论文部分内容阅读
中图分类号：F270文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-02
摘要 内部控制是为保证单位经济活动的正常进行所采取的一系列必要的管理措施，它对企业的正常运行有着很重要的作用。但我国企业目前的内部控制的建设上存在着一些问题，如内部控制不完善，管理不力；内控机制不健全，控制不力等等。本文针对存在的这些问题提出了一些解决措施。
关键词内部控制会计信息审计监督财产安全
一、内部控制的定义
内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算,审核,分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划，控制和评价而制定的各项规章制度.内部控制的目标,尽管理论界有多种表述,但最根本的是保护单位财产,检查有关数据的正确性和可靠性,提高经营效率,贯彻既定的管理方针等四个方面。
二、内部控制的作用
内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下的作用：
1.提高会计信息资料的正确性和可靠性
企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获得信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计的有效性和可靠性。
2.保证生产和经营活动顺利进行
内部控制系统通过确定的职责分工，严格各种手续，制度，工艺流程，审批程序，检查监督手段等。可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行，防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。
3.保证企业既定方针的贯彻执行
企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过制定办法，审核批准，监督检查等手段促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策、在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
三、企业内部控制存在的问题
企业内部控制的研究和实践正处于探索阶段，目前存在着对内部控制的重要性认识不足、没有形成内部控制的整体框架、内部控制执行不力、内部控制设计上各自为政等问题，主要表现在：
1.内部控制不完善，管理不力主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，诸多环节均缺乏相互制约、相互监督的机制，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘；在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。
2.内控机制不健全，控制不力
为了确保各项制度的落实，企业要制定各种措施和程序，一般包括授权和审批、职责划分、检查和评价等，并予以执行。但整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，有的企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部控制没有起到应有的作用。
3.内控注重形势，执行不力
现有企业内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制是“挂在墙上、写在纸上”制度，实际执行情况可想而知。
4．企业的管理层缺乏对内部控制制度重要性的认识
大多数中小企业管理者未意识到内部控制的重要意义，内部控制意识非常薄弱。很多负责人坚持企业的生产经营和产品销售是企业的首要任务，内部控制制度可有可无。特别是一些小企业，有董事会、监事会、经理层，但这些机构形同虚设，董事会与经营者基本是同一班人马，根本谈不上授权监管，更谈不上内部控制。企业的决策权、执行权和监督权集中在老板一人手中，对企业重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务未实行集体决策审批或者联签制度。或者有些企业虽然制定了内部控制制度但并未真正实施。这与中小企业家学历比较低、缺乏管理理论等有关，习惯于一人拍板定案，根据个人判断决定经营管理策略，忽视了内部控制以及企业治理结构的重要性。
5.企业实施内部控制制度的内部环境不健全
中小企业并未形成健全的企业制度，没有为内部控制制度的实施提供有利的环境。一是对经理层未建立有效的激励约束机制。对于中小企业来说，经理层的管理失误往往是由企业来承担的，而且缺少奖惩管理办法，因此管理层很可能出于牟取个人利益的动机保留这种制度缺陷，不会试图改变和健全内部控制制度的建设，更有甚者故意忽视这一问题或者对可能改善内部控制的措施进行阻挠等，也就是内部控制不仅不能改善反而会被更加破坏。二是内部牵制制度缺失。中小企业由于规模小、业务单一，出于成本效益的考虑尽可能少用人，经常出现一人多岗现象，自觉或不自觉地存在不相容职务未分离，内部牵制缺失。三是在人事制度上中小企业有其特殊的问题。中小企业往往倾向干家族管理，用人方面往往不通过严格的招聘选拔，关系比能力重要，处理事务感情用事，从而给中小企业发展带来羁绊。
四、应对企业内部控制存在问题的措施
1.完善企业的治理结构，保持审计部门独立性
目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。按照《基本规范》和五部委的《配套指引》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在董事会下设审计委员会，审计委员会下设审计部，审计部应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。
2.加强企业的内部审计监督和管理职能
五部委颁布的《基本规范》和《配套指引》，外部约束机制的不断加强， 内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少， 内部审计也应从传统的防错向管理职能转变，内部审计的重点应从事后审计向事前审计和事中审计转变。内部审计的作用将更多地体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。根据《审计指引》，企业可以加大中介机构在企业内控建设过程的参与度。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的公正性和权威性。
由于内部审计比较熟悉企业的情况，只有内部审计和外部审计相结合，才能有效地提高外部审计的审计效率，而且利用外部审计的公正性还能更快、更准确地把握企业内部运行不顺畅的症结所在，有利于提高外部审计的质量，共同保障企业内部控制的有效建立与实施。
3.加强企业的内部控制建设
企业内部控制不是一成不变的，应当与企业经营的规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化加以调整。现实中，许多企业却只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。《基本规范》适应性原则要求企业建立与实施内部控制具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。
参考文献：
[1]徐梅,刘锐铭.谈企业内部控制制度的建立.企业研究.2005．
[2]刘桂英.现代企业内部控制制度.2006(12).30．
[3]中华人民共和国会计法.北京:中国财政经济出版社.2006．
[4]吴水澎,陈汉文.论改进我国企业内部控制.会计研究.2005(2)．
[5]刘小东,刘玉毅.加强内部控制，保证会计资料真实和完整.现代会计.2007(2)．
[6]彭德华.浅谈小企业内部控制的问题及对策.武汉:中国集体经济.2008(8)．
摘要 内部控制是为保证单位经济活动的正常进行所采取的一系列必要的管理措施，它对企业的正常运行有着很重要的作用。但我国企业目前的内部控制的建设上存在着一些问题，如内部控制不完善，管理不力；内控机制不健全，控制不力等等。本文针对存在的这些问题提出了一些解决措施。
关键词内部控制会计信息审计监督财产安全
一、内部控制的定义
内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算,审核,分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划，控制和评价而制定的各项规章制度.内部控制的目标,尽管理论界有多种表述,但最根本的是保护单位财产,检查有关数据的正确性和可靠性,提高经营效率,贯彻既定的管理方针等四个方面。
二、内部控制的作用
内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下的作用：
1.提高会计信息资料的正确性和可靠性
企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获得信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计的有效性和可靠性。
2.保证生产和经营活动顺利进行
内部控制系统通过确定的职责分工，严格各种手续，制度，工艺流程，审批程序，检查监督手段等。可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行，防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。
3.保证企业既定方针的贯彻执行
企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过制定办法，审核批准，监督检查等手段促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策、在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
三、企业内部控制存在的问题
企业内部控制的研究和实践正处于探索阶段，目前存在着对内部控制的重要性认识不足、没有形成内部控制的整体框架、内部控制执行不力、内部控制设计上各自为政等问题，主要表现在：
1.内部控制不完善，管理不力主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，诸多环节均缺乏相互制约、相互监督的机制，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘；在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。
2.内控机制不健全，控制不力
为了确保各项制度的落实，企业要制定各种措施和程序，一般包括授权和审批、职责划分、检查和评价等，并予以执行。但整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，有的企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部控制没有起到应有的作用。
3.内控注重形势，执行不力
现有企业内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制是“挂在墙上、写在纸上”制度，实际执行情况可想而知。
4．企业的管理层缺乏对内部控制制度重要性的认识
大多数中小企业管理者未意识到内部控制的重要意义，内部控制意识非常薄弱。很多负责人坚持企业的生产经营和产品销售是企业的首要任务，内部控制制度可有可无。特别是一些小企业，有董事会、监事会、经理层，但这些机构形同虚设，董事会与经营者基本是同一班人马，根本谈不上授权监管，更谈不上内部控制。企业的决策权、执行权和监督权集中在老板一人手中，对企业重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务未实行集体决策审批或者联签制度。或者有些企业虽然制定了内部控制制度但并未真正实施。这与中小企业家学历比较低、缺乏管理理论等有关，习惯于一人拍板定案，根据个人判断决定经营管理策略，忽视了内部控制以及企业治理结构的重要性。
5.企业实施内部控制制度的内部环境不健全
中小企业并未形成健全的企业制度，没有为内部控制制度的实施提供有利的环境。一是对经理层未建立有效的激励约束机制。对于中小企业来说，经理层的管理失误往往是由企业来承担的，而且缺少奖惩管理办法，因此管理层很可能出于牟取个人利益的动机保留这种制度缺陷，不会试图改变和健全内部控制制度的建设，更有甚者故意忽视这一问题或者对可能改善内部控制的措施进行阻挠等，也就是内部控制不仅不能改善反而会被更加破坏。二是内部牵制制度缺失。中小企业由于规模小、业务单一，出于成本效益的考虑尽可能少用人，经常出现一人多岗现象，自觉或不自觉地存在不相容职务未分离，内部牵制缺失。三是在人事制度上中小企业有其特殊的问题。中小企业往往倾向干家族管理，用人方面往往不通过严格的招聘选拔，关系比能力重要，处理事务感情用事，从而给中小企业发展带来羁绊。
四、应对企业内部控制存在问题的措施
1.完善企业的治理结构，保持审计部门独立性
目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。按照《基本规范》和五部委的《配套指引》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在董事会下设审计委员会，审计委员会下设审计部，审计部应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。
2.加强企业的内部审计监督和管理职能
五部委颁布的《基本规范》和《配套指引》，外部约束机制的不断加强， 内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少， 内部审计也应从传统的防错向管理职能转变，内部审计的重点应从事后审计向事前审计和事中审计转变。内部审计的作用将更多地体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。根据《审计指引》，企业可以加大中介机构在企业内控建设过程的参与度。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的公正性和权威性。
由于内部审计比较熟悉企业的情况，只有内部审计和外部审计相结合，才能有效地提高外部审计的审计效率，而且利用外部审计的公正性还能更快、更准确地把握企业内部运行不顺畅的症结所在，有利于提高外部审计的质量，共同保障企业内部控制的有效建立与实施。
3.加强企业的内部控制建设
企业内部控制不是一成不变的，应当与企业经营的规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化加以调整。现实中，许多企业却只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。《基本规范》适应性原则要求企业建立与实施内部控制具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。
参考文献：
[1]徐梅,刘锐铭.谈企业内部控制制度的建立.企业研究.2005．
[2]刘桂英.现代企业内部控制制度.2006(12).30．
[3]中华人民共和国会计法.北京:中国财政经济出版社.2006．
[4]吴水澎,陈汉文.论改进我国企业内部控制.会计研究.2005(2)．
[5]刘小东,刘玉毅.加强内部控制，保证会计资料真实和完整.现代会计.2007(2)．
[6]彭德华.浅谈小企业内部控制的问题及对策.武汉:中国集体经济.2008(8)．