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【摘要】随着高校科研事业的快速发展，建立健全高校科研经费内部控制建设将成为高校提升核心管理能力，规避科研经费使用风险的客观必然。针对当前部分高校科研经费管理中暴露出的问题，文章从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控五个方面分析了高校科研经费管理存在的问题，并提出与之相对应的策略。
【关键词】高校科研 内部控制 应对策略
一、引言
随着高校科研事业快速发展，科研投入在高校投入中构成的比重逐年增大，对高校科研经费管理水平的要求越来越高，传统高校科研经费管理已难以对现在高校科研活动实施有效的监督。（郭蕾，2015）高校作为科研的主力军是我国科技创新最重要的一部分，亟须解决科研经费的使用效率不高和科研经费的管理不规范。
现阶段研究发现，加强建立适应新规律、统筹协调、职责清晰、科学规范、公开透明、监管有力的科研项目和资金管理机制，才是高校科研经费管理的重要战略（杨云帆，2014）。但是现有研究普遍忽视了高校科研经费管理是一套完整的管理体系，实现高校科研经费使用效果需要通过健全科研经费管理制度、强化科研经费的预算编制、规范科研经费支出管理、加强科研资产管理和完善科研经费的监督和审计机制五个方面来进行管理（祁兴强，2013）。
二、高校科研经费现状
（一）科技投入强度迈台阶
国家统计局、科技部、财政部2014年10月23日联合发布了《2013年全国科技经费投入统计公报》。公报显示，2013年，我国科技经费投入继续保持增长。国家财政科技支出稳步增加，研究与实验发展（R&D）经费投入力度加大，研究与实验发展（R&D）经费投入强度首次突破2%。2013年，全国共投入研究与试验发展（R&D）经费11846.6亿元，比上年增加1548.2亿元，增长15%，其中，高等学校经费856.7亿元，增长9.8%，占全国经费总量比重7.2%。
（二）科技研究问题较突出
1.资金问题。近日，国家科学技术奖励工作办公室发布了《2013年全国科技成果统计年度报告》。报告指出，2013年度登記的46456项应用技术科技成果中，产业化应用的成果数达34783项。其中，大专院校占33.24%；应用后停用成果数111项，未应用成果数2085项，大专院校和独立科研机构在这两项中所占比例总计达到64.53%。
2.产出问题。2014年，教育部科学技术司发布了《2013年高等学校科技统计资料汇编》，资料汇编显示，在2013年科研经费排名前十的高校中，最多拥有科研成果包括专著56部，学术论文10443篇，技术转让获得的实际收入554.8万元，最少拥有科研成果报告专著仅1部，学术论文4034篇，技术转让获得的实际收入仅有10万元。
三、高校科研经费管理存在的问题
（一）内部环境
目前，我国高校内部党委是高校中内部权力的责任主体；校长是行政权力的主体；教授是学术权力的主体；师生是内部民主参与的主体。但是高校自身现也面临了诸多问题；较为突出的有文化的多元化与学校科研的单一化上级领导对高校的行政干涉过多；领导之间职责不明；在学术上也出现了行政权力泛滥，官僚作风滋生等等。影响了各大高校的学术氛围与科研风气，在高校中存在着一种潜在的风气。就是评价科学家的标准不是看其学术水平、业界口碑，而是看其是否能吸引和占有大量资金。各个高校似乎也达成了某种共识，将大专家大科学家当成了吸引经费的“摇钱树”。
（二）风险评估
大多数高校科研经费管理未形成风险管理机制，既无领导机构、归口部门，亦无风险分析团队、风险评估程序，特别是合同管理缺乏内部控制程序，没有科学的风险分析，与企业相比高校作为事业单位不创造经济价值，风险评估与管理的意识较差。这也导致了有的科研项目天生缺陷，并且无法弥补设计缺陷。这使得风险评估方法有无定量分析，缺乏相应的风险评估基础性数据，科研经费使用风险承受度难以计算。
（三）控制活动
控制活动是确保高校风险得以应对和控制的一系列制度和程序。控制活动是内部控制的重要手段。控制活动贯穿于真个高校，包括学校层面的机构和岗位设置，也报告科研业务层面的各个管理流程。
1.缺乏规范、真实的经费预算编制。高校科研经费申报一般采取自主申报和指标下达。由于研究项目研究的领域不同尤其自身的特殊性与专业性，因为在经费预算编制中就存在着课题负责人负责编制预算表，但其自身缺乏相关的财务会计知识，主观性与随意性较强，通常会夸大经费。要编制准确可行的项目预算难度很大。导致项目实施过程中，有随时更改调整，造成预算脱节。在项目实施中与实施后由于财务审批部门对科研项目的过程不熟悉，不愿意“外行参与内行的角色”，监管与审核力度较低，这样预算的编制工作没有了实际意义，更没有了制约力。
2.缺乏准确、科学的成本核算。长期以来，高校科研项目经费的成本核算管理较为薄弱。对科研项目中的各项成本要素支出不能进行准确、科学的核算。在科研项目中各种理由挪用科研经费的现象屡见不鲜。一方面，不乏有人利用与自己有密切关系的关系以签合同的方式进入科研项目中，巧立名目，虚假交易等手段套取现金：也有人利用虚假的学生名单和本不存在的活动情况冒领劳务费；并且将个人家庭的生活开支也纳入科研经费中，进行报销。另一方面，结题不结账，资金沉淀等现象也非常普遍。
（四）信息与沟通
信息与沟通是高校及时、准确地收集、加工、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。信息与沟通是内部控制的重要条件。目前，信息与沟通方面存在的主要问题如下：一是各职能部门缺乏双向沟通，科研经费管理信息沟通不畅；二是科研经费信息与沟通方面的规章制度不完善，缺乏信息披露制度。
（五）内部监控 内部监督是高校对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，形成书面报告并做出相应处理的过程。我国目前还没有一部完整关于科研项目立项、审批、经费使用监管责任的法律。使得资金在拨发以后很大程度上需要项目执行人自觉按照规范进行使用。并且由于地方政府各部门的规章制度不同甚至会出现相互矛盾的条款。高校对于科研申报人员的申请项目是支持鼓励的态度，希望激发科研人员的工作积极性，不断地在学术领域创新与前行，另一面高校的监管制度很大程度上是对项目负责人的学术水平与道德层面的管理，而不是站在法律的层面看待科研经费的投入与使用。
四、高校科研经费管理应对措施
（一）内部环境控制-重要基础
虽然当期国家相关部门有一系列科研经费管理制度，如《关于加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发【2014】11号）但高校内部管理治理结构治理一定需要结合内部机构设置与职责分工，内部审计，人力资源政策，学校文化，法制政策制定一套符合学校自身发展的内部控制管理体系。将国家的法律法规与学校实际相结合。并且推行信用管理，加强科研项目和资金管理，这样才能够有效降低行政成本，提高管理效率，营造“自我约束、奖优惩劣”的良好科研环境，具有“标本兼治”的功效。
（二）风险评估控制-重要环节
高校要根据科研经费管理目标，设定控制目标，并及时进行风险识别、分析和评估。风险评估中，要建立一套完整的内部控制风险评估机制，需要将任务进行层层分解、落实到学校内部各个部门以及管理岗位，并对其内部控制状况进行检查、评价和考核。如科研管理部门要及时收集外部信息，密切关注国家政策及形式变化、法律法规监管要求、媒体网络信息报道等，了解科研经费管理动态与趋势；财务、资产等部门要收集内部数据资料，及时跟踪科研经费使用与管理情况，采用问卷调查、集体讨论、专家咨询等定性方法与统计推论等定量方法。
（三）控制活动-重要手段
高校科研经费控制方法主要包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开。高校要通过预算控制方法将学校所有科研业务衔接起来，合理设置内部控制关键岗位，明确岗位职责、业务权限、审批程序和相应责任，确保科研资产安全完整，收支合法合规，会计信息真实完整。
1.完善规范、真实的经费预算编制。根据国家相关规定，在科研经费使用前应该进行全面预算与合同管理。不全面编制预算或預算不健全，预算目标不合理、编制不科学。预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，都可能导致预算管理流于形式。高校要完善规范预算编制工作，必须明确编制依据、编制程序、编制方法，不能单凭个人经验和不具有专业财务会计知识的科研人员估计进行空泛的预算。在预算的审批过程中必须审核全面预算。在预算的执行中，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况等，落实预算执行责任制，预算一旦制定不能改变，确保预算刚性、严格预算执行。高校在验收科研成果时要建立严格的预算执行考核制度，对各项目预算执行情况进行考核验收切实做到有赏有罚。合同管理，合同的签订必须在严格内部监督进行，不允许与科研人员有密切关系的企业与个人与科研项目签订合同。
2.完善准确、科学的成本核算。建立完善成本核算理念，将高校中教学和科研经费从人员、设备、用房、水电等相互交叉方面的成本界限划清。同时参照国外模式，科学设置“直接发生成本”、“直接分摊成本”、“间接成本”及“其他成本”类别，合理计算科研项目成本。
审查科研经费使用情况时，重点审查经费支出真实性、合法性、合理性。是否存在挤占、挪用科研经费；是否存在以虚假发票套现情况，或将个人家庭消费列为科研支出；是否做到专款专用；转拨业务有无规范合同、有效转拨手续等等，最大限度保证拨款方、课题组和学校三方利益。
（四）信息与沟通-重要条件
信息与沟通是指高校内部各部门能够取得各部门人员在执行、管理和控制风险过程中所需的信息，并交换这些信息。信息系统提供包括立项、合同签订、财务、资产、审计等方面信息的报告，作为经费使用和控制风险的依据。有效的信息沟通不仅包括上下级之间的信息流动，还包括信息在职能部门的横向流动。高校应当拥有双向沟通通道，即所有人员都能够从上层管理部门获取准确信息，所有的上级部门都能够及时获取下级反馈信息。信息沟通不仅包括高校内部的信息沟通，还包括与外部的信息沟通。只有拥有畅通有效的沟通与信息，才能在透明状态下使高校科研经费处于监督之中，才能更好地予以风险管理，提高科研经费的使用效率。
（五）内部监控-重要保证
1.完善立项制度，将科研项目分为政府公关与自由研究。政府公关的项目；由政府主管部门主管国家攻关项目，这一部分项目包含着国家长远利益的应用研究、高新技术研究以及重大科技攻关的课题。其本质不在于经济利益的回报与短时间内的产出。如航空、航天、远洋等科研项目。而自由研究项目更多应该将科研的最终目的与成果面向市场，注重科研成果的市场价值转化与应用。
2.健全中标项目的合同制管理。在科研进行的过程中，对于违约的情况，则可行使合同解除权，收回研究经费，追索经济赔偿。对项目承担人的违约行为，国家主管部门有权追究担保单位的责任，并按合同法和其他相关法律规定进行处罚。
五、结语
总之，高校的科研经费管理直接关系到科研成果质量与科研水平，因而高校自身必须提高其内部控制与管理。高校科研经费的投入必然要与当代中国的国情和时代相结合，在高校科研经费不断增加的情况下提高资金的使用效果，让科研成果能更好的服务社会。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部等[M].《关于加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]）11号.
[2]樊行健，肖光红.2014.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2.
[3]蒋美玉.2014.基于内部控制视角的高校科研经费管理探讨[J].会计之友，22.
[4]郭蕾.国际科研项目成本管理模式探析及对我国的启示[J].财务与会计：51-52.
[5]祁兴强.高校科研经费管理存在的问题及应对措施[J].会计之友，2013（28）：108-110.
[6]李小平.高校科研经费管理[J].会计审计，2013（1）.
作者简介：黄安颖（1990-），男，汉族，四川成都人，硕士学历，四川农业大学经济学院农村与区域发展专业，研究方向：企业财务管理与内部控制；任珂（1991-），男，汉族，四川成都人，硕士学历，四川农业大学管理学院土地资源管理专业，研究方向：土地经济与资源经济方向；刘伟（1991-），男，汉族，四川成都人，硕士学历，四川农业大学农学院农村与区域发展专业，研究方向：农产品品牌建设方向。
【关键词】高校科研 内部控制 应对策略
一、引言
随着高校科研事业快速发展，科研投入在高校投入中构成的比重逐年增大，对高校科研经费管理水平的要求越来越高，传统高校科研经费管理已难以对现在高校科研活动实施有效的监督。（郭蕾，2015）高校作为科研的主力军是我国科技创新最重要的一部分，亟须解决科研经费的使用效率不高和科研经费的管理不规范。
现阶段研究发现，加强建立适应新规律、统筹协调、职责清晰、科学规范、公开透明、监管有力的科研项目和资金管理机制，才是高校科研经费管理的重要战略（杨云帆，2014）。但是现有研究普遍忽视了高校科研经费管理是一套完整的管理体系，实现高校科研经费使用效果需要通过健全科研经费管理制度、强化科研经费的预算编制、规范科研经费支出管理、加强科研资产管理和完善科研经费的监督和审计机制五个方面来进行管理（祁兴强，2013）。
二、高校科研经费现状
（一）科技投入强度迈台阶
国家统计局、科技部、财政部2014年10月23日联合发布了《2013年全国科技经费投入统计公报》。公报显示，2013年，我国科技经费投入继续保持增长。国家财政科技支出稳步增加，研究与实验发展（R&D）经费投入力度加大，研究与实验发展（R&D）经费投入强度首次突破2%。2013年，全国共投入研究与试验发展（R&D）经费11846.6亿元，比上年增加1548.2亿元，增长15%，其中，高等学校经费856.7亿元，增长9.8%，占全国经费总量比重7.2%。
（二）科技研究问题较突出
1.资金问题。近日，国家科学技术奖励工作办公室发布了《2013年全国科技成果统计年度报告》。报告指出，2013年度登記的46456项应用技术科技成果中，产业化应用的成果数达34783项。其中，大专院校占33.24%；应用后停用成果数111项，未应用成果数2085项，大专院校和独立科研机构在这两项中所占比例总计达到64.53%。
2.产出问题。2014年，教育部科学技术司发布了《2013年高等学校科技统计资料汇编》，资料汇编显示，在2013年科研经费排名前十的高校中，最多拥有科研成果包括专著56部，学术论文10443篇，技术转让获得的实际收入554.8万元，最少拥有科研成果报告专著仅1部，学术论文4034篇，技术转让获得的实际收入仅有10万元。
三、高校科研经费管理存在的问题
（一）内部环境
目前，我国高校内部党委是高校中内部权力的责任主体；校长是行政权力的主体；教授是学术权力的主体；师生是内部民主参与的主体。但是高校自身现也面临了诸多问题；较为突出的有文化的多元化与学校科研的单一化上级领导对高校的行政干涉过多；领导之间职责不明；在学术上也出现了行政权力泛滥，官僚作风滋生等等。影响了各大高校的学术氛围与科研风气，在高校中存在着一种潜在的风气。就是评价科学家的标准不是看其学术水平、业界口碑，而是看其是否能吸引和占有大量资金。各个高校似乎也达成了某种共识，将大专家大科学家当成了吸引经费的“摇钱树”。
（二）风险评估
大多数高校科研经费管理未形成风险管理机制，既无领导机构、归口部门，亦无风险分析团队、风险评估程序，特别是合同管理缺乏内部控制程序，没有科学的风险分析，与企业相比高校作为事业单位不创造经济价值，风险评估与管理的意识较差。这也导致了有的科研项目天生缺陷，并且无法弥补设计缺陷。这使得风险评估方法有无定量分析，缺乏相应的风险评估基础性数据，科研经费使用风险承受度难以计算。
（三）控制活动
控制活动是确保高校风险得以应对和控制的一系列制度和程序。控制活动是内部控制的重要手段。控制活动贯穿于真个高校，包括学校层面的机构和岗位设置，也报告科研业务层面的各个管理流程。
1.缺乏规范、真实的经费预算编制。高校科研经费申报一般采取自主申报和指标下达。由于研究项目研究的领域不同尤其自身的特殊性与专业性，因为在经费预算编制中就存在着课题负责人负责编制预算表，但其自身缺乏相关的财务会计知识，主观性与随意性较强，通常会夸大经费。要编制准确可行的项目预算难度很大。导致项目实施过程中，有随时更改调整，造成预算脱节。在项目实施中与实施后由于财务审批部门对科研项目的过程不熟悉，不愿意“外行参与内行的角色”，监管与审核力度较低，这样预算的编制工作没有了实际意义，更没有了制约力。
2.缺乏准确、科学的成本核算。长期以来，高校科研项目经费的成本核算管理较为薄弱。对科研项目中的各项成本要素支出不能进行准确、科学的核算。在科研项目中各种理由挪用科研经费的现象屡见不鲜。一方面，不乏有人利用与自己有密切关系的关系以签合同的方式进入科研项目中，巧立名目，虚假交易等手段套取现金：也有人利用虚假的学生名单和本不存在的活动情况冒领劳务费；并且将个人家庭的生活开支也纳入科研经费中，进行报销。另一方面，结题不结账，资金沉淀等现象也非常普遍。
（四）信息与沟通
信息与沟通是高校及时、准确地收集、加工、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。信息与沟通是内部控制的重要条件。目前，信息与沟通方面存在的主要问题如下：一是各职能部门缺乏双向沟通，科研经费管理信息沟通不畅；二是科研经费信息与沟通方面的规章制度不完善，缺乏信息披露制度。
（五）内部监控 内部监督是高校对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，形成书面报告并做出相应处理的过程。我国目前还没有一部完整关于科研项目立项、审批、经费使用监管责任的法律。使得资金在拨发以后很大程度上需要项目执行人自觉按照规范进行使用。并且由于地方政府各部门的规章制度不同甚至会出现相互矛盾的条款。高校对于科研申报人员的申请项目是支持鼓励的态度，希望激发科研人员的工作积极性，不断地在学术领域创新与前行，另一面高校的监管制度很大程度上是对项目负责人的学术水平与道德层面的管理，而不是站在法律的层面看待科研经费的投入与使用。
四、高校科研经费管理应对措施
（一）内部环境控制-重要基础
虽然当期国家相关部门有一系列科研经费管理制度，如《关于加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发【2014】11号）但高校内部管理治理结构治理一定需要结合内部机构设置与职责分工，内部审计，人力资源政策，学校文化，法制政策制定一套符合学校自身发展的内部控制管理体系。将国家的法律法规与学校实际相结合。并且推行信用管理，加强科研项目和资金管理，这样才能够有效降低行政成本，提高管理效率，营造“自我约束、奖优惩劣”的良好科研环境，具有“标本兼治”的功效。
（二）风险评估控制-重要环节
高校要根据科研经费管理目标，设定控制目标，并及时进行风险识别、分析和评估。风险评估中，要建立一套完整的内部控制风险评估机制，需要将任务进行层层分解、落实到学校内部各个部门以及管理岗位，并对其内部控制状况进行检查、评价和考核。如科研管理部门要及时收集外部信息，密切关注国家政策及形式变化、法律法规监管要求、媒体网络信息报道等，了解科研经费管理动态与趋势；财务、资产等部门要收集内部数据资料，及时跟踪科研经费使用与管理情况，采用问卷调查、集体讨论、专家咨询等定性方法与统计推论等定量方法。
（三）控制活动-重要手段
高校科研经费控制方法主要包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开。高校要通过预算控制方法将学校所有科研业务衔接起来，合理设置内部控制关键岗位，明确岗位职责、业务权限、审批程序和相应责任，确保科研资产安全完整，收支合法合规，会计信息真实完整。
1.完善规范、真实的经费预算编制。根据国家相关规定，在科研经费使用前应该进行全面预算与合同管理。不全面编制预算或預算不健全，预算目标不合理、编制不科学。预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，都可能导致预算管理流于形式。高校要完善规范预算编制工作，必须明确编制依据、编制程序、编制方法，不能单凭个人经验和不具有专业财务会计知识的科研人员估计进行空泛的预算。在预算的审批过程中必须审核全面预算。在预算的执行中，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况等，落实预算执行责任制，预算一旦制定不能改变，确保预算刚性、严格预算执行。高校在验收科研成果时要建立严格的预算执行考核制度，对各项目预算执行情况进行考核验收切实做到有赏有罚。合同管理，合同的签订必须在严格内部监督进行，不允许与科研人员有密切关系的企业与个人与科研项目签订合同。
2.完善准确、科学的成本核算。建立完善成本核算理念，将高校中教学和科研经费从人员、设备、用房、水电等相互交叉方面的成本界限划清。同时参照国外模式，科学设置“直接发生成本”、“直接分摊成本”、“间接成本”及“其他成本”类别，合理计算科研项目成本。
审查科研经费使用情况时，重点审查经费支出真实性、合法性、合理性。是否存在挤占、挪用科研经费；是否存在以虚假发票套现情况，或将个人家庭消费列为科研支出；是否做到专款专用；转拨业务有无规范合同、有效转拨手续等等，最大限度保证拨款方、课题组和学校三方利益。
（四）信息与沟通-重要条件
信息与沟通是指高校内部各部门能够取得各部门人员在执行、管理和控制风险过程中所需的信息，并交换这些信息。信息系统提供包括立项、合同签订、财务、资产、审计等方面信息的报告，作为经费使用和控制风险的依据。有效的信息沟通不仅包括上下级之间的信息流动，还包括信息在职能部门的横向流动。高校应当拥有双向沟通通道，即所有人员都能够从上层管理部门获取准确信息，所有的上级部门都能够及时获取下级反馈信息。信息沟通不仅包括高校内部的信息沟通，还包括与外部的信息沟通。只有拥有畅通有效的沟通与信息，才能在透明状态下使高校科研经费处于监督之中，才能更好地予以风险管理，提高科研经费的使用效率。
（五）内部监控-重要保证
1.完善立项制度，将科研项目分为政府公关与自由研究。政府公关的项目；由政府主管部门主管国家攻关项目，这一部分项目包含着国家长远利益的应用研究、高新技术研究以及重大科技攻关的课题。其本质不在于经济利益的回报与短时间内的产出。如航空、航天、远洋等科研项目。而自由研究项目更多应该将科研的最终目的与成果面向市场，注重科研成果的市场价值转化与应用。
2.健全中标项目的合同制管理。在科研进行的过程中，对于违约的情况，则可行使合同解除权，收回研究经费，追索经济赔偿。对项目承担人的违约行为，国家主管部门有权追究担保单位的责任，并按合同法和其他相关法律规定进行处罚。
五、结语
总之，高校的科研经费管理直接关系到科研成果质量与科研水平，因而高校自身必须提高其内部控制与管理。高校科研经费的投入必然要与当代中国的国情和时代相结合，在高校科研经费不断增加的情况下提高资金的使用效果，让科研成果能更好的服务社会。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部等[M].《关于加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]）11号.
[2]樊行健，肖光红.2014.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2.
[3]蒋美玉.2014.基于内部控制视角的高校科研经费管理探讨[J].会计之友，22.
[4]郭蕾.国际科研项目成本管理模式探析及对我国的启示[J].财务与会计：51-52.
[5]祁兴强.高校科研经费管理存在的问题及应对措施[J].会计之友，2013（28）：108-110.
[6]李小平.高校科研经费管理[J].会计审计，2013（1）.
作者简介：黄安颖（1990-），男，汉族，四川成都人，硕士学历，四川农业大学经济学院农村与区域发展专业，研究方向：企业财务管理与内部控制；任珂（1991-），男，汉族，四川成都人，硕士学历，四川农业大学管理学院土地资源管理专业，研究方向：土地经济与资源经济方向；刘伟（1991-），男，汉族，四川成都人，硕士学历，四川农业大学农学院农村与区域发展专业，研究方向：农产品品牌建设方向。