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摘 要：产品生命周期成本控制拓宽了成本控制的边界，克服了传统成本控制的弊端，但该模式与生俱来的控制困境制约了其有效实现。基于源流思想，前瞻性地整合产品生命周期成本控制中多维主体的利益诉求，明确企业的源流控制主体职责，引导企业在产品生产的源流阶段做好成本把控，最终将实现更加有效地控制产品生命周期成本。
关键词：产品生命周期 成本控制 源流控制
一、引言
随着经济的不断发展，我国的资源及环境问题也日益凸显。党的十八大将“生态文明建设”写入了党章，无疑体现了党和政府对于环境问题的迫切关切。生态经济发展模式下，成本控制不应当单单局限于传统的成本控制，而更应该要放眼全局，从战略高度出发，全方位、多角度地实现产品的全生命周期成本控制，以此开源节流，实现经济效益与环境效益二者的和谐统一，真正实现社会的可持续发展。
产品生命周期成本法自20世纪80年代被引入我国，该模式作为一种长期性、战略性的成本理念，在一定程度上体现了源流控制及全员参与的思想，并致力于使生产者更加关注长期收益和潜在收益，进而实现企业与社会的双赢。日本东京大学在对全世界各产业进行了全生命周期模式测算后，结果显示产品生命周期成本管理模式下的产品总投入要远远低于传统模式（水会莉，2015）。这也充分表明了产品生命周期成本控制虽然将成本控制的边界进行了延展，但却实现了“效益更大，成本更小”。探讨产品的生命周期成本控制对于生产者、用户和社会都具有极其迫切的现实意义，但正由于产品生命周期成本控制处在这样的三元视角下，源流控制主体责权不明确，源流控制阶段难以锁定，我国目前很难实现产品生命周期成本的统一规划和控制。
二、产品生命周期成本控制的内涵
产品生命周期成本控制是一种与产品相关的全成本控制思想，目前存在市场观和生产观两种视角的概念。产品生命周期的市场观即产品在市场上从投入期、成长期、成熟期到衰退期各阶段的全过程成本。产品生命周期的生产观是指一件产品从概念形态到实体形态，最终完全淘汰的存续期间。从可持续发展的角度看，生产观下的产品生命周期成本控制更具现实意义及实践意义。
产品生命周期成本是一种战略成本概念，包含了产品整个生命周期相关的所有成本，即在传统成本控制的基础上进行了时间和空间上的拓展，从政府、企业、公民三个维度出发，控制过程涉及产品开发、生产以及后勤支持、购后成本，具体包括了产品的设计成本、制造成本、使用成本、废弃处置成本、环境保护成本等内容，从更广义的角度来看也包括了社会责任成本。综合来看，产品生命周期成本不仅包括了产品的有形成本动因，也包括了无形的成本动因，涵盖了多维的控制主体以及多个控制阶段，因此，产品生命周期成本控制要想高效实现，必须权衡控制利益、明确控制主体、把控控制阶段。
三、产品生命周期成本控制困境
基于产品生命周期的成本控制目前还存在诸多困境，这些困境直接导致了产品生命周期成本控制理念难以真正践行。
1.产品生命周期中多维主体的利益割据。多维主体是指生产者、用户及其他社会成员。社会中各独立的主体都是“经济人”。企业作为生产者，在“成本效益”原则至上的利益驱动下，往往目光短浅，只关注自身的局部成本收益而不顾社会责任，把原本应当被长期使用的产品生产成为“快消品”，缩短了产品的使用周期。从用户层面出发，由于受制于生产者的“小成本”理念，且国内尚未制定和发布强制性回收物品清单，用户可能会为了使用成本最小化，增大弃置成本，而这一附加成本将被动地由其他社会成员承担。从全社会的层面看，资源损耗速度的加快，必将加速原材料价格的上涨，最终短期成本的下降将导致长期成本的上升，而社会中的多维主体都将为上升的成本买单，长久来看得不偿失。
2.产品生产参与者整体成本控制意识不足。由于企业内各个岗位职责分工不同，企业设计人员通常只从技术角度出发进行产品研发设计，而容易忽视产品的实用功能过剩、生产成本高昂、投产可能性低等现实因素。研发人员成本观念的淡薄直接导致了即使研发出了新技术、新专利，专利转化率也极低。一线生产人员为了高产出的生产目标，不惜盲目增大材料的损毁率，造成资源的无意义消耗，这种情况尤其在实行计件制工资的企业中广泛存在。即使是海尔冰箱这样的大型且规范化的制造业企业，在流水线生产中，也存在着非常严重的原材料浪费现象。设计研发人员为了研发而研发、一线生产人员为了生产而生产，致使产品生产参与者的劳动资源难以被高效利用，原材料资源损耗率难以降低。
四、有效控制产品生命周期成本的主要措施
為了最大限度地减少控制投入，提高控制效果，有必要探讨并制定有效控制产品生命周期成本的措施。
1.多维控制主体利益协调。企业内，各部门间由于知识的不相通以及信息的不畅通，导致了各岗位整体协调观念薄弱，工作思路具有局限性。企业外，客户却最能直接评判设计必要性的裁判员，政府是最能有力调节多方控制行为的监督者。无论是企业内主体还是企业外主体都是成本控制的主体，都应当参与产品的成本控制决策，实现不同主体的利益诉求融合。整合产品生命周期成本控制的多维主体诉求能够最大化地减少不必要的研发及设计，最大化地从源头优化产品，最大化地从源头减少无效劳动，为下游更好地进行成本控制做好铺垫。
2.源流控制主体行为调控。 要实现产品全生命周期的成本控制，必定要在多维主体中找到成本控制的“领头羊”。基于源流管理的思想，生产者决定了产品生命周期成本控制的大部分内容，因此从技术层面上看，应当赋予企业在产品生命周期成本控制中的源流主体地位。政府从制度层面对企业进行硬约束，将披露产品生命周期成本信息等要求制度化，并对从事环境保护、节能节水项目，综合利用资源，进行高新技术开发等企业简化认定流程，降低认定成本，明确并增强税负调节效果。政府介入成本控制，将有效调节企业的成本控制行为，并强化企业控制义务，增强企业控制动力。
3.源流控制阶段总体把控。大部分产品约80%到90%的成本在产品生命周期的开发阶段就已经决定了（应文琴，2007）。事前的成本控制最具有立竿见影的效果，设计开发阶段是整个产品生命周期成本控制的基础控制阶段，所以将产品成本控制的重点由生产阶段转移到设计阶段，具有前瞻性地将成本控制提前锁定，并提前规划后续阶段的成本控制关键点，将实现成本控制的收益最大化。
五、结语
受资源有限性的约束，产品生命周期成本控制需要企业、用户及政府的共同努力，实现三者的责任整合，并辅之以制度上的保障。企业作为产品生命周期成本控制的源流主体，不仅要从顾客的角度出发，更要从社会公众的角度出发，衡量产品生命周期内的成本与效益，更加注重在设计研发阶段实践源流控制。只有建立了产品生命周期成本控制观念与实施控制方法，生态、社会、企业才会实现可持续发展。
参考文献：
[1]水会莉. 产品生命周期成本控制：现状、问题、出路[J]. 财会月刊，2015，（16）：21-25.
[2]胡有林，韩庆兰. 基于贝叶斯网络的产品生命周期成本控制研究[J]. 统计与决策，2016，（18）：173-177.
[3]李昕，文桂江. 基于产品生命周期的技术创新成本管理研究[J]. 会计之友，2014，（23）：33-37.
[4]谢东明，王平. 生态经济发展模式下我国企业环境成本的战略控制研究[J]. 会计研究，2013，（03）：88-94+96.
[5]应文琴. 产品生命周期成本预算管理与控制研究[J]. 财会通讯（综合版），2007，（02）：36-37.
作者简介：王丹（1991—）女。河南荥阳人。硕士。专业：会计学。研究方向：审计。
关键词：产品生命周期 成本控制 源流控制
一、引言
随着经济的不断发展，我国的资源及环境问题也日益凸显。党的十八大将“生态文明建设”写入了党章，无疑体现了党和政府对于环境问题的迫切关切。生态经济发展模式下，成本控制不应当单单局限于传统的成本控制，而更应该要放眼全局，从战略高度出发，全方位、多角度地实现产品的全生命周期成本控制，以此开源节流，实现经济效益与环境效益二者的和谐统一，真正实现社会的可持续发展。
产品生命周期成本法自20世纪80年代被引入我国，该模式作为一种长期性、战略性的成本理念，在一定程度上体现了源流控制及全员参与的思想，并致力于使生产者更加关注长期收益和潜在收益，进而实现企业与社会的双赢。日本东京大学在对全世界各产业进行了全生命周期模式测算后，结果显示产品生命周期成本管理模式下的产品总投入要远远低于传统模式（水会莉，2015）。这也充分表明了产品生命周期成本控制虽然将成本控制的边界进行了延展，但却实现了“效益更大，成本更小”。探讨产品的生命周期成本控制对于生产者、用户和社会都具有极其迫切的现实意义，但正由于产品生命周期成本控制处在这样的三元视角下，源流控制主体责权不明确，源流控制阶段难以锁定，我国目前很难实现产品生命周期成本的统一规划和控制。
二、产品生命周期成本控制的内涵
产品生命周期成本控制是一种与产品相关的全成本控制思想，目前存在市场观和生产观两种视角的概念。产品生命周期的市场观即产品在市场上从投入期、成长期、成熟期到衰退期各阶段的全过程成本。产品生命周期的生产观是指一件产品从概念形态到实体形态，最终完全淘汰的存续期间。从可持续发展的角度看，生产观下的产品生命周期成本控制更具现实意义及实践意义。
产品生命周期成本是一种战略成本概念，包含了产品整个生命周期相关的所有成本，即在传统成本控制的基础上进行了时间和空间上的拓展，从政府、企业、公民三个维度出发，控制过程涉及产品开发、生产以及后勤支持、购后成本，具体包括了产品的设计成本、制造成本、使用成本、废弃处置成本、环境保护成本等内容，从更广义的角度来看也包括了社会责任成本。综合来看，产品生命周期成本不仅包括了产品的有形成本动因，也包括了无形的成本动因，涵盖了多维的控制主体以及多个控制阶段，因此，产品生命周期成本控制要想高效实现，必须权衡控制利益、明确控制主体、把控控制阶段。
三、产品生命周期成本控制困境
基于产品生命周期的成本控制目前还存在诸多困境，这些困境直接导致了产品生命周期成本控制理念难以真正践行。
1.产品生命周期中多维主体的利益割据。多维主体是指生产者、用户及其他社会成员。社会中各独立的主体都是“经济人”。企业作为生产者，在“成本效益”原则至上的利益驱动下，往往目光短浅，只关注自身的局部成本收益而不顾社会责任，把原本应当被长期使用的产品生产成为“快消品”，缩短了产品的使用周期。从用户层面出发，由于受制于生产者的“小成本”理念，且国内尚未制定和发布强制性回收物品清单，用户可能会为了使用成本最小化，增大弃置成本，而这一附加成本将被动地由其他社会成员承担。从全社会的层面看，资源损耗速度的加快，必将加速原材料价格的上涨，最终短期成本的下降将导致长期成本的上升，而社会中的多维主体都将为上升的成本买单，长久来看得不偿失。
2.产品生产参与者整体成本控制意识不足。由于企业内各个岗位职责分工不同，企业设计人员通常只从技术角度出发进行产品研发设计，而容易忽视产品的实用功能过剩、生产成本高昂、投产可能性低等现实因素。研发人员成本观念的淡薄直接导致了即使研发出了新技术、新专利，专利转化率也极低。一线生产人员为了高产出的生产目标，不惜盲目增大材料的损毁率，造成资源的无意义消耗，这种情况尤其在实行计件制工资的企业中广泛存在。即使是海尔冰箱这样的大型且规范化的制造业企业，在流水线生产中，也存在着非常严重的原材料浪费现象。设计研发人员为了研发而研发、一线生产人员为了生产而生产，致使产品生产参与者的劳动资源难以被高效利用，原材料资源损耗率难以降低。
四、有效控制产品生命周期成本的主要措施
為了最大限度地减少控制投入，提高控制效果，有必要探讨并制定有效控制产品生命周期成本的措施。
1.多维控制主体利益协调。企业内，各部门间由于知识的不相通以及信息的不畅通，导致了各岗位整体协调观念薄弱，工作思路具有局限性。企业外，客户却最能直接评判设计必要性的裁判员，政府是最能有力调节多方控制行为的监督者。无论是企业内主体还是企业外主体都是成本控制的主体，都应当参与产品的成本控制决策，实现不同主体的利益诉求融合。整合产品生命周期成本控制的多维主体诉求能够最大化地减少不必要的研发及设计，最大化地从源头优化产品，最大化地从源头减少无效劳动，为下游更好地进行成本控制做好铺垫。
2.源流控制主体行为调控。 要实现产品全生命周期的成本控制，必定要在多维主体中找到成本控制的“领头羊”。基于源流管理的思想，生产者决定了产品生命周期成本控制的大部分内容，因此从技术层面上看，应当赋予企业在产品生命周期成本控制中的源流主体地位。政府从制度层面对企业进行硬约束，将披露产品生命周期成本信息等要求制度化，并对从事环境保护、节能节水项目，综合利用资源，进行高新技术开发等企业简化认定流程，降低认定成本，明确并增强税负调节效果。政府介入成本控制，将有效调节企业的成本控制行为，并强化企业控制义务，增强企业控制动力。
3.源流控制阶段总体把控。大部分产品约80%到90%的成本在产品生命周期的开发阶段就已经决定了（应文琴，2007）。事前的成本控制最具有立竿见影的效果，设计开发阶段是整个产品生命周期成本控制的基础控制阶段，所以将产品成本控制的重点由生产阶段转移到设计阶段，具有前瞻性地将成本控制提前锁定，并提前规划后续阶段的成本控制关键点，将实现成本控制的收益最大化。
五、结语
受资源有限性的约束，产品生命周期成本控制需要企业、用户及政府的共同努力，实现三者的责任整合，并辅之以制度上的保障。企业作为产品生命周期成本控制的源流主体，不仅要从顾客的角度出发，更要从社会公众的角度出发，衡量产品生命周期内的成本与效益，更加注重在设计研发阶段实践源流控制。只有建立了产品生命周期成本控制观念与实施控制方法，生态、社会、企业才会实现可持续发展。
参考文献：
[1]水会莉. 产品生命周期成本控制：现状、问题、出路[J]. 财会月刊，2015，（16）：21-25.
[2]胡有林，韩庆兰. 基于贝叶斯网络的产品生命周期成本控制研究[J]. 统计与决策，2016，（18）：173-177.
[3]李昕，文桂江. 基于产品生命周期的技术创新成本管理研究[J]. 会计之友，2014，（23）：33-37.
[4]谢东明，王平. 生态经济发展模式下我国企业环境成本的战略控制研究[J]. 会计研究，2013，（03）：88-94+96.
[5]应文琴. 产品生命周期成本预算管理与控制研究[J]. 财会通讯（综合版），2007，（02）：36-37.
作者简介：王丹（1991—）女。河南荥阳人。硕士。专业：会计学。研究方向：审计。