大多与执行会计制度不严、内控制度不完善、会计核算不规范以及会计监督乏力有着密切关系，因此，做好商业银行会计工作的风险防范有着极其重要的作用。
参考文献：
[1] 王志成.商业银行会计风险来源及防范研究[J].北方经贸. 2006（04）.
[2] 钟云燕. 商业银行会计风险及防范[J]. 会计之友. 2006（04）.
[3] 董岩.浅谈商业银行会计风险的防范与化解[J]. 科技情报开发与经济. 2006（10）.
[4] 金晓燕.论我国商业银行会计风险的防范[J]. 特区经济. 2006（05）.
（作者单位：辽宁省建行沈阳城内支行）