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独立审计作为一种降低现代公司两权分离代理成本的制度安排，其自身也存在着委托人与注册会计师间的代理关系，需要相应的制度安排来控制注册会计师的代理成本。在其他激励与监督方式效果不佳的情况下，通过会计师事务所组织形式的选择来控制代理成本就成为重要的方式。合伙制是一种通过增加代理人的保证支出来控制代理成本的有效制度安排。