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摘 要：“营改增”是一项降低行业整体税负的项目，主要目的之一就是消除重复征税。电信行业也面临着进行“营改增”的改革。但是进过分析发现，“营改增”的初期，很多电信企业的税负不减反增，究其原因有增票专用票取得困难、视同销售情况较多、固定资产进项税不能抵扣等。为此本，文针对这一现象做出了研究，探讨电信行业如何进行税收的筹划。
关键词：营改增 税收筹划 基础业务 增值业务
在上个世纪五十年代的法国，增值税征收率先开始，由于这项税种解决了一项难题，那就是重复征税的问题，是的国际上其他国家争相效仿。上个世纪八十年代初，我国也引进这一税种，在部分地区和部分货物中试用。84年对全国范围内的12种货物征收增值税。94年税制改革之后，营业税仍然在第三产业中保留，作为地方税种存在着，这很好地调动了地方第三产业的积极性。经过二十多年的发展，营业税这一税种已经逐步显现出其负面效应，制约了我国产业分工细化的进程，影响企业发展和企业转型。因为在营业税中，没经过一个环节，都是对企业整个营业额进行征税，加重了企业的负担。随着我国的工业化进程加快，现有税制框架中，营业税与增值税并存已经引发了很多严重的问题，改革现行税制势在必行。
一、相关概念
1.电信业的概念。电信指的是利用有线、无线、光纤等传播媒介，将信号、文字、图像等进行传输、发射、接收的过程。通信行业产业链包含了上游的设备供应商，中间的运营商，和下游的最终用户。广义上的电信包括两种，一种是电信经营业，另一种是电信设备业。而狭义的概念里，只指的是电信运营业，也就是本文中所指的概念。即通信行业产业链中的中游行业，直接对接消费者和用户。我国的电信条例中，对电信经营业的经营范围做了以下定义，即包含基础电信业务和增值电信业务。基础电信业务一般就指的是网络公共基础设施、数据传送和话音通信业务，包括了固定通信、移动通信、互联网业务等。增值电信业务就指的是利用公共网络基础设施提供的信息服务。电信行业有着基础服务和普遍服务两大特点，基础服务表现在其提供的电信服务能影响人与人之间的沟通行为，改变互动方式，影响国民经济。首先，电信业的发展有利于提高我们国民接受文化信息的速度，提高国民水平，缩小贫富认知差距。第二，它降低了人与人之间沟通的成本，创造新的市场和商机，提高大家的生活水平。第三，电信业的发展能提高社会经济运作的效率，简化流程。普遍服务性体现在信息传递服务的普遍性，电信服务的前期投入是非常巨大而且广泛的，但其定价又不高。因此前期，必须有国家政策的支持，个人是无法承担的。但是这样的基础设施建设，如果不加以控制必然导致垄断，所以电信行业一直属于国家宏观调控的范畴内。
2.电信业税种分析。“营改增”之前，电信业设计的税种主要包括营业税和增值税，还有就是以实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税等。根据“营改增”改革的要求，改革后与原有的税负相比，有所减少或者不能增加。因此，在这样的背景下，增加了两档11%和6%的税率，目前电信业面临的税率政策有以下三个方案：（1）11%税率，导致行业税负较高；（2）6%税率，行业税负降低（3）对不同业务采取差异化税率政策，所以，具体增加或者减少得根据具体情况具体分析。
二、“营改增”对电信企业税负影响
“营改增”之前，企业适用的是3%的营业税和一部分营业税附加，而且可以抵一部分企业所得税。“营改增”之后，企业根据基础业务和增值业务的划分，分别缴纳的是11%和6%的增值税，产生一定的销项税额，导致企业营业收入税后金额下降；企业支出又会产生一定的进项税额，税后支出也同时减少。所以，企业利润就得看减少的收入和支出之间的差额向什么方向变化。而影响企业流转税的因素主要是销项税、进项税和固定资产抵扣三项，如何减少企业税负，很大程度上要通过扩大企业增值业务来实现。
根据“营改增”前的某运营商的财务数据进行假设，再根据“营改增”之后的政策进行估算，得出了税负的变化。可见，11%税率时，可抵扣营业成本占营业成本比重超过71%就能减少税负，6%税率下，则超过38.6%就能减少税负。从净利润的数据来看，“营改增”之后企业利润有所增加，不过这只是一个估算结果。在赠送服务方面，电信企业目前赠送的方式有购机赠费、积分回馈等，“营改增”之前这些都是无偿提供的，不属于营业税的征收范围。“营改增”之后，这些很可能被视同销售，从而增加企业税负。因此，赠送行为无比调整，变成折扣销售等行为较为妥当。再分析一下进项税的抵扣，当前的电信业，其供应商有些是一般纳税人，有些则是非一般纳税人，“营改增”应该尽量选择一般纳税人，减少对非一般纳税人的选择。对一些集中采購项目，以前是统谈、统签、统付，现在统谈没问题，但是要分签和分付，只有这样才能实现增值税进项税额的充分的抵扣。另外，对增值税专用发票，要及时取得，这样才能掌控抵扣的节奏，实现应抵尽抵。
当前的电信企业中，有些代理商的规模比较小，作为小规模纳税人，其佣金和代理费的发票都是由税务机关代开的。“营改增”之后，如果是增值税小规模纳税人，其代开的发票职能按3%征收率抵扣。电信企业给代理商的补贴业务类型非常多，很多不在“营改增”试点范围内的就没法抵扣进项税。所以电信企业也务必尽量选择具备一般纳税人资格的代理商。
三、“营改增”后电信企业税负增加的原因
1.营业收入方面。
1.1对营业收入实施差别税率。新规定对基础电信服务征收的增值税税率是11%，对增值服务征收的是6%。以往电信企业的基础服务占比还比较高，“营改增”之后，对企业带来了不少压力，这促使电信企业不得不考虑转型。从另一个方面来看，促进了电信企业向着互联网企业这一方向发展的转型和升级。
1.2三大运营商主营业务收入比较。经过数据对比发现，中国移动的基础业务占比最高，联通次之。因为三大运营商的业务占比不同，“营改增”对其税负减少的影响也就不同。就这一比例来看，中国移动转型的压力应该最大。 1.3销项税率差异对税负的影响。因为电信业的基础业务都占比较高，试用11%的税率计算，导致有很高的销项税额出现。通过计算，提高价格来转嫁税收的方案也行不通，并没有占到多少便宜，因此转型迫在眉睫。
2.营业支出进项税抵扣有限。
2.1“营改增”对企业营业支出抵扣情况。“营改增”之后企业营业支出会产生一部分进项税额，用来抵消销项税额，减轻企业税负。但是电信行业属于服务行业，固定资产的投入比较高，服务人员也比较多，这部分期恰巧属于不可抵扣的范畴内。
2.2三大运营商不可抵扣的成本分析。经比对，三大运营商的折旧和摊销成本相差不大，但电信的人工成本十分高，因此其不能抵扣的部分也变多了。
2.3不可抵扣营业支出对行业税收影响。电信企业属于第三产业，其服务人员较多，前提固定资产投入也较大，企业产生了大量的不可抵扣的营业支出，加重了企业的税负。
四、“营改增”之后税负增加的解决方案
1.加强专用发票管理，增加可抵扣额。一方面，电信企业作为纳税义务人，应该尽早去的增值税专用发票，尽早抵扣。另一方面，电信企业作为很多其他企业的供应商，也要完善自身的开票能力。具体说来，电信企业应根据其网店的规模和分布情况，合理布局开票机，满足客户需求。同时，还应尽量选择有一般纳税人自制的供应商，制定晚上的报账、审核、认证、传递流程，贯彻抵扣政策。
2.优化业务，适应“营改增”规定。针对很多电信行业之前的赠送业务，“营改增”之后都视同销售。针对这一现象，要优化套餐方案，尽量优化成为符合折扣销售方案的套餐。在针对不同税率征收的情况，应尽快实现企业转型，减少基础服务的比率。
3.更新固定资产获取税收利益。“营改增”之后，应该合理利用固定资产更新这一方法，对自建和外购固定资产允许抵扣的这一政策充分使用。降低企业折旧的费用，达到降低成本、增加利润的目的。
4.减轻管理成本。电信企业要建立增值税管理体系，规范纳税，降低风险。同时要对财务人员进行严格的培训，对可抵扣项目进行记录和分类。
五、“营改增”后加强税务筹划
税务筹划是为了实现企业价值最大化，从而通过合理利用优惠政策和税收方案降低企业成本的一项财务管理活动，有利于提高经济效益和改善企业财务状况。
1.加强经营活动的税务筹划。对于“营改增”后，捆绑销售和赠送视同销售的问题，需要及时进行业务梳理，优化套餐，通过税务筹划来进行核算，得出最优方案。
2.加强投资活动的税收筹划。投资活动是电信企业发展的客观需求之一，在并购扩张时，要进行周密的税收筹划。亚注意合理的利用盈亏抵消，减免所得税。同时，合并出现亏损时，通过运作并购企业亏损递延，推迟对所得税的缴纳。
3.加强筹资活动的税务筹划。“营改增”之后，电信企业要进行合理的税收筹划，找到适合自身的筹资方式。银行借款和股权融资都是电信企业常用的筹资方式，要充分利用银行借款利息抵税作用，以及财务杠杆效应，合理安排筹资，从而有效節税，提高自有资本的净收益，规避风险。
六、结语
“营改增”是我国税收制度改革的重大举措，影响着我国经济发展方式的转变，产业结构的优化等方面。虽说这一政策目的是为了减轻企业的税负，但是在“营改增”初期，电信企业的行业性质和业务结构导致其税负不降反增，但从长远来看，有利于电信企业优化业务，降低成本，实现自身的转型。
参考文献：
[1]王正财.浅析营改增对电信行业的影响与对策[J].现代经济信息，2014，01：260+273.
[2]曾璐，刘曜.电信行业“营改增”对电信企业税负的影响[J].开发研究，2014，01：112-115.
[3]高萍，徐娜.“营改增”对电信行业的影响分析及应对策略[J].中央财经大学学报，2014，07：18-22.
关键词：营改增 税收筹划 基础业务 增值业务
在上个世纪五十年代的法国，增值税征收率先开始，由于这项税种解决了一项难题，那就是重复征税的问题，是的国际上其他国家争相效仿。上个世纪八十年代初，我国也引进这一税种，在部分地区和部分货物中试用。84年对全国范围内的12种货物征收增值税。94年税制改革之后，营业税仍然在第三产业中保留，作为地方税种存在着，这很好地调动了地方第三产业的积极性。经过二十多年的发展，营业税这一税种已经逐步显现出其负面效应，制约了我国产业分工细化的进程，影响企业发展和企业转型。因为在营业税中，没经过一个环节，都是对企业整个营业额进行征税，加重了企业的负担。随着我国的工业化进程加快，现有税制框架中，营业税与增值税并存已经引发了很多严重的问题，改革现行税制势在必行。
一、相关概念
1.电信业的概念。电信指的是利用有线、无线、光纤等传播媒介，将信号、文字、图像等进行传输、发射、接收的过程。通信行业产业链包含了上游的设备供应商，中间的运营商，和下游的最终用户。广义上的电信包括两种，一种是电信经营业，另一种是电信设备业。而狭义的概念里，只指的是电信运营业，也就是本文中所指的概念。即通信行业产业链中的中游行业，直接对接消费者和用户。我国的电信条例中，对电信经营业的经营范围做了以下定义，即包含基础电信业务和增值电信业务。基础电信业务一般就指的是网络公共基础设施、数据传送和话音通信业务，包括了固定通信、移动通信、互联网业务等。增值电信业务就指的是利用公共网络基础设施提供的信息服务。电信行业有着基础服务和普遍服务两大特点，基础服务表现在其提供的电信服务能影响人与人之间的沟通行为，改变互动方式，影响国民经济。首先，电信业的发展有利于提高我们国民接受文化信息的速度，提高国民水平，缩小贫富认知差距。第二，它降低了人与人之间沟通的成本，创造新的市场和商机，提高大家的生活水平。第三，电信业的发展能提高社会经济运作的效率，简化流程。普遍服务性体现在信息传递服务的普遍性，电信服务的前期投入是非常巨大而且广泛的，但其定价又不高。因此前期，必须有国家政策的支持，个人是无法承担的。但是这样的基础设施建设，如果不加以控制必然导致垄断，所以电信行业一直属于国家宏观调控的范畴内。
2.电信业税种分析。“营改增”之前，电信业设计的税种主要包括营业税和增值税，还有就是以实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税等。根据“营改增”改革的要求，改革后与原有的税负相比，有所减少或者不能增加。因此，在这样的背景下，增加了两档11%和6%的税率，目前电信业面临的税率政策有以下三个方案：（1）11%税率，导致行业税负较高；（2）6%税率，行业税负降低（3）对不同业务采取差异化税率政策，所以，具体增加或者减少得根据具体情况具体分析。
二、“营改增”对电信企业税负影响
“营改增”之前，企业适用的是3%的营业税和一部分营业税附加，而且可以抵一部分企业所得税。“营改增”之后，企业根据基础业务和增值业务的划分，分别缴纳的是11%和6%的增值税，产生一定的销项税额，导致企业营业收入税后金额下降；企业支出又会产生一定的进项税额，税后支出也同时减少。所以，企业利润就得看减少的收入和支出之间的差额向什么方向变化。而影响企业流转税的因素主要是销项税、进项税和固定资产抵扣三项，如何减少企业税负，很大程度上要通过扩大企业增值业务来实现。
根据“营改增”前的某运营商的财务数据进行假设，再根据“营改增”之后的政策进行估算，得出了税负的变化。可见，11%税率时，可抵扣营业成本占营业成本比重超过71%就能减少税负，6%税率下，则超过38.6%就能减少税负。从净利润的数据来看，“营改增”之后企业利润有所增加，不过这只是一个估算结果。在赠送服务方面，电信企业目前赠送的方式有购机赠费、积分回馈等，“营改增”之前这些都是无偿提供的，不属于营业税的征收范围。“营改增”之后，这些很可能被视同销售，从而增加企业税负。因此，赠送行为无比调整，变成折扣销售等行为较为妥当。再分析一下进项税的抵扣，当前的电信业，其供应商有些是一般纳税人，有些则是非一般纳税人，“营改增”应该尽量选择一般纳税人，减少对非一般纳税人的选择。对一些集中采購项目，以前是统谈、统签、统付，现在统谈没问题，但是要分签和分付，只有这样才能实现增值税进项税额的充分的抵扣。另外，对增值税专用发票，要及时取得，这样才能掌控抵扣的节奏，实现应抵尽抵。
当前的电信企业中，有些代理商的规模比较小，作为小规模纳税人，其佣金和代理费的发票都是由税务机关代开的。“营改增”之后，如果是增值税小规模纳税人，其代开的发票职能按3%征收率抵扣。电信企业给代理商的补贴业务类型非常多，很多不在“营改增”试点范围内的就没法抵扣进项税。所以电信企业也务必尽量选择具备一般纳税人资格的代理商。
三、“营改增”后电信企业税负增加的原因
1.营业收入方面。
1.1对营业收入实施差别税率。新规定对基础电信服务征收的增值税税率是11%，对增值服务征收的是6%。以往电信企业的基础服务占比还比较高，“营改增”之后，对企业带来了不少压力，这促使电信企业不得不考虑转型。从另一个方面来看，促进了电信企业向着互联网企业这一方向发展的转型和升级。
1.2三大运营商主营业务收入比较。经过数据对比发现，中国移动的基础业务占比最高，联通次之。因为三大运营商的业务占比不同，“营改增”对其税负减少的影响也就不同。就这一比例来看，中国移动转型的压力应该最大。 1.3销项税率差异对税负的影响。因为电信业的基础业务都占比较高，试用11%的税率计算，导致有很高的销项税额出现。通过计算，提高价格来转嫁税收的方案也行不通，并没有占到多少便宜，因此转型迫在眉睫。
2.营业支出进项税抵扣有限。
2.1“营改增”对企业营业支出抵扣情况。“营改增”之后企业营业支出会产生一部分进项税额，用来抵消销项税额，减轻企业税负。但是电信行业属于服务行业，固定资产的投入比较高，服务人员也比较多，这部分期恰巧属于不可抵扣的范畴内。
2.2三大运营商不可抵扣的成本分析。经比对，三大运营商的折旧和摊销成本相差不大，但电信的人工成本十分高，因此其不能抵扣的部分也变多了。
2.3不可抵扣营业支出对行业税收影响。电信企业属于第三产业，其服务人员较多，前提固定资产投入也较大，企业产生了大量的不可抵扣的营业支出，加重了企业的税负。
四、“营改增”之后税负增加的解决方案
1.加强专用发票管理，增加可抵扣额。一方面，电信企业作为纳税义务人，应该尽早去的增值税专用发票，尽早抵扣。另一方面，电信企业作为很多其他企业的供应商，也要完善自身的开票能力。具体说来，电信企业应根据其网店的规模和分布情况，合理布局开票机，满足客户需求。同时，还应尽量选择有一般纳税人自制的供应商，制定晚上的报账、审核、认证、传递流程，贯彻抵扣政策。
2.优化业务，适应“营改增”规定。针对很多电信行业之前的赠送业务，“营改增”之后都视同销售。针对这一现象，要优化套餐方案，尽量优化成为符合折扣销售方案的套餐。在针对不同税率征收的情况，应尽快实现企业转型，减少基础服务的比率。
3.更新固定资产获取税收利益。“营改增”之后，应该合理利用固定资产更新这一方法，对自建和外购固定资产允许抵扣的这一政策充分使用。降低企业折旧的费用，达到降低成本、增加利润的目的。
4.减轻管理成本。电信企业要建立增值税管理体系，规范纳税，降低风险。同时要对财务人员进行严格的培训，对可抵扣项目进行记录和分类。
五、“营改增”后加强税务筹划
税务筹划是为了实现企业价值最大化，从而通过合理利用优惠政策和税收方案降低企业成本的一项财务管理活动，有利于提高经济效益和改善企业财务状况。
1.加强经营活动的税务筹划。对于“营改增”后，捆绑销售和赠送视同销售的问题，需要及时进行业务梳理，优化套餐，通过税务筹划来进行核算，得出最优方案。
2.加强投资活动的税收筹划。投资活动是电信企业发展的客观需求之一，在并购扩张时，要进行周密的税收筹划。亚注意合理的利用盈亏抵消，减免所得税。同时，合并出现亏损时，通过运作并购企业亏损递延，推迟对所得税的缴纳。
3.加强筹资活动的税务筹划。“营改增”之后，电信企业要进行合理的税收筹划，找到适合自身的筹资方式。银行借款和股权融资都是电信企业常用的筹资方式，要充分利用银行借款利息抵税作用，以及财务杠杆效应，合理安排筹资，从而有效節税，提高自有资本的净收益，规避风险。
六、结语
“营改增”是我国税收制度改革的重大举措，影响着我国经济发展方式的转变，产业结构的优化等方面。虽说这一政策目的是为了减轻企业的税负，但是在“营改增”初期，电信企业的行业性质和业务结构导致其税负不降反增，但从长远来看，有利于电信企业优化业务，降低成本，实现自身的转型。
参考文献：
[1]王正财.浅析营改增对电信行业的影响与对策[J].现代经济信息，2014，01：260+273.
[2]曾璐，刘曜.电信行业“营改增”对电信企业税负的影响[J].开发研究，2014，01：112-115.
[3]高萍，徐娜.“营改增”对电信行业的影响分析及应对策略[J].中央财经大学学报，2014，07：18-22.