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【摘 要】实施项目总会计师系统是实现产品目标成本的重要手段。目前，中小企业存在组织机构不健全，财务人员参与度不深、产品价格与目标脱节、成本管理目标有局限性、成本管理缺乏市场理念等问题，造成财务管理在提升企业价值创造能力和核心竞争力方面作用的缺失。本文通过分析问题，提出健全组织机构、建立价格引导的成本系统、制定项目全寿命周期的经济性管理体制、注重战略成本管理和价值链的分析等解决对策，以实现中小企业项目投入到产出的技术与经济的结合，促进企业持续发展。
【关键词】中小企业；项目；总会计师系统；目标成本管理
根据国务院于2015年5月8日印发的《中国制造2025》，未来10年，我国将全面推进实施制造强国战略，提出9大任务、10大重点领域和5项重大工程作为未来制造业发展的着力点，同时，国家将逐步放开自然垄断行业竞争业务，实施国有企业混合所有制改革，鼓励和规范投资项目引入非国有资本参股，这些改革因素将为广大中小企业提供广阔的发展前景。可许多中小企业，由于自身原因，在加强新研项目目标成本管理，促进技术与经济的结合，有效实施项目总会计师系统制度方面存在一定先天不足，造成本单位财务管理在提升企业价值创造能力和核心竞争力方面作用的缺失，影响了企业未来的发展。因此，需要对中小企业实施项目总会计师系统、推进目标成本管理问题进行深入研究，提出解决对策，实现项目投入到产出的全过程的技术与经济的结合，促进项目的商业成功和企业的战略目标的实现。
一、中小企业项目总会计师系统概述
1.项目总会计师系统及其基本职能
项目总会计师系统是企业按研发产品、型号及重大技改及商业项目设立总会计师，加强财务与技术的高效协同，从目标价格出发，在产品设计环节通盘考虑新品研制费、生产成本和使用维护保障费等全寿命周期成本，为特定产品确定可接受的最高成本，确保产品竞争力的组织机构。项目总会计师系统由项目总会计师、设计及制造等分系统项目会计师组成，一般设立日常业务管理工作办公室，负责项目的全寿命周期成本管理和资金管理，参与项目技术方案论证、经费预算编制、目标成本预算及控制、生产成本与价格管理、售后服务方案的论证与编制等管理工作。
2.中小企业项目总会计师系统需求迫切性及特点
据统计，我国中小企业数量大约占全部企业数量的2/3，主要以普通商品生产为主，技术含量低、面临产业结构调整及转型的挑战；对未来引领企业发展新研项目，缺乏市场需求导向、市场前景、企业产能水平、全寿命周期成本管理经济性分析及过程控制，产品容易丧失竞争力。因此，在发展创新型项目时，需要通过总会计师系统的参与，加强项目全寿命周期成本管理。
与一般企业相比，中小企业财务管理、项目管理、人力资源管理基础较为薄弱，企业应根据实际情况，设置兼职或专职人员组成项目总会计师系统。一般来讲，中小企业管理会计人才缺乏，由财务负责人或主管会计工作的负责人兼任项目总会计师，财务或其他管理人员任专职或兼职项目会计师，组成总会计师系统，履行项目经济性管理职责，助推企业持续发展。
二、中小企业项目管理现状分析
1.组织机构不健全，项目总会计师系统参与度低
“业财联合”，是企业在项目上实施总师系统要求的基本原则。一般要求配备设计、工程、技术、财务等方面人才，形成跨学科、跨部门高度融合的专业团队，控制项目目标成本。但中小企业各职能部门按传统管理职责划分，无项目总会计师系统，或项目总会计师系统名不符实，拘泥于财务事务，一旦有项目分析任务，会被当作一项临时工作应付了事，未能深入项目研发过程，造成产品全寿命周期阶段缺乏价值评价和目标预算管理。由于组织架构的不合理、不健全、权责不清晰、管理缺位，导致新研产品规划滞后，开发周期长，成本浪费严重。
2.使用传统利润规划方法确定产品价格，与目标成本、市场价格脱节
许多中小企业仍采用传统利润规划方法——成本加成法核算产品价格，并未考虑市场价格。若市场不接受这一价格，企业往往通过降低材料消耗和节约费用，来减少制造成本。但成本降低是有条件和限度的，造成产品缺乏市场竞争力，甚至面临被淘汰的风险。
3.目标制定不够全面，忽视战略成本管理和价值链分析
许多中小企业在目标成本管理过程中，基本上都局限于产品的制造过程，单一的考虑料工费等可控费用，对其他方面的成本考虑的较少，如设备的利用率、劳动生产率、内部物流、最优订货批量、科学决策等。
许多中小企业没有从战略和全局的高度考虑项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，没有将成本管理的目标定位在服务于企业竞争地位的提高和竞争优势的形成上，较少地从效益、长期的角度来看成本的效用。有调研显示，东莞3500多家玩具厂，如今只剩几百家，伤筋动骨的企业倒闭潮还在蔓延。只顾眼前利益，缺乏相对稳定的长期策略，管理体制的落后阻碍了企业的发展。
4.成本管理缺乏市场理念
目前，承担军品科研生产任务的中小企业，产品价格由军方来定，属于计划经济模式。企业只关注产品订货合同签订情况、生产成本、质量状况、交付节点，按军品价格管理办法编制定价资料，供军方审核，并未真正从价格上、技术上、服务上考虑产品的竞争力。但随着经济的全球化和企业的国际化，军方也要求加快推进军品价格改革，要求以市场成本和市场价格为基准建立军品定价机制。
从事民品生产任务中小企业，许多企业仍按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量分担固定成本，降低單位产品成本，以提高企业利润，导致企业不顾市场需求，扩大产量，造成存货积压，产品滞销，甚至被市场淘汰。
许多中小企业未对产品市场需求及成本进行分析论证，致使产品设计定型就意味着过时、过季或成本偏大，无市场竞争力。许多企业未了解消费者对产品的需求变化，盲目生产技术含量低、产量的低档次产品，造成产品积压滞销，亏本销售，给企业造成有形或无形损失。 5.信息化程度偏低
许多中小企业现代信息技术落后。据调查，常德市50家企业中15家还在使用手工核算方式，许多企业电脑软件仅限于会计凭证的录入、账簿的登记、会计报表的编制，财务分析、预算管理、KPI指标、内部控制等决策方面的信息缺失，信息化程度低，无法提供企业管理所需的数据。
6.管理会计人才缺失
许多中小企业存在人力资源管理不规范，缺乏选人、用人、留人的机制；财务人员不懂项目或项目未考虑经济性分析；企业缺乏管理会计人才培训及引进机制，造成精通财务分析、成本核算，能分析公司盈利能力、评估投入产出的管理会计人才缺乏，对项目成本管理带来一定的不利影响。
三、完善中小企业实施项目总会计系统的对策
面对激烈的市场竞争状况，中小企业要想获取竞争优势，就必须从自身生产经营的全局和长远发展出发，进行科学、严格和精细的目标成本及预算管理，在重要项目上严格执行项目总会计师系统制度，保证新研产品具备较强的市场竞争力。
1.建立、健全组织机构
中小企业应根据自身情况，结合本单位研制项目的多少、项目研制周期、项目研制经费规模以及企业长远发展需要，成立項目总会计师系统，配备项目总会计师、项目副总会计师及专职的项目会计师，设立项目总会计师系统办公室，履行总会计师系统日常业务管理。
2.落实岗位职责，保证项目总会计师系统深入研发过程
中小企业应结合企业实际情况，制定项目财务管理规划和项目财务管理制度，明确各级部门的职责权限、工作流程，具体任务、阶段性任务的时间节点等全过程财务管理的工作内容。
研制阶段主要参与技术方案论证及有关会议，参与技术经济论证、经费预算编制、目标成本预算，做好成本核算及控制，经费使用与检查等工作，参与重大研制方案和重要阶段评审；批产阶段负责生产成本与价格管理工作；售后服务阶段主要参与售后服务方案的论证与编制，做好经费的使用与管理工作。
3.利用目标成本管理理念，实施项目管理，守住企业利润
（1）建立价格引导的项目成本系统
中小企业应引进项目目标成本管理方法，以项目总会计系统为主要财务负责单位，加强与项目管理部门的日常信息沟通与协同，在项目市场需求调查分析、产品设计及相关技术分析、产品销售及售后服务分析基础上，从市场价格出发，规划产品目标成本，跟踪项目研发过程，通过预算手段，控制研制、批生产和售后服务阶段的成本及研制经费，结合目标利润率，确定产品可接受的最高成本和目标价格。
（2）制定项目全寿命周期的成本管理体制
中小企业应拓宽目标成本管理的目标，不仅关注制造成本，也应从成本动因的角度去考虑，产品的开发设计成本、制造成本、使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。项目总会计师系统与项目管理单位协同，随产品研发过程预测项目的目标利润与目标成本，并制定有关标准。
①制定项目财务管理规划及相关制度，建立基础管理框架。
②根据项目研制技术要求，编制项目研制经费概算，控制总研制经费。
③制定目标成本、目标价格管理办法，统一计算方法，建立基础资料，编制项目价格方案，预测项目前寿命成本。
④加强过程控制，逐阶段落实项目经济性分析，将项目成本控制在目标范围内。
（3）注重战略成本管理和价值链的分析
俗话说“人无远虑，必有近忧”。一个没有进行企业战略管理的企业，往往只能看见眼前的利益，而缺乏相对稳定的长期策略。
中小企业要通过分析和利用公司内部与外部环境，分析自身的优势与劣势，制定适合于本企业发展的成本战略。在项目实施过程中，企业应将长期战略分成不同的阶段目标，细化为每个环节的KPI考核指标。项目总会计师系统通过编制项目预算，结合KPI指标考核方式，将企业的长期发展战略与短期目标紧密融合，使不同环节的成本控制点落到实处。企业应定期的对指标完成情况做出总结和分析，及时调整偏差，使产品成本的生产周期和每一环节的控制方法能得到充分了解和落实。
4.建立现代化的信息化管理系统
中小企业应现代信息技术为基础的成本管理信息系统。一方面，充分利用计算机系统、网络系统、管理软件处理储存大量信息，实现财务分析、控制、核算、决策和监督的职能；另一方面，利用网络技术收集生产经营所需的各类市场、行业信息，及时、准确地掌握市场的变化。及时了解和掌握项目经营状况和财务状况，提前规划、及时准确的做出决策，规避风险。
5.加强管理会计人才队伍的培养
中小企业应重视管理会计人才的培养。对内，通过各种宣传和培训手段来普及管理会计的基本知识，增强员工及领导层的管理意识，在企业内部形成自觉使用管理会计工具的浓厚氛围；对外，应加强管理会计专业方向人才的引进，为企业发展增添新鲜血液。
总之，随着市场竞争日趋加剧，中小企业要在复杂多变的环境中谋求生存与发展，应以战略成本为导向，以目标成本为管理理念，苦练内功，通过项目总会计师系统在生产科研过程的持续跟进，实现产品投入到产出全过程的技术与经济结合，确保新研产品无论价格上还是技术上、服务上都具备较强的竞争力，促进企业的不断健康持续发展，实现战略目标。
参考文献：
[1]李丽萍对我国中小企业成本管理的思考.边疆经济与文化，2014（6）.
[2]丁友刚、文佑云我国总会计师制度建设若干问题研究.会计研究，2012（8）.
[3]杨贞斌，温燕中小企业成本管理存在的问题及对策建议[J].财会月刊，2010（10）
[4]张沙沙 目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究[J].商场现代化，2009.
【关键词】中小企业；项目；总会计师系统；目标成本管理
根据国务院于2015年5月8日印发的《中国制造2025》，未来10年，我国将全面推进实施制造强国战略，提出9大任务、10大重点领域和5项重大工程作为未来制造业发展的着力点，同时，国家将逐步放开自然垄断行业竞争业务，实施国有企业混合所有制改革，鼓励和规范投资项目引入非国有资本参股，这些改革因素将为广大中小企业提供广阔的发展前景。可许多中小企业，由于自身原因，在加强新研项目目标成本管理，促进技术与经济的结合，有效实施项目总会计师系统制度方面存在一定先天不足，造成本单位财务管理在提升企业价值创造能力和核心竞争力方面作用的缺失，影响了企业未来的发展。因此，需要对中小企业实施项目总会计师系统、推进目标成本管理问题进行深入研究，提出解决对策，实现项目投入到产出的全过程的技术与经济的结合，促进项目的商业成功和企业的战略目标的实现。
一、中小企业项目总会计师系统概述
1.项目总会计师系统及其基本职能
项目总会计师系统是企业按研发产品、型号及重大技改及商业项目设立总会计师，加强财务与技术的高效协同，从目标价格出发，在产品设计环节通盘考虑新品研制费、生产成本和使用维护保障费等全寿命周期成本，为特定产品确定可接受的最高成本，确保产品竞争力的组织机构。项目总会计师系统由项目总会计师、设计及制造等分系统项目会计师组成，一般设立日常业务管理工作办公室，负责项目的全寿命周期成本管理和资金管理，参与项目技术方案论证、经费预算编制、目标成本预算及控制、生产成本与价格管理、售后服务方案的论证与编制等管理工作。
2.中小企业项目总会计师系统需求迫切性及特点
据统计，我国中小企业数量大约占全部企业数量的2/3，主要以普通商品生产为主，技术含量低、面临产业结构调整及转型的挑战；对未来引领企业发展新研项目，缺乏市场需求导向、市场前景、企业产能水平、全寿命周期成本管理经济性分析及过程控制，产品容易丧失竞争力。因此，在发展创新型项目时，需要通过总会计师系统的参与，加强项目全寿命周期成本管理。
与一般企业相比，中小企业财务管理、项目管理、人力资源管理基础较为薄弱，企业应根据实际情况，设置兼职或专职人员组成项目总会计师系统。一般来讲，中小企业管理会计人才缺乏，由财务负责人或主管会计工作的负责人兼任项目总会计师，财务或其他管理人员任专职或兼职项目会计师，组成总会计师系统，履行项目经济性管理职责，助推企业持续发展。
二、中小企业项目管理现状分析
1.组织机构不健全，项目总会计师系统参与度低
“业财联合”，是企业在项目上实施总师系统要求的基本原则。一般要求配备设计、工程、技术、财务等方面人才，形成跨学科、跨部门高度融合的专业团队，控制项目目标成本。但中小企业各职能部门按传统管理职责划分，无项目总会计师系统，或项目总会计师系统名不符实，拘泥于财务事务，一旦有项目分析任务，会被当作一项临时工作应付了事，未能深入项目研发过程，造成产品全寿命周期阶段缺乏价值评价和目标预算管理。由于组织架构的不合理、不健全、权责不清晰、管理缺位，导致新研产品规划滞后，开发周期长，成本浪费严重。
2.使用传统利润规划方法确定产品价格，与目标成本、市场价格脱节
许多中小企业仍采用传统利润规划方法——成本加成法核算产品价格，并未考虑市场价格。若市场不接受这一价格，企业往往通过降低材料消耗和节约费用，来减少制造成本。但成本降低是有条件和限度的，造成产品缺乏市场竞争力，甚至面临被淘汰的风险。
3.目标制定不够全面，忽视战略成本管理和价值链分析
许多中小企业在目标成本管理过程中，基本上都局限于产品的制造过程，单一的考虑料工费等可控费用，对其他方面的成本考虑的较少，如设备的利用率、劳动生产率、内部物流、最优订货批量、科学决策等。
许多中小企业没有从战略和全局的高度考虑项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，没有将成本管理的目标定位在服务于企业竞争地位的提高和竞争优势的形成上，较少地从效益、长期的角度来看成本的效用。有调研显示，东莞3500多家玩具厂，如今只剩几百家，伤筋动骨的企业倒闭潮还在蔓延。只顾眼前利益，缺乏相对稳定的长期策略，管理体制的落后阻碍了企业的发展。
4.成本管理缺乏市场理念
目前，承担军品科研生产任务的中小企业，产品价格由军方来定，属于计划经济模式。企业只关注产品订货合同签订情况、生产成本、质量状况、交付节点，按军品价格管理办法编制定价资料，供军方审核，并未真正从价格上、技术上、服务上考虑产品的竞争力。但随着经济的全球化和企业的国际化，军方也要求加快推进军品价格改革，要求以市场成本和市场价格为基准建立军品定价机制。
从事民品生产任务中小企业，许多企业仍按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量分担固定成本，降低單位产品成本，以提高企业利润，导致企业不顾市场需求，扩大产量，造成存货积压，产品滞销，甚至被市场淘汰。
许多中小企业未对产品市场需求及成本进行分析论证，致使产品设计定型就意味着过时、过季或成本偏大，无市场竞争力。许多企业未了解消费者对产品的需求变化，盲目生产技术含量低、产量的低档次产品，造成产品积压滞销，亏本销售，给企业造成有形或无形损失。 5.信息化程度偏低
许多中小企业现代信息技术落后。据调查，常德市50家企业中15家还在使用手工核算方式，许多企业电脑软件仅限于会计凭证的录入、账簿的登记、会计报表的编制，财务分析、预算管理、KPI指标、内部控制等决策方面的信息缺失，信息化程度低，无法提供企业管理所需的数据。
6.管理会计人才缺失
许多中小企业存在人力资源管理不规范，缺乏选人、用人、留人的机制；财务人员不懂项目或项目未考虑经济性分析；企业缺乏管理会计人才培训及引进机制，造成精通财务分析、成本核算，能分析公司盈利能力、评估投入产出的管理会计人才缺乏，对项目成本管理带来一定的不利影响。
三、完善中小企业实施项目总会计系统的对策
面对激烈的市场竞争状况，中小企业要想获取竞争优势，就必须从自身生产经营的全局和长远发展出发，进行科学、严格和精细的目标成本及预算管理，在重要项目上严格执行项目总会计师系统制度，保证新研产品具备较强的市场竞争力。
1.建立、健全组织机构
中小企业应根据自身情况，结合本单位研制项目的多少、项目研制周期、项目研制经费规模以及企业长远发展需要，成立項目总会计师系统，配备项目总会计师、项目副总会计师及专职的项目会计师，设立项目总会计师系统办公室，履行总会计师系统日常业务管理。
2.落实岗位职责，保证项目总会计师系统深入研发过程
中小企业应结合企业实际情况，制定项目财务管理规划和项目财务管理制度，明确各级部门的职责权限、工作流程，具体任务、阶段性任务的时间节点等全过程财务管理的工作内容。
研制阶段主要参与技术方案论证及有关会议，参与技术经济论证、经费预算编制、目标成本预算，做好成本核算及控制，经费使用与检查等工作，参与重大研制方案和重要阶段评审；批产阶段负责生产成本与价格管理工作；售后服务阶段主要参与售后服务方案的论证与编制，做好经费的使用与管理工作。
3.利用目标成本管理理念，实施项目管理，守住企业利润
（1）建立价格引导的项目成本系统
中小企业应引进项目目标成本管理方法，以项目总会计系统为主要财务负责单位，加强与项目管理部门的日常信息沟通与协同，在项目市场需求调查分析、产品设计及相关技术分析、产品销售及售后服务分析基础上，从市场价格出发，规划产品目标成本，跟踪项目研发过程，通过预算手段，控制研制、批生产和售后服务阶段的成本及研制经费，结合目标利润率，确定产品可接受的最高成本和目标价格。
（2）制定项目全寿命周期的成本管理体制
中小企业应拓宽目标成本管理的目标，不仅关注制造成本，也应从成本动因的角度去考虑，产品的开发设计成本、制造成本、使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。项目总会计师系统与项目管理单位协同，随产品研发过程预测项目的目标利润与目标成本，并制定有关标准。
①制定项目财务管理规划及相关制度，建立基础管理框架。
②根据项目研制技术要求，编制项目研制经费概算，控制总研制经费。
③制定目标成本、目标价格管理办法，统一计算方法，建立基础资料，编制项目价格方案，预测项目前寿命成本。
④加强过程控制，逐阶段落实项目经济性分析，将项目成本控制在目标范围内。
（3）注重战略成本管理和价值链的分析
俗话说“人无远虑，必有近忧”。一个没有进行企业战略管理的企业，往往只能看见眼前的利益，而缺乏相对稳定的长期策略。
中小企业要通过分析和利用公司内部与外部环境，分析自身的优势与劣势，制定适合于本企业发展的成本战略。在项目实施过程中，企业应将长期战略分成不同的阶段目标，细化为每个环节的KPI考核指标。项目总会计师系统通过编制项目预算，结合KPI指标考核方式，将企业的长期发展战略与短期目标紧密融合，使不同环节的成本控制点落到实处。企业应定期的对指标完成情况做出总结和分析，及时调整偏差，使产品成本的生产周期和每一环节的控制方法能得到充分了解和落实。
4.建立现代化的信息化管理系统
中小企业应现代信息技术为基础的成本管理信息系统。一方面，充分利用计算机系统、网络系统、管理软件处理储存大量信息，实现财务分析、控制、核算、决策和监督的职能；另一方面，利用网络技术收集生产经营所需的各类市场、行业信息，及时、准确地掌握市场的变化。及时了解和掌握项目经营状况和财务状况，提前规划、及时准确的做出决策，规避风险。
5.加强管理会计人才队伍的培养
中小企业应重视管理会计人才的培养。对内，通过各种宣传和培训手段来普及管理会计的基本知识，增强员工及领导层的管理意识，在企业内部形成自觉使用管理会计工具的浓厚氛围；对外，应加强管理会计专业方向人才的引进，为企业发展增添新鲜血液。
总之，随着市场竞争日趋加剧，中小企业要在复杂多变的环境中谋求生存与发展，应以战略成本为导向，以目标成本为管理理念，苦练内功，通过项目总会计师系统在生产科研过程的持续跟进，实现产品投入到产出全过程的技术与经济结合，确保新研产品无论价格上还是技术上、服务上都具备较强的竞争力，促进企业的不断健康持续发展，实现战略目标。
参考文献：
[1]李丽萍对我国中小企业成本管理的思考.边疆经济与文化，2014（6）.
[2]丁友刚、文佑云我国总会计师制度建设若干问题研究.会计研究，2012（8）.
[3]杨贞斌，温燕中小企业成本管理存在的问题及对策建议[J].财会月刊，2010（10）
[4]张沙沙 目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究[J].商场现代化，2009.