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摘 要：随着社会的发展，内部控制成为企业最关注的话题。良好的内部控制环境对企业实现目标具有十分重要的保障作用，而优秀的企业文化是构建内部控制环境的重要保证，因此，对企业文化和内部控制环境关系分析具有重大意义。
关键词：企业文化；内部控制；内部控制环境
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0033-02
一、内部控制、控制环境及企业文化
（一）内部控制
我国《企业内部控制基本规范》中明确提出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。
（二）控制环境
控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着内部控制的贯彻执行、经营目标及整体战略目标的实现。控制环境包括组织结构、管理者的品行与作风、管理者的管理理念和经营风格、内部审计、人力资源政策与措施和企业文化等内容。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化并影响企业员工的控制意识，是所有其他内部控制组成要素的基础，也是企业实施内部控制的基础。
（三）企业文化
企业文化是一定社会经济条件下一个企业在发展演变过程中逐步生成和发育起来的，是企业精神、价值观念、经营理念、经营方针、行为准则、道德规范、管理制度以及企业形象等的总和。企业文化为全体员工共同遵守，它是自然约定俗成的而非书面的行为规范，并有各种各样用来宣传、强化这些价值观念的仪式和习俗。
二、从企业文化视角分析企业内部控制环境存在的问题
（一）组织结构的问题
我国大部分企业的组织结构尚未达到现代企业制度的要求，不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，奉行“集权”文化，普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。企业在机构设置中，比较重视纵向的权利和义务关系，忽视横向间的联系和协调，导致同级各部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不流畅，协调性差。另外，我国的公司法人治理结构还不完善，企业宣扬的也是一种“集权”文化，许多公司虽设立了董事会、监事会，聘任了经理班子，但在公司的实际运作中，这种董事会的管理功能、监事会的监控作用严重弱化，董事长兼任总经理、股东大会和经理层合而为一的现象极为普遍，这样对企业内部控制制度的建立和实施是极为不利的。
（二）人力资源政策与措施的问题
人是决定内部控制效果的最重要的因素，一个好的人力资源政策是建立合适的控制环境的基础。由于长期受封建思想的影响以及我国尚处在市场经济发展的初步阶段，很多企业没有形成合理的人力资源管理机制，在人力资源管理方面出现了很多疏忽。
（三）内部审计的问题
在企业内部控制系统中，内部审计功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。内部审计可以视为最高管理层的耳目，以弥补管理监督的不足。很多企业内部审计部门专业人员相对缺乏，作用与认识脱节，其主要功能更侧重于纪律检查方面，尤其是对外业务中，其目的主要放在了防止商业贿赂等方面，限制了内部审计在内部控制中积极作用的发挥。
（四）企业文化建设中存在的问题
1.管理者的品行与作风存在的问题
目前，很多企业董事、监事、经理和其他高级管理人员自身品格和工作作风存在问题。管理层负责企业的运作以及经营策略的制定、执行和监督，他们本应在企业文化建设中发挥主导和示范作用，而现实中部分管理者的自律意识差，职业道德败坏，不能以身作则带头严格遵守内部控制制度，甚至逾越控制将自己游离于内部控制系统之外或凌驾于内部控制制度之上，不择手段地滥用职权谋私利，严重损坏了公司和股东的利益。
2.盲目追求企业文化的形式，忽略了企业文化的内涵
企业文化是企业独具特色的管理模式，体现了企业的个性化特征，没有标准统一的模式。许多企业中企业经营者认为企业文化是可搬可套的，忽略了企业文化建设应从企业自身的实际出发，并将企业在创业和发展过程中的基本价值观灌输给全体员工，通过教育、整合而形成一套独特的价值体系。没有个性化的企业文化，将导致企业发展目标难以实现，影响企业可持续发展。
3.缺乏诚实守信的经营理念
诚实守信是企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的重要前提，一个企业要想获得长远发展，必须要对其客户等利益相关人做到诚实守信，不欺不骗。然而，部分企业为了自身的发展，不顾客户和他人的利益，不顾社会责任和社会公德，违反社会诚信，生产经营活动严重破坏环境、危害社会安全、给社会和群众造成不可挽回的损失。
三、企业内部控制环境治理策略
（一）推动企业组织再构造
设置有利于企业文化发展和传播的组织结构，提倡“民主”的企业文化。企业所拟定的战略决定着组织结构类型的变化，因此，企业必须要站在战略高度，把握好集权和分权的关系，以本企业的生产经营特点、所处的发展阶段、企业文化状况以及管理层的管理哲学和经营战略为依据，在综合分析各种因素作用的基础上，选择一种形式或各种形式，以形成适合自身特点的组织结构，并且要坚决抵制权利的过分集中。
（二）完善人力资源政策和实务
1.健全员工培养机制
企业雇佣人员时需经过严格的考核，选拔优秀的人才进入公司。对职工要形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；要根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业要尊重和理解员工，重视人的才能和智慧，鼓励员工参与企业的管理，并在管理中挖掘人的潜能，减轻员工的压力，充分调动广大职工的积极性、创造性，做到人尽其才、才尽其用；尊重员工的主体意识，充分肯定员工在企业内部控制活动中的主体作用，满足员工的合理要求。
2.完善信息与沟通机制
公司要建立信息系统的技术平台，建立灵敏的信息收集和反馈系统，将企业内部业务的相关操作统一纳入到相关的信息平台上实现各类信息在企业内部向上、平行或向下的流动和沟通，把整个内部控制信息从生成、发布到反馈，实行全过程的现代化管理。要按照市场经济规律与时代发展要求进一步规范企业和员工的行为，树立一流的企业形象，发挥员工的能动性，把各个方面的积极因素都凝聚到有利于公司持续发展的方向上来。 3.建立有效的激励机制
公司要强化内部控制制度实施情况的检查与考核，注重研究和把握员工在愿望和需求方面的个性差异，在遵循激励与约束的公平性和相对稳定性的基础上，要因人而异的灵活用好物质激励、感情激励、事业激励和有关约束手段，促使员工自觉地关心企业的内部控制制度建设，积极承担内部控制执行职责。
（三）重视内部审计的文化
企业应该形成重视内部审计的企业文化，加强内部审计文化的建设。企业要牢固树立科学的内部审计文化观，将内部审计看成企业管理和企业治理的左膀右臂。要重视审计部门的组织建设和队伍建设，切实按照国家的有关规定设置内部审计部门，配备具有专业胜任能力的内部审计人员，保持内部审计的独立性，并使内部审计从单一的监督职能向集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能转变，进而充分发挥内部审计的价值增值功能。
（四）培育优秀的企业文化
1.树立高管人员的模范效应
董事、监事以及高级管理人员的行为和作风实质上属于“高层基调”，它对控制环境具有决定性的影响，直接决定了其他底层控制人员的行为意识，一个欺诈丛生的高层不可能指望底层的诚信。因此，企业要注重企业领导者专业素质与道德素质的“示范”效应。企业高层人员在内部控制制度的执行上要以身作则、率先垂范，严格要求自己，要珍惜国家、投资者和职工给予自己的工作机会，踏实敬业，一切从企业发展着想，自觉遵守企业内部控制制度和企业价值观念的规范要求。
2.注重文化建设的实质和形式的有效结合
企业文化的外在形式和表现是很重要的，它可以鼓舞士气、凝聚力量，创造一种积极热情和充满朝气的氛围。但形式毕竟是形式，它永远代替不了内在素质的建设。外在形式好学，而内在价值观的形成却要经过长期艰苦的磨炼。文化作为通过教育和模仿而传承下来的行为习惯，对于各种制度安排都将产生直接影响，所以企业文化的培养和塑造更应注重内涵与效果。
3.建立诚实守信的经营理念
市场经济是一种诚信经济，企业要在市场中站稳脚跟，就必须与其他企业保持良好的合作关系，而诚信则是不同企业之间维系良好合作关系的切合点。但这种外在的诚信也不是一朝一夕的事情，而是一个持久的过程，它需要通过企业内部长久积淀形成的一种精神意识来维系。因此，需要企业在内部塑造诚信的文化氛围，守法经营和诚信经营的理念，在生产经营过程中强调以诚信为一切活动的守则，摒弃重利益轻诚信的做法，所有的宣传、所有的行为都以诚信为衡量的基点。
参考文献：
[1] 李成云.企业文化——内部控制的灵魂[J].中国注册会计师，2011，（11）：96-99.
[2] 张伟.文化视角下的内部控制内涵分析[J].会计之友，2009，（23）.
[责任编辑 王 佳]
关键词：企业文化；内部控制；内部控制环境
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0033-02
一、内部控制、控制环境及企业文化
（一）内部控制
我国《企业内部控制基本规范》中明确提出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。
（二）控制环境
控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着内部控制的贯彻执行、经营目标及整体战略目标的实现。控制环境包括组织结构、管理者的品行与作风、管理者的管理理念和经营风格、内部审计、人力资源政策与措施和企业文化等内容。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化并影响企业员工的控制意识，是所有其他内部控制组成要素的基础，也是企业实施内部控制的基础。
（三）企业文化
企业文化是一定社会经济条件下一个企业在发展演变过程中逐步生成和发育起来的，是企业精神、价值观念、经营理念、经营方针、行为准则、道德规范、管理制度以及企业形象等的总和。企业文化为全体员工共同遵守，它是自然约定俗成的而非书面的行为规范，并有各种各样用来宣传、强化这些价值观念的仪式和习俗。
二、从企业文化视角分析企业内部控制环境存在的问题
（一）组织结构的问题
我国大部分企业的组织结构尚未达到现代企业制度的要求，不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，奉行“集权”文化，普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。企业在机构设置中，比较重视纵向的权利和义务关系，忽视横向间的联系和协调，导致同级各部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不流畅，协调性差。另外，我国的公司法人治理结构还不完善，企业宣扬的也是一种“集权”文化，许多公司虽设立了董事会、监事会，聘任了经理班子，但在公司的实际运作中，这种董事会的管理功能、监事会的监控作用严重弱化，董事长兼任总经理、股东大会和经理层合而为一的现象极为普遍，这样对企业内部控制制度的建立和实施是极为不利的。
（二）人力资源政策与措施的问题
人是决定内部控制效果的最重要的因素，一个好的人力资源政策是建立合适的控制环境的基础。由于长期受封建思想的影响以及我国尚处在市场经济发展的初步阶段，很多企业没有形成合理的人力资源管理机制，在人力资源管理方面出现了很多疏忽。
（三）内部审计的问题
在企业内部控制系统中，内部审计功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。内部审计可以视为最高管理层的耳目，以弥补管理监督的不足。很多企业内部审计部门专业人员相对缺乏，作用与认识脱节，其主要功能更侧重于纪律检查方面，尤其是对外业务中，其目的主要放在了防止商业贿赂等方面，限制了内部审计在内部控制中积极作用的发挥。
（四）企业文化建设中存在的问题
1.管理者的品行与作风存在的问题
目前，很多企业董事、监事、经理和其他高级管理人员自身品格和工作作风存在问题。管理层负责企业的运作以及经营策略的制定、执行和监督，他们本应在企业文化建设中发挥主导和示范作用，而现实中部分管理者的自律意识差，职业道德败坏，不能以身作则带头严格遵守内部控制制度，甚至逾越控制将自己游离于内部控制系统之外或凌驾于内部控制制度之上，不择手段地滥用职权谋私利，严重损坏了公司和股东的利益。
2.盲目追求企业文化的形式，忽略了企业文化的内涵
企业文化是企业独具特色的管理模式，体现了企业的个性化特征，没有标准统一的模式。许多企业中企业经营者认为企业文化是可搬可套的，忽略了企业文化建设应从企业自身的实际出发，并将企业在创业和发展过程中的基本价值观灌输给全体员工，通过教育、整合而形成一套独特的价值体系。没有个性化的企业文化，将导致企业发展目标难以实现，影响企业可持续发展。
3.缺乏诚实守信的经营理念
诚实守信是企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的重要前提，一个企业要想获得长远发展，必须要对其客户等利益相关人做到诚实守信，不欺不骗。然而，部分企业为了自身的发展，不顾客户和他人的利益，不顾社会责任和社会公德，违反社会诚信，生产经营活动严重破坏环境、危害社会安全、给社会和群众造成不可挽回的损失。
三、企业内部控制环境治理策略
（一）推动企业组织再构造
设置有利于企业文化发展和传播的组织结构，提倡“民主”的企业文化。企业所拟定的战略决定着组织结构类型的变化，因此，企业必须要站在战略高度，把握好集权和分权的关系，以本企业的生产经营特点、所处的发展阶段、企业文化状况以及管理层的管理哲学和经营战略为依据，在综合分析各种因素作用的基础上，选择一种形式或各种形式，以形成适合自身特点的组织结构，并且要坚决抵制权利的过分集中。
（二）完善人力资源政策和实务
1.健全员工培养机制
企业雇佣人员时需经过严格的考核，选拔优秀的人才进入公司。对职工要形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；要根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业要尊重和理解员工，重视人的才能和智慧，鼓励员工参与企业的管理，并在管理中挖掘人的潜能，减轻员工的压力，充分调动广大职工的积极性、创造性，做到人尽其才、才尽其用；尊重员工的主体意识，充分肯定员工在企业内部控制活动中的主体作用，满足员工的合理要求。
2.完善信息与沟通机制
公司要建立信息系统的技术平台，建立灵敏的信息收集和反馈系统，将企业内部业务的相关操作统一纳入到相关的信息平台上实现各类信息在企业内部向上、平行或向下的流动和沟通，把整个内部控制信息从生成、发布到反馈，实行全过程的现代化管理。要按照市场经济规律与时代发展要求进一步规范企业和员工的行为，树立一流的企业形象，发挥员工的能动性，把各个方面的积极因素都凝聚到有利于公司持续发展的方向上来。 3.建立有效的激励机制
公司要强化内部控制制度实施情况的检查与考核，注重研究和把握员工在愿望和需求方面的个性差异，在遵循激励与约束的公平性和相对稳定性的基础上，要因人而异的灵活用好物质激励、感情激励、事业激励和有关约束手段，促使员工自觉地关心企业的内部控制制度建设，积极承担内部控制执行职责。
（三）重视内部审计的文化
企业应该形成重视内部审计的企业文化，加强内部审计文化的建设。企业要牢固树立科学的内部审计文化观，将内部审计看成企业管理和企业治理的左膀右臂。要重视审计部门的组织建设和队伍建设，切实按照国家的有关规定设置内部审计部门，配备具有专业胜任能力的内部审计人员，保持内部审计的独立性，并使内部审计从单一的监督职能向集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能转变，进而充分发挥内部审计的价值增值功能。
（四）培育优秀的企业文化
1.树立高管人员的模范效应
董事、监事以及高级管理人员的行为和作风实质上属于“高层基调”，它对控制环境具有决定性的影响，直接决定了其他底层控制人员的行为意识，一个欺诈丛生的高层不可能指望底层的诚信。因此，企业要注重企业领导者专业素质与道德素质的“示范”效应。企业高层人员在内部控制制度的执行上要以身作则、率先垂范，严格要求自己，要珍惜国家、投资者和职工给予自己的工作机会，踏实敬业，一切从企业发展着想，自觉遵守企业内部控制制度和企业价值观念的规范要求。
2.注重文化建设的实质和形式的有效结合
企业文化的外在形式和表现是很重要的，它可以鼓舞士气、凝聚力量，创造一种积极热情和充满朝气的氛围。但形式毕竟是形式，它永远代替不了内在素质的建设。外在形式好学，而内在价值观的形成却要经过长期艰苦的磨炼。文化作为通过教育和模仿而传承下来的行为习惯，对于各种制度安排都将产生直接影响，所以企业文化的培养和塑造更应注重内涵与效果。
3.建立诚实守信的经营理念
市场经济是一种诚信经济，企业要在市场中站稳脚跟，就必须与其他企业保持良好的合作关系，而诚信则是不同企业之间维系良好合作关系的切合点。但这种外在的诚信也不是一朝一夕的事情，而是一个持久的过程，它需要通过企业内部长久积淀形成的一种精神意识来维系。因此，需要企业在内部塑造诚信的文化氛围，守法经营和诚信经营的理念，在生产经营过程中强调以诚信为一切活动的守则，摒弃重利益轻诚信的做法，所有的宣传、所有的行为都以诚信为衡量的基点。
参考文献：
[1] 李成云.企业文化——内部控制的灵魂[J].中国注册会计师，2011，（11）：96-99.
[2] 张伟.文化视角下的内部控制内涵分析[J].会计之友，2009，（23）.
[责任编辑 王 佳]