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随着知识经济的发展，无形资产在企业中的地位和作用日益突出。特别是我国加入WTO后，国际联系日趋频繁，迫切要求国际会计准则本土化和实现我国会计准则国际化，要求会计方法的选择逐步向国际会计准则靠拢．那么，知识经济时代无形资产的确认计量及摊销如何做到既与国际准则要求相一致，又能客观反映无形资产价值，这是目前值得研究的问题。
现行无形资产资本化计价模式是遵循历史成本原则，即按取得或实现时的实际成本(或相关费用耗费)计量入账，用历史成本作为无形资产计价标准具有确定性和稳定性的优点，但是随着知识经济的出现，传统的历史成本计价模式已不再适应现时状况需要，对无形资产价值的计量要综合考虑各种因素，主要根据会计的基本原则之一——客观原则来进行。而现行的历史成本计价模式有违这一原则，造成了对无形资产价值的扭曲。
一、自创无形资产的计量。自制的专利权、自创非专利技术在研究开发过程中发生的费用，按我国财务会计制度规定，计入当期损益。这是由于自创的无形资产是否会成功很难确定，这样做是遵循了谨慎性原则，但严重背离了真实性和客观性原则。在知识经济时代，自创的无形资产在企业的无形资产中比例越来越大。如果全部把研究与开发费用计入当期损益，会对企业的利润产生很大影响。因此，建议在会计核算中设置“研究与开发费”账户，将研究与开发过程中的各项费用在“研究与开发费”账户中归集，待研究与开发完毕，如果失败了，可将该账户归集的费用分期摊入各期损益，借记“管理费用”账户；如果研究开发成功了，将“研究与开发费”账户归集的全部费用，再加上办理申请、注册等手续的有关费用支出，构成该项无形资产的价值，然后转入“无形资产”账户，在其法定有效期内摊销。
二、关子自创商誉的计量与摊销．《国际会计准则第38号无形资产》第37条明确规定：“企业内部产生的商誉不应确定为资产，因为它不是可以可靠地计量并由企业控制的可辨认资源。”我国的会计准则也肯定了这一点。企业如果不确定自创商誉，而确认外购商誉，显然违背了一致性原则和权责发生制。再者，外购商誉并不是被收购企业在并购时所创造的，而是其自创商誉在并购时被确认的结果，即自创商誉实际上也是企业的一项资产，但只有在企业被并购时才能被确认。这样，企业资产的账面价值就会被低估，且严重损害了各方当事人的利益。在知识经济时代，自创商誉在无形资产中的比重与日俱增，自创商誉的重要性日渐被人们所认识，被认为是隐藏在资产负债表背后巨大的经济资源．如果不确认，产生的负面作用将会进一步加大。因此，必须确认和计量自创商誉。其方法是：将企业未来可赚取的“超额收益”按一定的收益率折算为现值，以其现值作为商誉的价值。
关于自创商誉的摊销，笔者认为在确认入账后不需要摊销。首先，自创商誉是企业在长期的生产经营过程中形成的，商誉形成的各项支出等费用已在发生当期计入费用，如果对确认后的自创商誉再进行摊销，就会导致费用的重复计入，从而影响会计信息的真实性；其次，商誉为企业未来获取的收益及期限具有不确定性。商誉与固定资产等其它资产不同，随着科技的发展和社会环境的变化，商誉的未来收益额和企业的受益期限都难以估测，无论规定在多少年内摊销完毕，都是不科学的，缺乏应有的合理性；再次，由于商誉的摊销使得其账面价值逐渐减少，而实际上自创商誉所代表的企业未来超额盈利能力不一定会随着时间的延续而下降，反而会因企业经营管理的进步，技术的创新等而逐渐增强。我认为，自创商誉应通过进行减值测试和定期评估的方式来反映其价值的变动。
三、外购和接受投资的无形资产的计量及摊销．现时经济条件下，外购的无形资产是以取得时的历史成本计价，接受投资的无形资产是评估确认的公允价值计价．即外购和接受投资的无形资产计量是以投入价值为基础。知识经济时代，无形资产的地位上升，生产经营以消耗知识为主。以投入价值为基础进行反映已经不能适应时代需要，如有些无形资产尽管有明确的投入价值，但由于经营过程中更大的维护和发展，其所代表的企业在未来能够创造的经济利益价值远远大于当初投入价值。因此，在知识经济条件下，外购和接受投资的无形资产计量应以产出价值为基础。具体地说，购入或接受投资某项无形资产后，企业利润的增加额，可直接用有效期各年预期收益的现值之和，确认该项无形资产的价值。
无形资产摊销时，应根据无形资产占总资产的比例和行业特点采用不同的方法。无形资产占比例小的企业可采用直线法摊销；而占比例很大的企业，可参照固定资产采用加速法。现行会计制度规定无形资产摊销时的账务处理直接冲减“无形资产”账户，不能反映无形资产的已摊销程度，所以，可参照固定资产设置一个“无形资产累计摊销”账户，更好地揭示无形资产原值及摊余价值。
总之，无论是自创商誉或是外购和接受投资的无形资产，其计量均可通过未来收益的现值作为无形资产的价值。其好处在于；首先，此种方法运用了投资回报的原理以及货币时间价值理论，有利于企业经营管理者正確地投资和筹资，且容易为投资各方接受；其次，在企业重组或改制中，可避免由于忽视无形资产的现值而低估企业的价值，使企业资产遭受损失；最后，有利于投资者、债权人掌握企业未采盈利能力信息，正确做出决策。
(作者单位：广州航海高等专科学校)
现行无形资产资本化计价模式是遵循历史成本原则，即按取得或实现时的实际成本(或相关费用耗费)计量入账，用历史成本作为无形资产计价标准具有确定性和稳定性的优点，但是随着知识经济的出现，传统的历史成本计价模式已不再适应现时状况需要，对无形资产价值的计量要综合考虑各种因素，主要根据会计的基本原则之一——客观原则来进行。而现行的历史成本计价模式有违这一原则，造成了对无形资产价值的扭曲。
一、自创无形资产的计量。自制的专利权、自创非专利技术在研究开发过程中发生的费用，按我国财务会计制度规定，计入当期损益。这是由于自创的无形资产是否会成功很难确定，这样做是遵循了谨慎性原则，但严重背离了真实性和客观性原则。在知识经济时代，自创的无形资产在企业的无形资产中比例越来越大。如果全部把研究与开发费用计入当期损益，会对企业的利润产生很大影响。因此，建议在会计核算中设置“研究与开发费”账户，将研究与开发过程中的各项费用在“研究与开发费”账户中归集，待研究与开发完毕，如果失败了，可将该账户归集的费用分期摊入各期损益，借记“管理费用”账户；如果研究开发成功了，将“研究与开发费”账户归集的全部费用，再加上办理申请、注册等手续的有关费用支出，构成该项无形资产的价值，然后转入“无形资产”账户，在其法定有效期内摊销。
二、关子自创商誉的计量与摊销．《国际会计准则第38号无形资产》第37条明确规定：“企业内部产生的商誉不应确定为资产，因为它不是可以可靠地计量并由企业控制的可辨认资源。”我国的会计准则也肯定了这一点。企业如果不确定自创商誉，而确认外购商誉，显然违背了一致性原则和权责发生制。再者，外购商誉并不是被收购企业在并购时所创造的，而是其自创商誉在并购时被确认的结果，即自创商誉实际上也是企业的一项资产，但只有在企业被并购时才能被确认。这样，企业资产的账面价值就会被低估，且严重损害了各方当事人的利益。在知识经济时代，自创商誉在无形资产中的比重与日俱增，自创商誉的重要性日渐被人们所认识，被认为是隐藏在资产负债表背后巨大的经济资源．如果不确认，产生的负面作用将会进一步加大。因此，必须确认和计量自创商誉。其方法是：将企业未来可赚取的“超额收益”按一定的收益率折算为现值，以其现值作为商誉的价值。
关于自创商誉的摊销，笔者认为在确认入账后不需要摊销。首先，自创商誉是企业在长期的生产经营过程中形成的，商誉形成的各项支出等费用已在发生当期计入费用，如果对确认后的自创商誉再进行摊销，就会导致费用的重复计入，从而影响会计信息的真实性；其次，商誉为企业未来获取的收益及期限具有不确定性。商誉与固定资产等其它资产不同，随着科技的发展和社会环境的变化，商誉的未来收益额和企业的受益期限都难以估测，无论规定在多少年内摊销完毕，都是不科学的，缺乏应有的合理性；再次，由于商誉的摊销使得其账面价值逐渐减少，而实际上自创商誉所代表的企业未来超额盈利能力不一定会随着时间的延续而下降，反而会因企业经营管理的进步，技术的创新等而逐渐增强。我认为，自创商誉应通过进行减值测试和定期评估的方式来反映其价值的变动。
三、外购和接受投资的无形资产的计量及摊销．现时经济条件下，外购的无形资产是以取得时的历史成本计价，接受投资的无形资产是评估确认的公允价值计价．即外购和接受投资的无形资产计量是以投入价值为基础。知识经济时代，无形资产的地位上升，生产经营以消耗知识为主。以投入价值为基础进行反映已经不能适应时代需要，如有些无形资产尽管有明确的投入价值，但由于经营过程中更大的维护和发展，其所代表的企业在未来能够创造的经济利益价值远远大于当初投入价值。因此，在知识经济条件下，外购和接受投资的无形资产计量应以产出价值为基础。具体地说，购入或接受投资某项无形资产后，企业利润的增加额，可直接用有效期各年预期收益的现值之和，确认该项无形资产的价值。
无形资产摊销时，应根据无形资产占总资产的比例和行业特点采用不同的方法。无形资产占比例小的企业可采用直线法摊销；而占比例很大的企业，可参照固定资产采用加速法。现行会计制度规定无形资产摊销时的账务处理直接冲减“无形资产”账户，不能反映无形资产的已摊销程度，所以，可参照固定资产设置一个“无形资产累计摊销”账户，更好地揭示无形资产原值及摊余价值。
总之，无论是自创商誉或是外购和接受投资的无形资产，其计量均可通过未来收益的现值作为无形资产的价值。其好处在于；首先，此种方法运用了投资回报的原理以及货币时间价值理论，有利于企业经营管理者正確地投资和筹资，且容易为投资各方接受；其次，在企业重组或改制中，可避免由于忽视无形资产的现值而低估企业的价值，使企业资产遭受损失；最后，有利于投资者、债权人掌握企业未采盈利能力信息，正确做出决策。
(作者单位：广州航海高等专科学校)