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摘 要：经济的快速发展伴随的是日益激烈的市场竞争，越来越多的公司为了增强自身的实力开始使用并购的方式来寻求公司的长远发展。那么如何在公司并购的过程中实现并购利益最大化将是公司考虑的主要问题，本文从税务筹划的角度去优化公司的涉税问题，不仅能够降低税收成本而且还可使后续的并购工作得以有序开展。
关键词：并购；税务筹划；案例分析
进入二十世纪，欧洲率先出现了以公司并购为主流的公司扩张浪潮，这一新型模式对于经济的快速发展以及社会资源的优化配置产生了重要影响。而我国直到二十世纪末才出现了第一例上市公司并购案，近年来随着我国证券市场的快速发展，提出并购申请的公司也越来越多。本文从分析公司并购税务筹划的必要性为出发点，结合相关案例，在公司并购方式的选择方面行分析和研究，以期为公司并购税务筹划的理论分析和实际操作提供思路。
一、公司并购税务筹划的必要性
（一）有利于避免税务风险
公司在并购过程中或者面临着来自外部不确定因素而带来的税务风险，或者由于公司对复杂税务处理的方法不當而产生的税务风险。同时公司在并购过程中往往会涉及到多个税种，如企业所得税、个人所得税和增值税等，因此无论是公司还是个人，合理的税务筹划可以在一定程度上降低公司并购的税负成本，从而有利于避免税务风险。
（二）有利于实现并购双方利益最大化
从税收筹划的角度来讲，并购支付方式的选择对并购双方的利益影响较大。鉴于不同的并购支付方式会给公司带来不同的税收负担，公司在税务筹划过程中还应充分考虑到并购公司的现实状况，从而实现并购成本的最小化。因此对公司并购进行税务筹划利于选择出对并购双方最有利的支付方式，特别是在税收优惠方面能够起到积极作用，从而实现并购双方利益最大化。
（三）有利于提升公司综合竞争力
公司并购税收筹划可以说是一项非常复杂的工程，公司需要综合考虑现实状况，并要选择合适的并购支付方式、融资方式和并购后的组织形式等，在并购融资方式的选择上，合理的税收筹划能够降低并购双方的融资成本，减轻公司的财务负担，使公司的生产经营能够持续稳定发展，从而提升公司的综合竞争力。
二、案例分析
位于某工业园区的甲公司从事芡实加工业务，因经营效果不理想一直处于停产和半停产状态。位于同一园区的乙公司原有的厂区已不能满足其扩大规模的要求，但其生产经营业绩却非常良好，于是甲乙两家公司领导达成共识，由乙公司买断甲公司的房屋及土地，甲公司债权债务仍由甲公司负责。就在甲乙公司准备签订协议时，发现没有考虑转让环节的税收问题，而该环节需要交纳的税收有：增值税42万元，城建税2.10万元，教育费附加1.26万元，地方教育费附加0.84万元和契税16.80万元，总计税费负担63万元。对于这个问题双方考虑了以下两个解决方案。
第一个方案采取股权转让的方式，即甲公司的股东将股权转让给乙公司，这样乙公司不仅可以对甲公司享有实际控制权还能节省一笔税费，从而降低收购成本。但是在股权转让时出现了两个问题：一是甲公司最近几年经营业绩一直不稳定，除账面明确记载的债务外还从外面融了一些资金，赊欠的一部分材料款也未予支付而且也未在账面记载。二是甲公司原来只是一个简单的食品加工公司，而乙公司则是有严格环保要求的化工公司，股权转让后要变更公司名称和经营范围，这样就变成了与原公司经营性质完全不同的两类公司，这样还需要环保部门出具相关报告。
第二个方案采取吸收合并的方式，即乙公司直接吸收合并甲公司，甲公司不存在，合并后甲公司的原股东再将股权转让给乙公司的原股东。这样公司合并后不需要再缴纳增值税、契税及其他税种。根据财政部有关规定，在原公司主体继续存在的情况下转让不属于增值税的征税范围，不征收增值税。因此通过吸收合并的方式达到了合理避税的效果，甲乙两公司顺利地完成了并购。
三、关于公司并购中税务筹划的建议
通过对上述案例的分析可以看出，乙公司在并购甲公司的过程中存在着一系列的风险，本文针对可能存在的税务筹划方面的风险提出如下建议。
（一）加强职员培训，聘用专业税务人才
公司并购税收筹划要求职员要具备较高的专业技能，比如，能够统筹考虑税收制度、公司法、证券法和会计政策等。而案例中甲乙双方的公司中显然缺乏这样的高技能人才，因此，公司应积极开展员工培训并聘用专业的技能型人才，为公司并购工作的顺利开展提供强有力的保障，从而实现减轻税收负担的目的。
（二）提高风险意识
乙公司看到了甲公司过剩的厂房设备并将其作为并购对象，但甲公司近几年经营业绩一直不佳，除账面明确记载的债务外对外还融有部分资金，赊欠的一部分材料款也未予支付。这些都有可能会对公司并购后的经营效益产生影响，因此乙公司应加强风险防范意识，设计有效的风险防范控制机制，从而降低风险造成的损失。
（三）合理权衡并购税务筹划的成本与效益
在公司的并购税收筹划中应把着眼点放在并购利益的长期性上。公司在进行支付方式的选择上，虽然股权支付可以使公司避免税收负担，但在实务操作过程中被并购公司的股东也可能会考虑控制权是否会发生重大变化，而选择两者相结合的方式。案例中乙公司选用股份支付收购甲公司，但考虑到甲公司隐含债务过多以及收购后公司经营范围也将发生较大改变，从而增大公司的并购成本。因此公司应当合理权衡并购税务筹划的成本和效益，选择适合公司长远发展的并购支付方式。
参考文献：
[1]张杰.企业并购中的税务筹划[J].财会通讯，2016.
[2]孙伟玲.企业并购中的税务筹划探析[J].当代会计，2017.
作者简介：
冀园园（1990- ），女，汉族，河南许昌人，现就读于贵州财大学，研究方向：公司理财。
关键词：并购；税务筹划；案例分析
进入二十世纪，欧洲率先出现了以公司并购为主流的公司扩张浪潮，这一新型模式对于经济的快速发展以及社会资源的优化配置产生了重要影响。而我国直到二十世纪末才出现了第一例上市公司并购案，近年来随着我国证券市场的快速发展，提出并购申请的公司也越来越多。本文从分析公司并购税务筹划的必要性为出发点，结合相关案例，在公司并购方式的选择方面行分析和研究，以期为公司并购税务筹划的理论分析和实际操作提供思路。
一、公司并购税务筹划的必要性
（一）有利于避免税务风险
公司在并购过程中或者面临着来自外部不确定因素而带来的税务风险，或者由于公司对复杂税务处理的方法不當而产生的税务风险。同时公司在并购过程中往往会涉及到多个税种，如企业所得税、个人所得税和增值税等，因此无论是公司还是个人，合理的税务筹划可以在一定程度上降低公司并购的税负成本，从而有利于避免税务风险。
（二）有利于实现并购双方利益最大化
从税收筹划的角度来讲，并购支付方式的选择对并购双方的利益影响较大。鉴于不同的并购支付方式会给公司带来不同的税收负担，公司在税务筹划过程中还应充分考虑到并购公司的现实状况，从而实现并购成本的最小化。因此对公司并购进行税务筹划利于选择出对并购双方最有利的支付方式，特别是在税收优惠方面能够起到积极作用，从而实现并购双方利益最大化。
（三）有利于提升公司综合竞争力
公司并购税收筹划可以说是一项非常复杂的工程，公司需要综合考虑现实状况，并要选择合适的并购支付方式、融资方式和并购后的组织形式等，在并购融资方式的选择上，合理的税收筹划能够降低并购双方的融资成本，减轻公司的财务负担，使公司的生产经营能够持续稳定发展，从而提升公司的综合竞争力。
二、案例分析
位于某工业园区的甲公司从事芡实加工业务，因经营效果不理想一直处于停产和半停产状态。位于同一园区的乙公司原有的厂区已不能满足其扩大规模的要求，但其生产经营业绩却非常良好，于是甲乙两家公司领导达成共识，由乙公司买断甲公司的房屋及土地，甲公司债权债务仍由甲公司负责。就在甲乙公司准备签订协议时，发现没有考虑转让环节的税收问题，而该环节需要交纳的税收有：增值税42万元，城建税2.10万元，教育费附加1.26万元，地方教育费附加0.84万元和契税16.80万元，总计税费负担63万元。对于这个问题双方考虑了以下两个解决方案。
第一个方案采取股权转让的方式，即甲公司的股东将股权转让给乙公司，这样乙公司不仅可以对甲公司享有实际控制权还能节省一笔税费，从而降低收购成本。但是在股权转让时出现了两个问题：一是甲公司最近几年经营业绩一直不稳定，除账面明确记载的债务外还从外面融了一些资金，赊欠的一部分材料款也未予支付而且也未在账面记载。二是甲公司原来只是一个简单的食品加工公司，而乙公司则是有严格环保要求的化工公司，股权转让后要变更公司名称和经营范围，这样就变成了与原公司经营性质完全不同的两类公司，这样还需要环保部门出具相关报告。
第二个方案采取吸收合并的方式，即乙公司直接吸收合并甲公司，甲公司不存在，合并后甲公司的原股东再将股权转让给乙公司的原股东。这样公司合并后不需要再缴纳增值税、契税及其他税种。根据财政部有关规定，在原公司主体继续存在的情况下转让不属于增值税的征税范围，不征收增值税。因此通过吸收合并的方式达到了合理避税的效果，甲乙两公司顺利地完成了并购。
三、关于公司并购中税务筹划的建议
通过对上述案例的分析可以看出，乙公司在并购甲公司的过程中存在着一系列的风险，本文针对可能存在的税务筹划方面的风险提出如下建议。
（一）加强职员培训，聘用专业税务人才
公司并购税收筹划要求职员要具备较高的专业技能，比如，能够统筹考虑税收制度、公司法、证券法和会计政策等。而案例中甲乙双方的公司中显然缺乏这样的高技能人才，因此，公司应积极开展员工培训并聘用专业的技能型人才，为公司并购工作的顺利开展提供强有力的保障，从而实现减轻税收负担的目的。
（二）提高风险意识
乙公司看到了甲公司过剩的厂房设备并将其作为并购对象，但甲公司近几年经营业绩一直不佳，除账面明确记载的债务外对外还融有部分资金，赊欠的一部分材料款也未予支付。这些都有可能会对公司并购后的经营效益产生影响，因此乙公司应加强风险防范意识，设计有效的风险防范控制机制，从而降低风险造成的损失。
（三）合理权衡并购税务筹划的成本与效益
在公司的并购税收筹划中应把着眼点放在并购利益的长期性上。公司在进行支付方式的选择上，虽然股权支付可以使公司避免税收负担，但在实务操作过程中被并购公司的股东也可能会考虑控制权是否会发生重大变化，而选择两者相结合的方式。案例中乙公司选用股份支付收购甲公司，但考虑到甲公司隐含债务过多以及收购后公司经营范围也将发生较大改变，从而增大公司的并购成本。因此公司应当合理权衡并购税务筹划的成本和效益，选择适合公司长远发展的并购支付方式。
参考文献：
[1]张杰.企业并购中的税务筹划[J].财会通讯，2016.
[2]孙伟玲.企业并购中的税务筹划探析[J].当代会计，2017.
作者简介：
冀园园（1990- ），女，汉族，河南许昌人，现就读于贵州财大学，研究方向：公司理财。