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摘要：在当前经济形势下滑、产能过剩的大环境中，大宗基础化工产品的行业竞争的主要表现形式是价格竞争，而价格竞争的关键则在于产品成本的高低，因此探讨产品成本与销售定价决策的关系具有实践指导意义。本文以产品成本和销售定价决策关系为研究对象，通过阐述当前企业在成本核算中存在产品耗用资源范围确认不准、产品耗用资源量确认不准和间接成本分配不准等问题的基础上，分别从实现传统成本计算向作业成本计算转变、实现从产品制造成本向产品生命周期成本转变的角度对企业的产品成本核算方式进行改进，以此为企业产品成本的准确核算提供帮助。
关键词：产品成本；销售定价；作业成本；生命周期成本
很多企业销售本企业产品，定价依据基本都是市场价格为导向，即别人能卖我们也能卖，而产品价格究竟能不能卖，原因有多种，但从财务角度看，企业应该是以盈利为目的，追求股东财富最大化，应该根据企业的产品的变动成本的水平来决定。企业的生产成本核算的准确性，直接影响企业的定价决策。
在经济下行、经济萧条时期，产能过剩的情况下，大宗产品的竞争主要是价格竞争。而价格竞争最大的特点：就是价格围绕行业平均变动成本线上下变动，同时也不排斥同行业的恶意竞争，当企业的变动成本达不到行业的平均变动成本时，该企业的生产水平在行业中已不具备竞争力了。有的公司，当产品售价低于平均变动生产成本时，还出售其产品，企业就会出现生产越多，销售越多，企业现金流亏的越多，这个时候应该计划限量销售。当产品售价大于平均变动成本时，企业就会出现生产越多，销售越多，企业现金流正的越多。此时能否准确核算企业的变动成本是非常重要的，企业在实际情况中成本核算存在下述几种情况：
一、产品耗用资源范围确认不准
企业的资源消耗该分到哪个产品中去不准，企业往往生产的不是一种产品，产品成本发生的各种材料单耗、能耗等资源不能准确归集到各个产成本品中去。很多企业成本核算特别粗放，在资源耗用范围很不准，主要是能耗方面分配不准。能耗主要是电费、蒸汽（随着环境治理和社会发展，单个企业烧煤现象逐步减少），有很多企业为了节约投入，从未对单个产品装电表、蒸汽表进行单独核算，都是按照总表的耗用数和总产量或其它分配系数来进行分配，其分配系数相关性很差。其次是原辅材料单耗。有的企业竟然把所有原材料耗用在一张表上，然后按产品的产量比例进行分配，严重扭曲了成本核算的真实性和准确性。
二、产品耗用资源量确认不准
有的企业成立了十几年历史，在成本核算方面，企业的资源消耗该分多少到该产品成本中去不准。各个产品发生的水电汽计量不准，分表和总表数量相差太大，又不去分析找原因。原辅材料领用不准，实践中很多公司是根据公式倒推原料耗用成本计算的。即本期原材料耗用量=期初原材料库存量 本期原材料购进量-本期原材料库存量。根本不是根据本期生产领用数来计量成本的。生產领用量和本期原材料耗用量也不对比分析，对发生差异的也不找原因。掩盖了管理上被盗、霉变、损耗等原因。大部分公司都是用这种计算方式来掩盖管理漏洞。
三、间接成本分配不准
随着经济发展，成本模式中制造成本在整个成本中占的比例也在相对下降，实际中财务会计成本核算制造费用的分配标主要是产量，相关性很差。在传统的成本制度下，间接成本分配标准一般采用产量、直接人工或机器台时，在品种少或间接成本数额不大的情形下较适用。但是随着生产环境等因素的不断变化，直接人工的比重大大下降，而间接成本的比重却逐渐增加，更为重要的是间接成本的发生与直接人工成本渐失相关性，这使得以直接人工成本为间接成本的主要分配标准严重扭曲了真实的成本，产品成本严重失真，制造费用核算又不准，相关性很差，车间发生的修理费都是直接归集机修车间，然后在分配到各个生产车间，而不是哪个车间领用就归集到哪个车间。
四、实现传统成本计算向作业成本计算转变
但由于财务会计中的成本是指遵循会计准则或会计制度要求确认和计量的的成本。主要分产品成本和期间费用两大类。产品成本是指针对某一特定产品对象而发生的直接制造成本、间接制造成本，其成本主要是从制造角度考虑。期间费用是指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本，包括销售费用、管理费用等，而企业的定价往往从制造成本角度去定价，堕着社会发展，产品的前期和后期成本都在相对上升，如前期的研发成，后本期的运输成本、包装成本、售后保修成本等，这些成本都没有纳入成本结构中去，从而销售定价的依据失去了准确性，没有充分考虑到该产品发生的很多直接的或相关性很大的费用。如成品的包装物、运费售后服务发生的费用，会计核算是放在营业费用中去的，而运费和包装物及售后服务都是实际销售来核算的，同时也没按产品种核算，而产品制造成本中不含成品的包装物、运费、销售人员提存的费用。
五、实现从产品制造成本向产品生命周期成本转变
实践中产品的成品都是制造成本（中游成本），而真正的成本应该是产品生命周期成本，涵盖制造成本的上下游。研发、设计、生产、营销、售后服务。在成本控制中，如果不考虑产品生命周期成本，仅考虑制造成本（中游成本）将有可能得出错误的决策结果。所以只有当产品销售所带来的营业收入大于新产品所付出的生命周期成本，产品销售在财务方面才是可行的。
六、结束语
产品成本是企业进行产品销售定价的关键因素，特别是在当前经济形势下滑的大趋势线，大宗基础化工产品的价格竞争尤为激烈。因此企业应当加强对产品成本在资源耗用范围、数量及间接费用分配方面的核算，及时利用新的成本管控方法，以提高产品成本核算的准确度，从而为产品销售提供有力的数据支持。
参考文献：
[1]2017年高级会计实务.
（作者单位：泰兴市昇科化工有限公司）
关键词：产品成本；销售定价；作业成本；生命周期成本
很多企业销售本企业产品，定价依据基本都是市场价格为导向，即别人能卖我们也能卖，而产品价格究竟能不能卖，原因有多种，但从财务角度看，企业应该是以盈利为目的，追求股东财富最大化，应该根据企业的产品的变动成本的水平来决定。企业的生产成本核算的准确性，直接影响企业的定价决策。
在经济下行、经济萧条时期，产能过剩的情况下，大宗产品的竞争主要是价格竞争。而价格竞争最大的特点：就是价格围绕行业平均变动成本线上下变动，同时也不排斥同行业的恶意竞争，当企业的变动成本达不到行业的平均变动成本时，该企业的生产水平在行业中已不具备竞争力了。有的公司，当产品售价低于平均变动生产成本时，还出售其产品，企业就会出现生产越多，销售越多，企业现金流亏的越多，这个时候应该计划限量销售。当产品售价大于平均变动成本时，企业就会出现生产越多，销售越多，企业现金流正的越多。此时能否准确核算企业的变动成本是非常重要的，企业在实际情况中成本核算存在下述几种情况：
一、产品耗用资源范围确认不准
企业的资源消耗该分到哪个产品中去不准，企业往往生产的不是一种产品，产品成本发生的各种材料单耗、能耗等资源不能准确归集到各个产成本品中去。很多企业成本核算特别粗放，在资源耗用范围很不准，主要是能耗方面分配不准。能耗主要是电费、蒸汽（随着环境治理和社会发展，单个企业烧煤现象逐步减少），有很多企业为了节约投入，从未对单个产品装电表、蒸汽表进行单独核算，都是按照总表的耗用数和总产量或其它分配系数来进行分配，其分配系数相关性很差。其次是原辅材料单耗。有的企业竟然把所有原材料耗用在一张表上，然后按产品的产量比例进行分配，严重扭曲了成本核算的真实性和准确性。
二、产品耗用资源量确认不准
有的企业成立了十几年历史，在成本核算方面，企业的资源消耗该分多少到该产品成本中去不准。各个产品发生的水电汽计量不准，分表和总表数量相差太大，又不去分析找原因。原辅材料领用不准，实践中很多公司是根据公式倒推原料耗用成本计算的。即本期原材料耗用量=期初原材料库存量 本期原材料购进量-本期原材料库存量。根本不是根据本期生产领用数来计量成本的。生產领用量和本期原材料耗用量也不对比分析，对发生差异的也不找原因。掩盖了管理上被盗、霉变、损耗等原因。大部分公司都是用这种计算方式来掩盖管理漏洞。
三、间接成本分配不准
随着经济发展，成本模式中制造成本在整个成本中占的比例也在相对下降，实际中财务会计成本核算制造费用的分配标主要是产量，相关性很差。在传统的成本制度下，间接成本分配标准一般采用产量、直接人工或机器台时，在品种少或间接成本数额不大的情形下较适用。但是随着生产环境等因素的不断变化，直接人工的比重大大下降，而间接成本的比重却逐渐增加，更为重要的是间接成本的发生与直接人工成本渐失相关性，这使得以直接人工成本为间接成本的主要分配标准严重扭曲了真实的成本，产品成本严重失真，制造费用核算又不准，相关性很差，车间发生的修理费都是直接归集机修车间，然后在分配到各个生产车间，而不是哪个车间领用就归集到哪个车间。
四、实现传统成本计算向作业成本计算转变
但由于财务会计中的成本是指遵循会计准则或会计制度要求确认和计量的的成本。主要分产品成本和期间费用两大类。产品成本是指针对某一特定产品对象而发生的直接制造成本、间接制造成本，其成本主要是从制造角度考虑。期间费用是指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本，包括销售费用、管理费用等，而企业的定价往往从制造成本角度去定价，堕着社会发展，产品的前期和后期成本都在相对上升，如前期的研发成，后本期的运输成本、包装成本、售后保修成本等，这些成本都没有纳入成本结构中去，从而销售定价的依据失去了准确性，没有充分考虑到该产品发生的很多直接的或相关性很大的费用。如成品的包装物、运费售后服务发生的费用，会计核算是放在营业费用中去的，而运费和包装物及售后服务都是实际销售来核算的，同时也没按产品种核算，而产品制造成本中不含成品的包装物、运费、销售人员提存的费用。
五、实现从产品制造成本向产品生命周期成本转变
实践中产品的成品都是制造成本（中游成本），而真正的成本应该是产品生命周期成本，涵盖制造成本的上下游。研发、设计、生产、营销、售后服务。在成本控制中，如果不考虑产品生命周期成本，仅考虑制造成本（中游成本）将有可能得出错误的决策结果。所以只有当产品销售所带来的营业收入大于新产品所付出的生命周期成本，产品销售在财务方面才是可行的。
六、结束语
产品成本是企业进行产品销售定价的关键因素，特别是在当前经济形势下滑的大趋势线，大宗基础化工产品的价格竞争尤为激烈。因此企业应当加强对产品成本在资源耗用范围、数量及间接费用分配方面的核算，及时利用新的成本管控方法，以提高产品成本核算的准确度，从而为产品销售提供有力的数据支持。
参考文献：
[1]2017年高级会计实务.
（作者单位：泰兴市昇科化工有限公司）