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【摘 要】 高校内部控制问题直接关系着高校的经营与发展，因此应针对具体情况采取切实可行的措施加强高校内部控制，从而促进高校的高速发展，适应当今社会发展的要求。
【关键词】 内部控制 现状 措施
前言
高校在实施内部控制时，应当按照《高校内部控制基本规范》确定的内部控制目标、要素、原则和具体要求开展工作，强化组织领导，夯实内部控制基础。高校内部控制部门应结合实际，制定内部控制体系建设的分阶段目标，围绕内部控制要素扎实开展工作，深入宣传、认真执行、严格监督、严肃考核，保证高校经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，规避办学产生的风险。随着内部控制工作实施的不断深入，高校应当加强内部控制全员、全面、全过程管理，进一步推动管理工作的创新，不断提升管理水平，有效防控经营风险，促进高校健康发展。
1. 高校内部控制现状
在不同的办学地区、不同高校的内部控制建设呈现出不平衡的状况，所表现出来的问题亦有一定的差异，但共性的问题客观存在。第一，高校控制环境不佳。控制环境不佳包括内部和外部两个方面。外部环境不佳主要表现为与高等教育相关的法律法规及监管机制尚不够健全完善，管理体制及外部治理结构存在缺陷，部分宏观政策导向存在偏差等；内部环境不佳主要表现为高校发展战略的研究与规划不到位，内部治理结构、机构设置及权责分配不合理，校园文化滞后，激励与分配机制的效用不理想、内部监督体系未能有效整合并運转等。第二，风险应对失当。表现为风险评估及风险警示不及时，常常丧失最佳控制时机；突发重大事件的应对预案针对性不强，反应慢，不能有效控制事态发展；风险应对走极端，要么好大喜功、铤而走险，要么保守怕事，缩手缩脚。第三，控制方法单一。多以“内部牵制”理念为基础的传统方法的运用为主，而体现“资源”基础和现代全面风险控制理念的内部控制方法，譬如分权控制、运营分析控制、绩效考核控制、矩阵控制和现代信息系统控制等方法的运用则相对较少，或不彻底。第四，信息沟通不畅。信息采集、加工与传递手段、路径与形式落后，日常重要的运转信息不能及时反馈到相关控制主体。第五，内部监督乏力。高校目前内部监督的制度安排主要靠党委对行政、纪检监察对党员及党员干部、内部审计对内部各主要部门、项目和岗位的监督组成，应该说也起到了一定的作用，但高校近年来不断发生的违规、乱权、贪腐、低效及群体事件也说明内部监督在合力、层次以及网络体系等方面仍有欠缺，还不能及时防范、发现和纠正高校内部的重大控制缺陷与漏洞。高校内部控制问题不仅客观、普遍存在，而且还呈现出如下特征：第一，“过控”与“失控”并存。一方面一些权力较大的重要部门、关键岗位，存在“为控制而控制”的弄权行为，将许多本来简单的问题复杂化，层层设限，步步设卡，形成“过控”现象；另一方面一些考核弹性大，利益不直接不明显的领域，譬如师生员工的思想政治工作、学风与教风建设、学科建设、课程建设以及校园文化建设等，则漫不经心，得过且过，基本处于“准失控”状态。第二，“控制孤岛”效应明显。教学、科研、组织、人事、资产、学生、网络、安全、卫生、财务、审计以及纪检监察等各领域的分管校领导之间、部门与部门之间缺乏良好的常态化的信息互通与共享、协同配合与整体推进，常常各拿各的方案，各做各的数据，互不干扰，各自为政，因而彼此口径不一，重复与浪费惊人，矛盾冲突不断。第三，控制目标、主体及范围偏低偏窄。目前仅以领导及会计审计人员为控制主体，以防错查弊为控制目标，以事中事后经济事项为控制范围的高校所占比例极高。第四，违规违纪违法案件呈高发、多发及漫延之势。
2. 完善高校内部控制措施的分析
2.1针对高校具体现状完善内部控制环境。任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到单位内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的组织结构应包含三个层次的经济主体，即校长、管理者和教职员工。校长的目标是利用有限的资金保证学校的稳步发展；管理者的目标是遵从学校的内部规章制度，不断提高资金的使用效率；教职员工的目标是按照学校的内部规章制度使用资金，监督资金的安全。
2.2建立健全高校财产管理制度。流动资产及固定资产的管理贯穿于高校整个财务管理的始终，因此，建立有效的财产管理制度是高校的一项常抓不懈的工作。建立适合本单位业务特点和管理要求的流动资产内部控制制度，并组织实施。固定资产是高校另一重大项目，如何管好、用好这部分资金，使之更好地为教学、科研服务，同时堵塞资产管理中的漏洞，是学校财务管理中至关重要的。
2.3建立严格的高校财务预算控制制度。建立严格的预算控制制度是高校内部控制的重要环节。应该加强对单位预算的内部控制，规范预算编制及调整，严格预算执行与考核，提高预算管理水平和经济效益。各高校应当根据国家有关法律法规和自身业务特点，结合学院、处室有关预算的内部控制规定，建立健全适合本部门业务特点和管理要求的预算内部控制制度。并组织实施。高校校长对本校的预算内部控制的建立健全和有效实施负责。年度预算方案还须经过学校教职工代表大会审议通过。
2.4将不相容的职务相互分离制增强各岗位的责任心。不相容职务分离制度是内部控制制度的精髓，其核心是“内部牵制”。因此，高校在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
2.5加强高校基建财务管理改革。高校贷款投入基建工程的资金管理、资金利用效率、项目完工情况是高校财务管理的重要内容。高校现行会计制度将基建财务与高校财务分开核算，两套账管理，无法客观地在会计总账反映高校基建投资活动、在建与完工情况的会计信息，使高校财务总账会计信息不完整。高校财务将自筹基建拨款作为资金支出，而贷款拨入基建财务时则没有合适的会计科目进行核算，有的贷款直接计入基建账户，不再反映拨款；有的通过应收款做账等。借款投资与高校基本建设等必然形成基本建设工程支出，必须对投资基建等项目形成的资产及债务资产在高校财务总账上进行客观、完整地反映和会计控制。
2.6利用学校财务报表和相关数据，进行风险评估。全面、系统地分析高校财力资源的配置情况，办学效益，检查和检测学校的财务风险，以便对出现的各种问题作出及时地反馈，尽早采取有效措施，把风险降至最低。构建畅通的信息传递渠道，高校应建立内部信息流通机制，使得信息传递畅通无阻。高校内控人员应随时监督评审内控的总体效果和主要风险，将所发现的内控缺陷向高层直接报告。对于内控制度中的缺陷，应及时向适当的管理层报告，并加以及时处理，确保内控政策的贯彻落实。高校应充分利用现代化的信息处理和通讯技术，建立灵敏的信息收集、加工、反馈机制，建立完整的信息反馈制度，使各项决策和管理活动建立在充分的信息支持的基础上，以便利用各种信息及时调整发展策略，加强决策和管理活动的针对性和主动性，为风险监测和预警提供更有力的信息支持。高校的内部审计部门应该担当起这个重任，使整个学校的内部控制系统能够有效地发挥作用。
结束语
针对高校具体现状完善内部控制环境，建立严格的高校财务控制制度，加强高校基建财务管理改革，使高校内部控制工作得到有序的良性进行，为高校的发展做贡献。
（作者单位：东北农业大学审计处）
【关键词】 内部控制 现状 措施
前言
高校在实施内部控制时，应当按照《高校内部控制基本规范》确定的内部控制目标、要素、原则和具体要求开展工作，强化组织领导，夯实内部控制基础。高校内部控制部门应结合实际，制定内部控制体系建设的分阶段目标，围绕内部控制要素扎实开展工作，深入宣传、认真执行、严格监督、严肃考核，保证高校经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，规避办学产生的风险。随着内部控制工作实施的不断深入，高校应当加强内部控制全员、全面、全过程管理，进一步推动管理工作的创新，不断提升管理水平，有效防控经营风险，促进高校健康发展。
1. 高校内部控制现状
在不同的办学地区、不同高校的内部控制建设呈现出不平衡的状况，所表现出来的问题亦有一定的差异，但共性的问题客观存在。第一，高校控制环境不佳。控制环境不佳包括内部和外部两个方面。外部环境不佳主要表现为与高等教育相关的法律法规及监管机制尚不够健全完善，管理体制及外部治理结构存在缺陷，部分宏观政策导向存在偏差等；内部环境不佳主要表现为高校发展战略的研究与规划不到位，内部治理结构、机构设置及权责分配不合理，校园文化滞后，激励与分配机制的效用不理想、内部监督体系未能有效整合并運转等。第二，风险应对失当。表现为风险评估及风险警示不及时，常常丧失最佳控制时机；突发重大事件的应对预案针对性不强，反应慢，不能有效控制事态发展；风险应对走极端，要么好大喜功、铤而走险，要么保守怕事，缩手缩脚。第三，控制方法单一。多以“内部牵制”理念为基础的传统方法的运用为主，而体现“资源”基础和现代全面风险控制理念的内部控制方法，譬如分权控制、运营分析控制、绩效考核控制、矩阵控制和现代信息系统控制等方法的运用则相对较少，或不彻底。第四，信息沟通不畅。信息采集、加工与传递手段、路径与形式落后，日常重要的运转信息不能及时反馈到相关控制主体。第五，内部监督乏力。高校目前内部监督的制度安排主要靠党委对行政、纪检监察对党员及党员干部、内部审计对内部各主要部门、项目和岗位的监督组成，应该说也起到了一定的作用，但高校近年来不断发生的违规、乱权、贪腐、低效及群体事件也说明内部监督在合力、层次以及网络体系等方面仍有欠缺，还不能及时防范、发现和纠正高校内部的重大控制缺陷与漏洞。高校内部控制问题不仅客观、普遍存在，而且还呈现出如下特征：第一，“过控”与“失控”并存。一方面一些权力较大的重要部门、关键岗位，存在“为控制而控制”的弄权行为，将许多本来简单的问题复杂化，层层设限，步步设卡，形成“过控”现象；另一方面一些考核弹性大，利益不直接不明显的领域，譬如师生员工的思想政治工作、学风与教风建设、学科建设、课程建设以及校园文化建设等，则漫不经心，得过且过，基本处于“准失控”状态。第二，“控制孤岛”效应明显。教学、科研、组织、人事、资产、学生、网络、安全、卫生、财务、审计以及纪检监察等各领域的分管校领导之间、部门与部门之间缺乏良好的常态化的信息互通与共享、协同配合与整体推进，常常各拿各的方案，各做各的数据，互不干扰，各自为政，因而彼此口径不一，重复与浪费惊人，矛盾冲突不断。第三，控制目标、主体及范围偏低偏窄。目前仅以领导及会计审计人员为控制主体，以防错查弊为控制目标，以事中事后经济事项为控制范围的高校所占比例极高。第四，违规违纪违法案件呈高发、多发及漫延之势。
2. 完善高校内部控制措施的分析
2.1针对高校具体现状完善内部控制环境。任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到单位内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的组织结构应包含三个层次的经济主体，即校长、管理者和教职员工。校长的目标是利用有限的资金保证学校的稳步发展；管理者的目标是遵从学校的内部规章制度，不断提高资金的使用效率；教职员工的目标是按照学校的内部规章制度使用资金，监督资金的安全。
2.2建立健全高校财产管理制度。流动资产及固定资产的管理贯穿于高校整个财务管理的始终，因此，建立有效的财产管理制度是高校的一项常抓不懈的工作。建立适合本单位业务特点和管理要求的流动资产内部控制制度，并组织实施。固定资产是高校另一重大项目，如何管好、用好这部分资金，使之更好地为教学、科研服务，同时堵塞资产管理中的漏洞，是学校财务管理中至关重要的。
2.3建立严格的高校财务预算控制制度。建立严格的预算控制制度是高校内部控制的重要环节。应该加强对单位预算的内部控制，规范预算编制及调整，严格预算执行与考核，提高预算管理水平和经济效益。各高校应当根据国家有关法律法规和自身业务特点，结合学院、处室有关预算的内部控制规定，建立健全适合本部门业务特点和管理要求的预算内部控制制度。并组织实施。高校校长对本校的预算内部控制的建立健全和有效实施负责。年度预算方案还须经过学校教职工代表大会审议通过。
2.4将不相容的职务相互分离制增强各岗位的责任心。不相容职务分离制度是内部控制制度的精髓，其核心是“内部牵制”。因此，高校在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
2.5加强高校基建财务管理改革。高校贷款投入基建工程的资金管理、资金利用效率、项目完工情况是高校财务管理的重要内容。高校现行会计制度将基建财务与高校财务分开核算，两套账管理，无法客观地在会计总账反映高校基建投资活动、在建与完工情况的会计信息，使高校财务总账会计信息不完整。高校财务将自筹基建拨款作为资金支出，而贷款拨入基建财务时则没有合适的会计科目进行核算，有的贷款直接计入基建账户，不再反映拨款；有的通过应收款做账等。借款投资与高校基本建设等必然形成基本建设工程支出，必须对投资基建等项目形成的资产及债务资产在高校财务总账上进行客观、完整地反映和会计控制。
2.6利用学校财务报表和相关数据，进行风险评估。全面、系统地分析高校财力资源的配置情况，办学效益，检查和检测学校的财务风险，以便对出现的各种问题作出及时地反馈，尽早采取有效措施，把风险降至最低。构建畅通的信息传递渠道，高校应建立内部信息流通机制，使得信息传递畅通无阻。高校内控人员应随时监督评审内控的总体效果和主要风险，将所发现的内控缺陷向高层直接报告。对于内控制度中的缺陷，应及时向适当的管理层报告，并加以及时处理，确保内控政策的贯彻落实。高校应充分利用现代化的信息处理和通讯技术，建立灵敏的信息收集、加工、反馈机制，建立完整的信息反馈制度，使各项决策和管理活动建立在充分的信息支持的基础上，以便利用各种信息及时调整发展策略，加强决策和管理活动的针对性和主动性，为风险监测和预警提供更有力的信息支持。高校的内部审计部门应该担当起这个重任，使整个学校的内部控制系统能够有效地发挥作用。
结束语
针对高校具体现状完善内部控制环境，建立严格的高校财务控制制度，加强高校基建财务管理改革，使高校内部控制工作得到有序的良性进行，为高校的发展做贡献。
（作者单位：东北农业大学审计处）