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摘 要：目前，全球已有超过130个国家和地区正式要求或允许企业采用国际财务报告准则（IFRS）。各国会计准则的不同性也引发了各国会计信息不对称、会计信息质量以及导致股价具有同步性与导致股价具有崩盘性的风险等一系列问题。因此，本文针对上述准则不同产生的实际问题，通过升入研究准则以及国际市场国际趋同对我国资本市场产生的直接影响，将有助于有效推动资本市场进一步向持续、稳定、健康的方向发展。
关键词：准则趋同;资本市场;会计信息;质量信息;不对称
一、引言
随着经济全球化发展程度的不断加深，各国间与资本市场之间的联系也变得日益频繁，而会计信息作为全球通用的商业信息语言，在推动全球经济深度融合发展进程中仍然扮演着一个极其重要的角色。如果各个国家之间的会计准则不同，则不仅会严重降低会计信息的国际可比性、阻碍商业信息的有效自由传递，同时也会严重妨碍当前全球资本的有效流动，使得其配置效率也随之降低。2001年，国际会计准则委员会进行重组更名为国际会计准则理事会（IASB），并正式发布了新国际企业财务报告通用准则（internationalfinancialreportingstandards，ifrs）。目前，全球已已经有超过130个发达国家和自治地区正式要求或禁止允许企业采用这项国际性的财务报告通用准则（IFRS）。因此我们认为，一套高标准质量的美国全球基本会计准则不仅能够为进入资本证券市场商业信息服务使用者能够提供一套完全具有高度可比性的企业财务报表，从而能够帮助进入资本证券市场的商业信息服务使用者能够做出更加准确有利于市场信息服务使用者的整体经济利益决策（IASC美国基本会计法规2（a））。
杨钰和曲晓辉（2008）通过研究修订新的jaccard计量系数，发现自1998年以来，即中国国际会计准则正式开始全面采用借鉴新的国际惯例后，中国会计准则在法定资产价值计量准则方面又又进行了许多相应的基本修改与重大改进，使之与IFRS的准则趋同适应程度不断大大提高。随着与新国际会计管理准则保持趋同的研究进程不断深入发展，我国虽然没有直接投入应用新的IFRS，但于2007年1月1日正式开始，尽管在一些技术方面仍然存在细微上的差异，但从我国整体情况来看，新国际会计准则与IFRS已经高度保持趋同，实现了目前我国国际会计准则与其他国际会计管理准则基本保持趋同的发展目标。2010年4月2日，中国财政部进一步更新发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。本文从我国会计准则制定国际经济趋同的社会经济影响后果研究角度深入出发，分析会计准则制定国际经济趋同对我国会计信息发布质量、信心不对称及我国股价持续崩盘等社会问题的直接影响，分析其对国内资本期权市场的直接影响，提出与其对应于促进我国国内资本期权市场有序健康稳定发展的一些相关政策建议。
二、会计准则不同可能引发的问题
会计准则的不同制定可能会直接引发会计信息不对称、会计信息缺乏质量、阻碍了会计商业信息的有效准确传递，妨碍了当前全球市场资本的有效自由流动，降低了全球资本市场配置工作效率等系列问题，影响了全球资本配置市场稳定有序的健康发展。
1、会计信息质量不高
各国对于会计准则的知识差异存在使得我国会计信息存在可比性知识较差、相关性不高、可靠性知识不足等诸多问题。首先，各个发达国家企业采用不同的企业会计准则，意味着各国民营企业对于相同的实体经济经营业务中所采取的企业会计信息处理方式不同，从而严重损害了企业会计信息的跨国性和可比性。其次，很多发达国家的国内企业会计准则由于要求企业披露的会计信息数量较少，不能为会计信息库的使用者及时提供更多与企业经营管理决策密切相关的会计信息，使得国内会计信息的国际相关性不高。最后，由于会计准则上的差异较大导致的数据可比性可能较差、相关性不高，使得企业会计信息库的可靠性也可能相应存在不足。
2、信息不对称现象
所谓的交易信息不对称交易现象，从交易其本质上的实际含义这个角度进行分析，可知其主要原因是由于指在整个交易过程中，各方所能够掌握的交易信息内容和掌握信息量之间存在较大差异，这种存在差异的最典型具体表现也就是部分交易主体所能够掌握的交易信息量有限，且尽量少于另外的一方，这种实际情况下，对一方掌握到的信息量和掌握信息内容的主体真实性要求更多对于一方的人来看，在整个交易过程中就有可能一方占据有利者的位置;而另一方相对的有利地位就是相比较处于劣势的一种交易现象。不同的财务会计准则对于相同的财务会计数据业务信息处理方式不同，会计信息系统质量不高且会计信息来源透明度不够，管理者与会计信息系统使用者需要掌握的会计信息各有不同，导致企业出现会计信息不对称的会计问题时有发生。总之，信息不对称主要原因是由于指两公证主体之间所相互获取的相关信息在证据数量和信息内容上之间存在的较大差异，这种特殊现象在我国资本产权市场的正常运行中往往是不可避免的。只有尽可能多地减低市场信息不对称竞争带来的不利因素影响，才能有效促进我国资本期权市场的正常运行始终处在一种稳定和可持续的健康状态下。
3、股价同步性与股价崩盘风险问题
股价同步性是指单个公司股票价格的变动与市场平均变动之间的关联性，即所谓的股价"同涨同跌"现象。资本市场的基本功能是利用股票价格的信号机制实现资源的最优配置，在一个功能有效的证券市场里，价格能引导稀缺的资本实现其最大的回报。成熟资本市场的股价能够更为充分地反映公司基本面的信息，因而具有较低的股价同步性，相反，新兴的资本市场其股价更多的是受市场层面因素的影响，往往表现出"同涨同跌"的现象，即具有较高的股价同步性。即股价同步性的根源在于股价主要反映了投资者的共有信息而对公司特有信息反映不足。不同主体采用不同的会计准则使得会计信息可比性较弱、相关性不高、可靠性不足以及信息处理成本较高和信息不对称等问题较为突出，投资者面临的不确定性、风险水平以及资本成本较高，从而导致资本市场上股价同步性与股价崩盘风险问题日益嚴重。 总之，会计准则的不同将会引发上述一系列问题，一定程度上将会影响资本市场稳定有序的发展。因此，采取一致的会计准则将会有助于资本市场更加成熟、透明、稳定的发展。
三、会计准则国际趋同对资本市场的影响
1、会计信息质量提升对资本市场的影响
若各国继续采用统一的国际会计准则，将或许会更加有助于大大提高国际会计信息跨国间的可比性，这也许将会是各国采用IFRS的最主要会计目的之一。如果各国企业采用不同国际会计准则，意味着各国经济会计报告管理主体对于相同的国际经济会计业务需求采取不同的国际会计信息处理方式，将可能会严重损害各国会计信息的跨国性和可比性。随着IFRS在整个全球广大范围的普遍推广应用，意味着世界各国对于相同地区经济会计业务的实际会计信息处理基本相似，对于不同经济性质的其他经济会计业务则可以采取不同的经济会计方式处理，从而可以使得不同经济地区之间的经济会计信息质量可比性水平得以大大提高。此外，随着上市公司开始采用更加国际化的财务报告通用准则，来自国外资本投资者和国内分析师对公司会计信息的公开需求也随之不断上升，使得各财务报告披露主体更加根据自愿需要披露更多的会计信息，以更好地有效满足境外资本流入市场的会计信息公开需求，同时进一步提高会计信息公开透明度。
因此，准则认为国际市场趋同对于基本信息不对称对等问题应具有一定正向积极引导作用，使得我国上市证券公司的基本证券产品价格与其上市公司长期显示和发出的基本市场信息及与其公司长期运行的实际经济状况之间存在一种相应不可称对等的实际状况使该问题可能有所明显减弱，进而大大降低国际投资者长期面临的基本信息市场不确定性和市场风险评估水平，使得国际投资者对我国资本交易活动市场信心有所增加，从而给我国资本活动市场稳定健康发展运行提供良好的市场条件。
2、资本成本对资本市场的影响
IFRS的广泛应用必将有助于有效提高公司信息公开透明度及信息可比性，并大大提高了公司财务报告书的质量，降低了股票信息不对称严重程度，从而有效影响中国股票市场流动性与降低资本流动成本。由于市场信息不对称，缺乏收集信息的股票投资者往往不愿与那些拥有缺乏信息的股票投资者进行交易，因为那些拥有缺乏信息的股票投资者一般会根据自身的价格优势收集信息，只在一个股票价格涨幅过低或过高的某个时点才可以进行这只股票的市場买卖。这样就使得那些缺乏更多信息的股票投资者可能会通过给出更低（更高）的交易价格对某些股票产品进行低价购买（例如出售），以此方式来有效弥补与其他拥有更多信息权的投资者共同进行股票交易所可能带来的经济损失。因此，信息不对称和逆向投资选择直接减少了大量缺乏相关信息风险投资者的中国股票市场交易量，从而直接导致了市场流动性的大大降低。
总之，会计准则中与国际水平趋同的eifrs大大提高了企业信息公开透明度及国际可比性，并有效提高了企业财务报告发布质量，降低了企业信息不对称严重程度，从而有效降低企业资本管理市场的会计风险管理水平;同时，会计信息披露质量的大幅提高，使得企业披露的会计信息数量增多，财务报告信息透明性大大增强，改善企业投资者资产信息披露质量，降低了企业投资者的资产估计投资风险，提高企业资本市场流动性并有效降低新的企业资产债务基金资本流动成本与企业权益基金资本流动成本，从而有效提高新的企业资产价值。
3、股价崩盘风险对资本市场的影响
公司本票股价期货崩盘较大风险一般是泛泛指上市公司股票期货价格近期发生急剧大幅下跌的较大概率。股价价值同步性的问题根源主要在于公司股价主要直接反映了市场投资者的个股共有价值信息而对上市公司特有价值信息量的反映能力不足。IFRS的广泛采用也将使得该公司更加开始注重充分信息披露，从而可以使公司会计信息库中包含出了更多属于公司特有的财务信息，可能会大大降低公司股价的可同步性。IFRS的模式采用后将能够有效增加信息披露并同时提高信息可比性，进而大大提高公司信息披露透明度，因此，采用新的IFRS后将会大大降低非典型金融类保险公司的财务崩盘融资风险。
总之，不同会计国家之间的跨国会计信息标准差异较大不利于跨国金融资本有效流动，而统一的跨国会计准则实施有助于大大提高跨国会计信息标准可比性，降低会计信息处理过度成本和缓解信息不对称严重程度，从而有效促进我国跨境金融资本有效流动，吸引更多国外资本投资、跨境交叉机构上市和公开发行债券市场融资。其次，一般学者认为，IFRS准则是一套更高更有质量的企业会计准则，采纳这套IFRS准则有助于大大降低会计信息不对称性的程度，进而大大降低证券投资者可能面临的财务风险评估水平和市场不确定性。因此，采用IFRS方法可以大大缓解企业IPO抑制其价差的程度，降低国有股权企业资本流动成本和降低债权企业资本流动成本，从而大大降低企业融资费用成本。另外，采用了IFRS以后，公司将可以披露更多的特有股价信息，使得公司股价中可以包含的是更多属于公司具有特质性的信息，这也因此可以有效降低公司股价中的同步性和防止股价出现崩盘性的风险。
四、结论
会计信息语言作为目前全球通用的一种商业信息语言，在推动全球数字经济深度融合发展进程中一直发挥着一个极为重要的主导作用。会计准则中的趋同公开能够有效增强国际会计信息的质量可比性、相关性与信息可靠性，提高国际会计信息公开质量，有助于促进国际市场资本顺利流动;同时，可以通过有效措施压缩会计准则中的弹性，从而可以使国际会计信息公开质量水平得以显著提高，会计信息公开透明度显著得到提升，信息不对称严重程度从而得以显著降低，信息资源使用者的国际风险承担水平进一步得到降低，最终可以提升国际投资者的市场信心，促进国际资本流动市场更加有效的健康发展，从而为中国这一新兴市场资本股权市场主体提供更多良好、透明的产业发展投资机会。
参考文献：
[1]叶康涛，臧文佼.会计准则国际趋同的经济后果：一个分析框架[J].中南财经政法大学学报.2018（1）
[2]刘启亮，田莉，刘菁.会计准则国际趋同：一个文献综述[J].会计研究.2018（2）
[3]姚杰，程昔武.信息不对称对资本市场的影响以及应对策略[J].黑河学院学报.2019（7）
[4]高芳，傅仁辉.会计准则改革、股票流动性与权益资本成本———来自中国A股上市公司的经验证据[J].中国管理科学.2012（4）
作者简介：
蔺雪林（1993.10—），女，汉族，籍贯：甘肃甘谷，兰州财经大学会计学院，18级在读研究生 ，硕士学位，专业：会计硕士，研究方向：企业理财与税务筹划。
兰州财经大学 蔺雪林
关键词：准则趋同;资本市场;会计信息;质量信息;不对称
一、引言
随着经济全球化发展程度的不断加深，各国间与资本市场之间的联系也变得日益频繁，而会计信息作为全球通用的商业信息语言，在推动全球经济深度融合发展进程中仍然扮演着一个极其重要的角色。如果各个国家之间的会计准则不同，则不仅会严重降低会计信息的国际可比性、阻碍商业信息的有效自由传递，同时也会严重妨碍当前全球资本的有效流动，使得其配置效率也随之降低。2001年，国际会计准则委员会进行重组更名为国际会计准则理事会（IASB），并正式发布了新国际企业财务报告通用准则（internationalfinancialreportingstandards，ifrs）。目前，全球已已经有超过130个发达国家和自治地区正式要求或禁止允许企业采用这项国际性的财务报告通用准则（IFRS）。因此我们认为，一套高标准质量的美国全球基本会计准则不仅能够为进入资本证券市场商业信息服务使用者能够提供一套完全具有高度可比性的企业财务报表，从而能够帮助进入资本证券市场的商业信息服务使用者能够做出更加准确有利于市场信息服务使用者的整体经济利益决策（IASC美国基本会计法规2（a））。
杨钰和曲晓辉（2008）通过研究修订新的jaccard计量系数，发现自1998年以来，即中国国际会计准则正式开始全面采用借鉴新的国际惯例后，中国会计准则在法定资产价值计量准则方面又又进行了许多相应的基本修改与重大改进，使之与IFRS的准则趋同适应程度不断大大提高。随着与新国际会计管理准则保持趋同的研究进程不断深入发展，我国虽然没有直接投入应用新的IFRS，但于2007年1月1日正式开始，尽管在一些技术方面仍然存在细微上的差异，但从我国整体情况来看，新国际会计准则与IFRS已经高度保持趋同，实现了目前我国国际会计准则与其他国际会计管理准则基本保持趋同的发展目标。2010年4月2日，中国财政部进一步更新发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。本文从我国会计准则制定国际经济趋同的社会经济影响后果研究角度深入出发，分析会计准则制定国际经济趋同对我国会计信息发布质量、信心不对称及我国股价持续崩盘等社会问题的直接影响，分析其对国内资本期权市场的直接影响，提出与其对应于促进我国国内资本期权市场有序健康稳定发展的一些相关政策建议。
二、会计准则不同可能引发的问题
会计准则的不同制定可能会直接引发会计信息不对称、会计信息缺乏质量、阻碍了会计商业信息的有效准确传递，妨碍了当前全球市场资本的有效自由流动，降低了全球资本市场配置工作效率等系列问题，影响了全球资本配置市场稳定有序的健康发展。
1、会计信息质量不高
各国对于会计准则的知识差异存在使得我国会计信息存在可比性知识较差、相关性不高、可靠性知识不足等诸多问题。首先，各个发达国家企业采用不同的企业会计准则，意味着各国民营企业对于相同的实体经济经营业务中所采取的企业会计信息处理方式不同，从而严重损害了企业会计信息的跨国性和可比性。其次，很多发达国家的国内企业会计准则由于要求企业披露的会计信息数量较少，不能为会计信息库的使用者及时提供更多与企业经营管理决策密切相关的会计信息，使得国内会计信息的国际相关性不高。最后，由于会计准则上的差异较大导致的数据可比性可能较差、相关性不高，使得企业会计信息库的可靠性也可能相应存在不足。
2、信息不对称现象
所谓的交易信息不对称交易现象，从交易其本质上的实际含义这个角度进行分析，可知其主要原因是由于指在整个交易过程中，各方所能够掌握的交易信息内容和掌握信息量之间存在较大差异，这种存在差异的最典型具体表现也就是部分交易主体所能够掌握的交易信息量有限，且尽量少于另外的一方，这种实际情况下，对一方掌握到的信息量和掌握信息内容的主体真实性要求更多对于一方的人来看，在整个交易过程中就有可能一方占据有利者的位置;而另一方相对的有利地位就是相比较处于劣势的一种交易现象。不同的财务会计准则对于相同的财务会计数据业务信息处理方式不同，会计信息系统质量不高且会计信息来源透明度不够，管理者与会计信息系统使用者需要掌握的会计信息各有不同，导致企业出现会计信息不对称的会计问题时有发生。总之，信息不对称主要原因是由于指两公证主体之间所相互获取的相关信息在证据数量和信息内容上之间存在的较大差异，这种特殊现象在我国资本产权市场的正常运行中往往是不可避免的。只有尽可能多地减低市场信息不对称竞争带来的不利因素影响，才能有效促进我国资本期权市场的正常运行始终处在一种稳定和可持续的健康状态下。
3、股价同步性与股价崩盘风险问题
股价同步性是指单个公司股票价格的变动与市场平均变动之间的关联性，即所谓的股价"同涨同跌"现象。资本市场的基本功能是利用股票价格的信号机制实现资源的最优配置，在一个功能有效的证券市场里，价格能引导稀缺的资本实现其最大的回报。成熟资本市场的股价能够更为充分地反映公司基本面的信息，因而具有较低的股价同步性，相反，新兴的资本市场其股价更多的是受市场层面因素的影响，往往表现出"同涨同跌"的现象，即具有较高的股价同步性。即股价同步性的根源在于股价主要反映了投资者的共有信息而对公司特有信息反映不足。不同主体采用不同的会计准则使得会计信息可比性较弱、相关性不高、可靠性不足以及信息处理成本较高和信息不对称等问题较为突出，投资者面临的不确定性、风险水平以及资本成本较高，从而导致资本市场上股价同步性与股价崩盘风险问题日益嚴重。 总之，会计准则的不同将会引发上述一系列问题，一定程度上将会影响资本市场稳定有序的发展。因此，采取一致的会计准则将会有助于资本市场更加成熟、透明、稳定的发展。
三、会计准则国际趋同对资本市场的影响
1、会计信息质量提升对资本市场的影响
若各国继续采用统一的国际会计准则，将或许会更加有助于大大提高国际会计信息跨国间的可比性，这也许将会是各国采用IFRS的最主要会计目的之一。如果各国企业采用不同国际会计准则，意味着各国经济会计报告管理主体对于相同的国际经济会计业务需求采取不同的国际会计信息处理方式，将可能会严重损害各国会计信息的跨国性和可比性。随着IFRS在整个全球广大范围的普遍推广应用，意味着世界各国对于相同地区经济会计业务的实际会计信息处理基本相似，对于不同经济性质的其他经济会计业务则可以采取不同的经济会计方式处理，从而可以使得不同经济地区之间的经济会计信息质量可比性水平得以大大提高。此外，随着上市公司开始采用更加国际化的财务报告通用准则，来自国外资本投资者和国内分析师对公司会计信息的公开需求也随之不断上升，使得各财务报告披露主体更加根据自愿需要披露更多的会计信息，以更好地有效满足境外资本流入市场的会计信息公开需求，同时进一步提高会计信息公开透明度。
因此，准则认为国际市场趋同对于基本信息不对称对等问题应具有一定正向积极引导作用，使得我国上市证券公司的基本证券产品价格与其上市公司长期显示和发出的基本市场信息及与其公司长期运行的实际经济状况之间存在一种相应不可称对等的实际状况使该问题可能有所明显减弱，进而大大降低国际投资者长期面临的基本信息市场不确定性和市场风险评估水平，使得国际投资者对我国资本交易活动市场信心有所增加，从而给我国资本活动市场稳定健康发展运行提供良好的市场条件。
2、资本成本对资本市场的影响
IFRS的广泛应用必将有助于有效提高公司信息公开透明度及信息可比性，并大大提高了公司财务报告书的质量，降低了股票信息不对称严重程度，从而有效影响中国股票市场流动性与降低资本流动成本。由于市场信息不对称，缺乏收集信息的股票投资者往往不愿与那些拥有缺乏信息的股票投资者进行交易，因为那些拥有缺乏信息的股票投资者一般会根据自身的价格优势收集信息，只在一个股票价格涨幅过低或过高的某个时点才可以进行这只股票的市場买卖。这样就使得那些缺乏更多信息的股票投资者可能会通过给出更低（更高）的交易价格对某些股票产品进行低价购买（例如出售），以此方式来有效弥补与其他拥有更多信息权的投资者共同进行股票交易所可能带来的经济损失。因此，信息不对称和逆向投资选择直接减少了大量缺乏相关信息风险投资者的中国股票市场交易量，从而直接导致了市场流动性的大大降低。
总之，会计准则中与国际水平趋同的eifrs大大提高了企业信息公开透明度及国际可比性，并有效提高了企业财务报告发布质量，降低了企业信息不对称严重程度，从而有效降低企业资本管理市场的会计风险管理水平;同时，会计信息披露质量的大幅提高，使得企业披露的会计信息数量增多，财务报告信息透明性大大增强，改善企业投资者资产信息披露质量，降低了企业投资者的资产估计投资风险，提高企业资本市场流动性并有效降低新的企业资产债务基金资本流动成本与企业权益基金资本流动成本，从而有效提高新的企业资产价值。
3、股价崩盘风险对资本市场的影响
公司本票股价期货崩盘较大风险一般是泛泛指上市公司股票期货价格近期发生急剧大幅下跌的较大概率。股价价值同步性的问题根源主要在于公司股价主要直接反映了市场投资者的个股共有价值信息而对上市公司特有价值信息量的反映能力不足。IFRS的广泛采用也将使得该公司更加开始注重充分信息披露，从而可以使公司会计信息库中包含出了更多属于公司特有的财务信息，可能会大大降低公司股价的可同步性。IFRS的模式采用后将能够有效增加信息披露并同时提高信息可比性，进而大大提高公司信息披露透明度，因此，采用新的IFRS后将会大大降低非典型金融类保险公司的财务崩盘融资风险。
总之，不同会计国家之间的跨国会计信息标准差异较大不利于跨国金融资本有效流动，而统一的跨国会计准则实施有助于大大提高跨国会计信息标准可比性，降低会计信息处理过度成本和缓解信息不对称严重程度，从而有效促进我国跨境金融资本有效流动，吸引更多国外资本投资、跨境交叉机构上市和公开发行债券市场融资。其次，一般学者认为，IFRS准则是一套更高更有质量的企业会计准则，采纳这套IFRS准则有助于大大降低会计信息不对称性的程度，进而大大降低证券投资者可能面临的财务风险评估水平和市场不确定性。因此，采用IFRS方法可以大大缓解企业IPO抑制其价差的程度，降低国有股权企业资本流动成本和降低债权企业资本流动成本，从而大大降低企业融资费用成本。另外，采用了IFRS以后，公司将可以披露更多的特有股价信息，使得公司股价中可以包含的是更多属于公司具有特质性的信息，这也因此可以有效降低公司股价中的同步性和防止股价出现崩盘性的风险。
四、结论
会计信息语言作为目前全球通用的一种商业信息语言，在推动全球数字经济深度融合发展进程中一直发挥着一个极为重要的主导作用。会计准则中的趋同公开能够有效增强国际会计信息的质量可比性、相关性与信息可靠性，提高国际会计信息公开质量，有助于促进国际市场资本顺利流动;同时，可以通过有效措施压缩会计准则中的弹性，从而可以使国际会计信息公开质量水平得以显著提高，会计信息公开透明度显著得到提升，信息不对称严重程度从而得以显著降低，信息资源使用者的国际风险承担水平进一步得到降低，最终可以提升国际投资者的市场信心，促进国际资本流动市场更加有效的健康发展，从而为中国这一新兴市场资本股权市场主体提供更多良好、透明的产业发展投资机会。
参考文献：
[1]叶康涛，臧文佼.会计准则国际趋同的经济后果：一个分析框架[J].中南财经政法大学学报.2018（1）
[2]刘启亮，田莉，刘菁.会计准则国际趋同：一个文献综述[J].会计研究.2018（2）
[3]姚杰，程昔武.信息不对称对资本市场的影响以及应对策略[J].黑河学院学报.2019（7）
[4]高芳，傅仁辉.会计准则改革、股票流动性与权益资本成本———来自中国A股上市公司的经验证据[J].中国管理科学.2012（4）
作者简介：
蔺雪林（1993.10—），女，汉族，籍贯：甘肃甘谷，兰州财经大学会计学院，18级在读研究生 ，硕士学位，专业：会计硕士，研究方向：企业理财与税务筹划。
兰州财经大学 蔺雪林