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摘 要：经济责任审计是为了加强对领导干部的管理和监督，正确评价其任职期间经济责任，保障国有资本保值增值而实行的一项监督管理制度。目前，对国有企业领导人开展任期经济责任审计，长期存在着重视财务合规性审计、忽略效益审计和绩效评价，评价指标体系不完善、不准确，评价指标与审计评价脱节导致未有效发挥作用等问题。本文将从实践的角度、采用综合分析的方法，构建一个完整的国有企业内部经济责任审计评价体系。希望能够为经济责任审计评价体系的研究和发展提供参考性意见。
关键词：国有企业 内部经济责任 审计评价
经济责任审计评价是经济责任审计工作中的重点和难点，也是产生矛盾的焦点。如何把审计评价做得客观公正、实事求是，得到相关各方的认可，是个很大的挑战。2010年10月12日，中办、国办印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（国办发[2010]32号），对经济责任审计评价的依据和原则进行了明确。但在经济责任审计实践过程中，由于缺乏定量标准，评价指标不完善、不准确，审计人员感觉到审计评价是一件非常头疼的事。因此，建立一套科学、完整的经济责任审计评价方式，实现审计评价的科学化规范化尤为重要。
一、内部经济责任审计评价的内容
根据两办最新规定，经济责任审计要紧紧围绕企业负责人经济责任的履行情况展开，以促进企业负责人推动本单位科学发展为目标，以企业负责人守法、守纪、守规、尽责情况为重点。具体来说，内部经济责任审计评价应围绕财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，企业发展的科学性、持续性、和谐性以及企业负责人的廉洁性等七个方面展开。其中：真实性是对会计责任的评价；合法性是对法律责任的评价；效益性是对财产责任的评价；发展的科学性和持续性是对经营管理责任的评价；发展的和谐性是对社会责任的评价。
1.真实性：会计信息质量情况
企业会计信息真实可靠，是经济责任审计评价的基础。新会计法将企业负责人明确列为企业会计工作的第一责任人，突出了企业负责人的会计责任和会计法律责任。真实性评价的主要内容：评价企业会计报表有编制是否符合会计准则和其他财务法规，会计核算是否正确采用会计确认标准或计量方法；评价被审计单位资产、负债、所有者权益、收入、成本、税费和损益核算的真实性和完整性。
2.合法性：依法经营情况
市场经济实质上是法制经济，企业作为一个市场主体，遵守法律和法规既是应尽的义务，也是企业持续发展的必要条件。
合法性评价的主要内容：企业负责人任职期间是否贯彻执行国家有关经济法律法规和方针政策、集团公司有关规章制度和决策部署情况；企业负责人任职期间单位的财务收支、资产、资金及经营管理行为是否符合国家经济政策、财政法规以及财务会计管理方面的有关规章制度。
3.效益性：经营绩效
在委托代理法律关系下，股东作为企业财富的所有者，其根本愿望就是实现股东财富或企业价值最大化，而经营绩效是评估受托代理人经济责任履行情况的根本。对企业经营绩效的评价不但要关注数量的增减变化，而且还要注重绩效质量，把两者有机结合进行综合分析，以增强审计评价的科学性和说服力。
效益性—数量（主要经济指标完成情况及国有资产保值增值结果）评价的主要内容，是根据集团公司与企业负责人签订的绩效合同和考核结果，按年度复核企业负责人各项主要经济目标和经营指标是否达到集团公司要求及完成比例。对单位国有资产保值增值情况进行核实，进一步确认其任职期间的经营业绩。
效益性—质量（经营绩效和财务质量状况分析）评价的主要内容，是依据国家和集团公司有关经营绩效评价政策规定，主要从资产质量及资产运营状况、债务风险状况、盈利能力状况、发展能力状况、利润质量、现金流质量等方面对企业负责人任职期间经营绩效进行综合评判，分析研究单位的经营成果、发展后劲及其可能面临的机遇与挑战。
评价所采用的主要指标一般包括：资产运营指标（总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产现金回收系数）；盈利能力指标（净资产收益率、总资产报酬率、销售利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率）；债务风险指标（资产负债率、流动比率、已获利息倍数）；发展能力指标（销售增长率、销售利润增长率、总资产增长技术投入比率）。
4.发展的科学性—规范管理
一个企业能否成功，一项好的经营决策能否实现预期目标，关键在于规范管理。企业必须根据业务发展的需要，合理地制定企业的组织规程和基本制度，以及各类管理事务的作业流程，以形成统一规范和相对稳定的管理体系，并不断完善。发展的科学性评价包括以下两个方面：
（1）评价内部控制和风险管理情况
主要对内部控制流程设计、制度建设的健全性、有效性，风险管理的及时性、适当性和有效性情况进行定性评价。
（2）重大经济事项决策和执行情况
重点评价被审计单位的重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金运作事项，尤其是重大对外投资、重大资金支付和对外担保、重大资本运作和资产处置、重大购销合同签订等业务活动的决策程序和决策方法的合规性，落实决策事项措施的有效性。
5.发展的持续性：发展战略和竞争力
发展是硬道理。企业持续稳定健康发展是企业负责人经济责任中最关键的经济责任，是实现企业资产保值增值的根本途径。发展的持续性评价主要包括以下三个方面：
（1）发展战略评价。通过行业背景、行业发展趋势、产业竞争程度、企业所拥有的资源、组织文化、竞争策略和竞争优势的分析，审查企业发展战略研究制定的科学性、有效性，以及相关措施的监督落实情况。
（2）发展创新评价。主要评价企业在经营管理创新、工艺创新、技术改造、新产品开发能力、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发投资及结果、科技成果转化、重大產业科技攻关等方面的措施及成效。 （3）竞争力评价。主要评价企业主营业务的市场占有率、主要产品的市场认可程度、是否具有核心竞争能力及产业引导能力等方面的情况。
6.发展的和谐性：企业承担社会责任和义务情况
发展的和谐性评价的主要内容：评价企业正确处理国家、股东、债权人、职工及社会等多元利益关系，讲诚实、守信用和履行社会责任等情况。主要包括以下方面：
（1）国家：政策性任务完成情况、保密安全情况、上缴税收。
（2）职工：单位对人员的激励和约束机制建设及执行情况、工资福利、劳动保护、劳动保险情况，员工满意度。
（3）客户：产品和服务质量情况、商业诚信、客户满意度。
（4）社会责任：吸纳就业、安全生产、环境保护、节能减排落实情况、综合贡献率、社会积累率。
7.遵守廉洁从业规定情况
按审计范围依据客观事实，对企业负责人遵守廉洁从业规定的相关情况进行评价。主要是通过对企业廉洁从业措施和内控制度以及重大经济活动的审计，评价企业负责人在合法合理获取报酬、约束职务消费、资金分配使用、工程招投标、资源出让等方面的廉洁性。
二、内部经济责任审计评价方式
首先，从真实性、合法性、效益性、发展的科学性、持续性以及和谐性等方面对审计结果进行分项评价；其次，在分项评价结果的基础上，进行分析汇总。最后，综合考虑单位发展基础、经营环境，以及单位负责人个人遵守廉洁从业规定情况等方面因素，对被审计对象履行经济责任情况作出综合评价。综合评价标准划分为很好履行、较好履行、基本履行、未有效履行四个档次。
1.审计结果分项评价方式
（1）合法性（8分）
合法性评价通过违规和不规范行为比率来反映，评价分为合规（6-8分）、基本合规（4-6分）、有违规行为（1-4分）、有严重违规行为（0分）四个等次。
（2）会计信息质量情况（12分）
会计信息质量情况评价通过审计总调整率来反映，评价分为真实（9-12分）、基本真实（6-9分）、不真实（0-6分）、严重失实（0分）四个等次。
（3）考核指标及资产保值增值目标完成情况（20分）
以经济目标任务完成比例，以及国有资产保值增值率来评价完成情况。评价分为优（16-20分）、良（12-16分）、中（8-12分）、低（4-8分）、差（0-4分）五个等次。
（4）经营绩效和财务质量状况（20分）
参照财政部等3部委制定的每年度《企业绩效评价标准值》作为评价标准，将企业情况与标准值进行对比分析。评价分为优（16-20分）、良（12-16分）、中（8-12分）、低（4-8分）、差（0-4分）五个等次。
（5）重大经济事项决策情况（10分）
从决策程序的规范性（5分）和决策执行的有效性（5分）两个方面做出评价。规范性评价通过重点决策未履行程序比率和重大决策反对和弃权比率反映，评价分为规范（4-5分）、基本规范（3-4分）、不规范（0-3分）三个等次。有效性评价通过决策经济目标未实现率、应公开未公开招投标率反映，评价分为有效（4-5分）、基本有效（3-4分）、效果较差（0-3分）三个等次。
（6）内部控制和风险管理情况（16分）
从健全性（6分）、有效性（6分）和风险控制（4分）三个方面作出评价。健全性评价分为健全（4-6分）、基本健全（2-4分）、不健全（0-2分）三个等次。有效性评价分为有效（4-6分）、基本有效（2-4分）、无效（0-2分）三个等次。风险控制评价分为好（4分）、较好（3分）、一般（2分）、差（1分）四个等次。
（7）发展战略目标组织实施及竞争力评价（8分）
评价分为强（6-8分）、较强（4-6分）、不足（2-4分）和发展后劲严重不足（0-2分）四个等次。
（8）社会责任履行情况（6分）
评价分为好（5-6分）、较好（4-5分）、一般（3-4分）和差（0-3分）四个等次。
（9）个人遵守廉洁从业规定情况
通过列示事实方式进行评价，若审计核实企业负责人的违反廉洁从业规定情况，则如实描述并列示所违反的规定；若在实际审计过程中，未发现在廉潔从业方面存在违法违纪等问题，则不做关于“个人遵守廉洁从业规定情况”评价。
2.综合评价方式
在对审计结果分项评价进行分析汇总的基础上，对被审计对象履行经济责任情况作出综合评价。综合评价标准划分为“很好履行”、“较好履行”、“基本履行”、“未有效履行”四个档次。
综合汇总得分在90分（含90分）以上，同时单项评估得分折算不低于80分，且个人不存在违反廉洁从业规定的，应给予“很好履行”经济责任的综合评价。
综合汇总得分在80分（含80分）-90分之间，且个人不存在严重违反廉洁从业规定的，应给予“较好履行”经济责任的综合评价。
综合汇总得分在60分（含60分）-80分之间，且个人不存在严重违反廉洁从业规定的，应给予“基本履行”经济责任的综合评价。
综合汇总得分在60分以下，或存在应承担直接责任或主管责任特别严重的违纪违规行为的，应给予“未有效履行”经济责任的综合评价。
上述经济责任审计评价方式，只是笔者工作中有一些粗浅认识。但是不同的行业、不同的管理层次、不同的管理模式、不同的企业文化以及处于不同的发展阶段的企业，对于经济责任审计评价的关注点是不一样的，所以在实际工作中，内部审计人员可以针对所属企业的具体情况进行部分调整，选取更适于本企业的评价方式。
参考文献：
[1]刘家义.2010.认真履行审计监督职责促进经济发展方式转变[J].审计研究（5）.
[2]廖洪.2007.论经济责任审计评价体系指标的作用及设置原则[J].审计研究，（3）.
[3]余茂生，陈六耀.2004.试论企业领导人任期经济责任审计评价[J].科技创业月刊，（9）.
[4]厉以宁.2011.经济发展方式转变和国有企业的发展战略[J].中国市场（3）.
[5]朱锦余，赵新杰.经济责任审计[M].大连：东北财经大学出版社.2002
[6]全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国审计法.2006.2.28
[7]中央办公厅、国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定.2010.10.12
[8]《中央企业经济责任审计实施细则》：国务院国有资产监督管理委员会、2006.1.20
[9]《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》：国务院国有资产监督管理委员会、2006.4.7
关键词：国有企业 内部经济责任 审计评价
经济责任审计评价是经济责任审计工作中的重点和难点，也是产生矛盾的焦点。如何把审计评价做得客观公正、实事求是，得到相关各方的认可，是个很大的挑战。2010年10月12日，中办、国办印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（国办发[2010]32号），对经济责任审计评价的依据和原则进行了明确。但在经济责任审计实践过程中，由于缺乏定量标准，评价指标不完善、不准确，审计人员感觉到审计评价是一件非常头疼的事。因此，建立一套科学、完整的经济责任审计评价方式，实现审计评价的科学化规范化尤为重要。
一、内部经济责任审计评价的内容
根据两办最新规定，经济责任审计要紧紧围绕企业负责人经济责任的履行情况展开，以促进企业负责人推动本单位科学发展为目标，以企业负责人守法、守纪、守规、尽责情况为重点。具体来说，内部经济责任审计评价应围绕财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，企业发展的科学性、持续性、和谐性以及企业负责人的廉洁性等七个方面展开。其中：真实性是对会计责任的评价；合法性是对法律责任的评价；效益性是对财产责任的评价；发展的科学性和持续性是对经营管理责任的评价；发展的和谐性是对社会责任的评价。
1.真实性：会计信息质量情况
企业会计信息真实可靠，是经济责任审计评价的基础。新会计法将企业负责人明确列为企业会计工作的第一责任人，突出了企业负责人的会计责任和会计法律责任。真实性评价的主要内容：评价企业会计报表有编制是否符合会计准则和其他财务法规，会计核算是否正确采用会计确认标准或计量方法；评价被审计单位资产、负债、所有者权益、收入、成本、税费和损益核算的真实性和完整性。
2.合法性：依法经营情况
市场经济实质上是法制经济，企业作为一个市场主体，遵守法律和法规既是应尽的义务，也是企业持续发展的必要条件。
合法性评价的主要内容：企业负责人任职期间是否贯彻执行国家有关经济法律法规和方针政策、集团公司有关规章制度和决策部署情况；企业负责人任职期间单位的财务收支、资产、资金及经营管理行为是否符合国家经济政策、财政法规以及财务会计管理方面的有关规章制度。
3.效益性：经营绩效
在委托代理法律关系下，股东作为企业财富的所有者，其根本愿望就是实现股东财富或企业价值最大化，而经营绩效是评估受托代理人经济责任履行情况的根本。对企业经营绩效的评价不但要关注数量的增减变化，而且还要注重绩效质量，把两者有机结合进行综合分析，以增强审计评价的科学性和说服力。
效益性—数量（主要经济指标完成情况及国有资产保值增值结果）评价的主要内容，是根据集团公司与企业负责人签订的绩效合同和考核结果，按年度复核企业负责人各项主要经济目标和经营指标是否达到集团公司要求及完成比例。对单位国有资产保值增值情况进行核实，进一步确认其任职期间的经营业绩。
效益性—质量（经营绩效和财务质量状况分析）评价的主要内容，是依据国家和集团公司有关经营绩效评价政策规定，主要从资产质量及资产运营状况、债务风险状况、盈利能力状况、发展能力状况、利润质量、现金流质量等方面对企业负责人任职期间经营绩效进行综合评判，分析研究单位的经营成果、发展后劲及其可能面临的机遇与挑战。
评价所采用的主要指标一般包括：资产运营指标（总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产现金回收系数）；盈利能力指标（净资产收益率、总资产报酬率、销售利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率）；债务风险指标（资产负债率、流动比率、已获利息倍数）；发展能力指标（销售增长率、销售利润增长率、总资产增长技术投入比率）。
4.发展的科学性—规范管理
一个企业能否成功，一项好的经营决策能否实现预期目标，关键在于规范管理。企业必须根据业务发展的需要，合理地制定企业的组织规程和基本制度，以及各类管理事务的作业流程，以形成统一规范和相对稳定的管理体系，并不断完善。发展的科学性评价包括以下两个方面：
（1）评价内部控制和风险管理情况
主要对内部控制流程设计、制度建设的健全性、有效性，风险管理的及时性、适当性和有效性情况进行定性评价。
（2）重大经济事项决策和执行情况
重点评价被审计单位的重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金运作事项，尤其是重大对外投资、重大资金支付和对外担保、重大资本运作和资产处置、重大购销合同签订等业务活动的决策程序和决策方法的合规性，落实决策事项措施的有效性。
5.发展的持续性：发展战略和竞争力
发展是硬道理。企业持续稳定健康发展是企业负责人经济责任中最关键的经济责任，是实现企业资产保值增值的根本途径。发展的持续性评价主要包括以下三个方面：
（1）发展战略评价。通过行业背景、行业发展趋势、产业竞争程度、企业所拥有的资源、组织文化、竞争策略和竞争优势的分析，审查企业发展战略研究制定的科学性、有效性，以及相关措施的监督落实情况。
（2）发展创新评价。主要评价企业在经营管理创新、工艺创新、技术改造、新产品开发能力、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发投资及结果、科技成果转化、重大產业科技攻关等方面的措施及成效。 （3）竞争力评价。主要评价企业主营业务的市场占有率、主要产品的市场认可程度、是否具有核心竞争能力及产业引导能力等方面的情况。
6.发展的和谐性：企业承担社会责任和义务情况
发展的和谐性评价的主要内容：评价企业正确处理国家、股东、债权人、职工及社会等多元利益关系，讲诚实、守信用和履行社会责任等情况。主要包括以下方面：
（1）国家：政策性任务完成情况、保密安全情况、上缴税收。
（2）职工：单位对人员的激励和约束机制建设及执行情况、工资福利、劳动保护、劳动保险情况，员工满意度。
（3）客户：产品和服务质量情况、商业诚信、客户满意度。
（4）社会责任：吸纳就业、安全生产、环境保护、节能减排落实情况、综合贡献率、社会积累率。
7.遵守廉洁从业规定情况
按审计范围依据客观事实，对企业负责人遵守廉洁从业规定的相关情况进行评价。主要是通过对企业廉洁从业措施和内控制度以及重大经济活动的审计，评价企业负责人在合法合理获取报酬、约束职务消费、资金分配使用、工程招投标、资源出让等方面的廉洁性。
二、内部经济责任审计评价方式
首先，从真实性、合法性、效益性、发展的科学性、持续性以及和谐性等方面对审计结果进行分项评价；其次，在分项评价结果的基础上，进行分析汇总。最后，综合考虑单位发展基础、经营环境，以及单位负责人个人遵守廉洁从业规定情况等方面因素，对被审计对象履行经济责任情况作出综合评价。综合评价标准划分为很好履行、较好履行、基本履行、未有效履行四个档次。
1.审计结果分项评价方式
（1）合法性（8分）
合法性评价通过违规和不规范行为比率来反映，评价分为合规（6-8分）、基本合规（4-6分）、有违规行为（1-4分）、有严重违规行为（0分）四个等次。
（2）会计信息质量情况（12分）
会计信息质量情况评价通过审计总调整率来反映，评价分为真实（9-12分）、基本真实（6-9分）、不真实（0-6分）、严重失实（0分）四个等次。
（3）考核指标及资产保值增值目标完成情况（20分）
以经济目标任务完成比例，以及国有资产保值增值率来评价完成情况。评价分为优（16-20分）、良（12-16分）、中（8-12分）、低（4-8分）、差（0-4分）五个等次。
（4）经营绩效和财务质量状况（20分）
参照财政部等3部委制定的每年度《企业绩效评价标准值》作为评价标准，将企业情况与标准值进行对比分析。评价分为优（16-20分）、良（12-16分）、中（8-12分）、低（4-8分）、差（0-4分）五个等次。
（5）重大经济事项决策情况（10分）
从决策程序的规范性（5分）和决策执行的有效性（5分）两个方面做出评价。规范性评价通过重点决策未履行程序比率和重大决策反对和弃权比率反映，评价分为规范（4-5分）、基本规范（3-4分）、不规范（0-3分）三个等次。有效性评价通过决策经济目标未实现率、应公开未公开招投标率反映，评价分为有效（4-5分）、基本有效（3-4分）、效果较差（0-3分）三个等次。
（6）内部控制和风险管理情况（16分）
从健全性（6分）、有效性（6分）和风险控制（4分）三个方面作出评价。健全性评价分为健全（4-6分）、基本健全（2-4分）、不健全（0-2分）三个等次。有效性评价分为有效（4-6分）、基本有效（2-4分）、无效（0-2分）三个等次。风险控制评价分为好（4分）、较好（3分）、一般（2分）、差（1分）四个等次。
（7）发展战略目标组织实施及竞争力评价（8分）
评价分为强（6-8分）、较强（4-6分）、不足（2-4分）和发展后劲严重不足（0-2分）四个等次。
（8）社会责任履行情况（6分）
评价分为好（5-6分）、较好（4-5分）、一般（3-4分）和差（0-3分）四个等次。
（9）个人遵守廉洁从业规定情况
通过列示事实方式进行评价，若审计核实企业负责人的违反廉洁从业规定情况，则如实描述并列示所违反的规定；若在实际审计过程中，未发现在廉潔从业方面存在违法违纪等问题，则不做关于“个人遵守廉洁从业规定情况”评价。
2.综合评价方式
在对审计结果分项评价进行分析汇总的基础上，对被审计对象履行经济责任情况作出综合评价。综合评价标准划分为“很好履行”、“较好履行”、“基本履行”、“未有效履行”四个档次。
综合汇总得分在90分（含90分）以上，同时单项评估得分折算不低于80分，且个人不存在违反廉洁从业规定的，应给予“很好履行”经济责任的综合评价。
综合汇总得分在80分（含80分）-90分之间，且个人不存在严重违反廉洁从业规定的，应给予“较好履行”经济责任的综合评价。
综合汇总得分在60分（含60分）-80分之间，且个人不存在严重违反廉洁从业规定的，应给予“基本履行”经济责任的综合评价。
综合汇总得分在60分以下，或存在应承担直接责任或主管责任特别严重的违纪违规行为的，应给予“未有效履行”经济责任的综合评价。
上述经济责任审计评价方式，只是笔者工作中有一些粗浅认识。但是不同的行业、不同的管理层次、不同的管理模式、不同的企业文化以及处于不同的发展阶段的企业，对于经济责任审计评价的关注点是不一样的，所以在实际工作中，内部审计人员可以针对所属企业的具体情况进行部分调整，选取更适于本企业的评价方式。
参考文献：
[1]刘家义.2010.认真履行审计监督职责促进经济发展方式转变[J].审计研究（5）.
[2]廖洪.2007.论经济责任审计评价体系指标的作用及设置原则[J].审计研究，（3）.
[3]余茂生，陈六耀.2004.试论企业领导人任期经济责任审计评价[J].科技创业月刊，（9）.
[4]厉以宁.2011.经济发展方式转变和国有企业的发展战略[J].中国市场（3）.
[5]朱锦余，赵新杰.经济责任审计[M].大连：东北财经大学出版社.2002
[6]全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国审计法.2006.2.28
[7]中央办公厅、国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定.2010.10.12
[8]《中央企业经济责任审计实施细则》：国务院国有资产监督管理委员会、2006.1.20
[9]《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》：国务院国有资产监督管理委员会、2006.4.7