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摘要：《2019年政府工作报告》指出，将进行更大规模的减税降费，普惠性减税和机构性减税并行，重点是降低制造业和小微企业税负，激发实体经济活力。在2018年降税率的基础上，将16%和10%两档税率各下调至13%和9%，这是自2018年5月实施深化增值税改革之后，再一次调整增值税税率，力度超乎寻常，“后增值税时代”全面到来。本文以深入贯彻落实减税降费政策、全面深化增值税改革为背景，对核电企业税负和企业管理的影响进行分析，结合目前相关政策，总结出企业涉及环节的风险及问题，针对性的提出合理化建议及措施，以减少改革后对企业产生的系列影响，以期从容应对税务风险，助推企业发展。
关键词：增值税 税负 经营管理
2019年《政府工作报告》中提出，我国将加大增值税改革力度，将制造业等行业16%的增值税税率下调至13%，将交通运输业、建筑业等行业10%的增值税税率下调至9%，确保大部分行业税负降低;保持服务行业6%一档税率不变，通过对生产、生活性服务行业加计扣除进项税等配套措施，确保全部行业普惠性降税，持续推进税制简化，增值税税率三档向两档过渡。“减税降费”这一积极的财政政策，对于核电企业来说是利好消息，企业整体降低税负，增加利润，提高现金流动性，提升了企业整体盈利能力。文本针对增值税改革对核电企业的影响进行分析，并提出相应的应对措施。
一、深化增值税改革背景
近几年来，国内外经济形势已发生了翻天覆地的变化，我国经济增长已经由高速增加阶段到高质量发展阶段，在发展转变的关键时期，经济发展方式的转变、经济结构的优化、如何焕发新增长动力都成为经济发展的重点关注问题。在此背景下，深化增值税改革，深入贯彻落实减税降费政策，直击当前实体经济的痛点和难点，彰显社会公平，助力供给侧结构性改革，助推实体经济高质量发展。
全面深化增值税改革，通过完善税制和减轻税负，建立一个更加公正、简明的现代增值税制度，调整了收入分配的格局，增强了增值税筹集财政收入的功能。增值税是普遍征税税种，通过下调税率，为广大实体经济减负，助推经济高质量发展。
二、增值税改革对核电企业有影响的政策
根据财政部、国家税总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（〔2019〕39号文）的相关规定，增值税新政自2019年4月1日起施行，主要影响核电行业的政策有：
（一）增值税税率下降
2019年4月1日起進口货物或者销售行为、制造业等行业由16%的税率下调至13%;交通运输服务业、建筑、基础电信和销售不动产等行业，税率由10%下调至9%;生活服务业、金融服务业和现代服务业保持6%的税率不变。核电企业主要涉及售电收入的增值税销项税、采购备品备件等材料的增值税进项税由16%调整至13%，采购大修及日常维修的服务业的增值税是进项税率不变。
（二）抵扣扩容
注明旅客身份的航空运输电子客票、公路和水路等客票可以作为进项税抵扣。航空客票（票价和燃油附加费之和）和铁路客运的票面金额，进项税可以按9%抵扣，公路水路等进项税按票面金额的3%抵扣。
（三）留抵退税企业扩大范围
全行业全面试行增值税期末留抵退税制度，只要增值税纳税人符合规定的条件，均可以申请退还增值税增量留抵税额。
（四）允许加计抵减政策
2019年4月1日至2021年12月31日之间，生产、生活服务业的增值税一般纳税人可以按当期可抵进项税额加计10%计算，2019年3月31日之前的尚未抵扣不动产进项税额的40%，从2019年4月起，可以一次性从销项税额中抵扣。
三、增值税改革后对核电企业的影响
（一）对销售收入、成本的影响
增值税税率下调对核电企业的收入、成本的影响都是利好的吗？通过以某核电厂为例，对比新旧税率对收入和部分成本的影响来说明。由于电力产品比较特殊，价格不参与市场自由竞争，是国家统一核定，核燃料成本不能取得增值税发票，暂不考虑税金的影响。
通过数据计算可知，发电量增量越大，售电收入的增量越大，采购材料和服务的成本也随之增加，营业利润和净利润是增加趋势。总体来说，增值税税率下调对核电企业来说是利好消息，具体表现为主营业务收入增加，盈利能力有所提高。
（二）对企业利润的影响
从增值税的设计原理来看，在企业某一产品完全实现了销售，并且取得了相应的可以抵扣进项税的增值税发票的理想状态下，增值税税率的调整对该产品所产生的利润没有影响，只影响了现金流量，但是从企业整体经营来看，通过缴纳增值税而缴税金及附加部分，进入营业税金及附加而影响了企业的利润;实际企业的经营状态始终处于非理想状态下，如取得不能抵扣的增值税进项税发票，影响企业利润;核销的坏账中包含了应收的增值税销项税额部分，该部分销项税额通过资产减值而影响企业利润。
（三）留抵进项税的影响
期末留抵进项税是指纳税人本期销项税额不能全额抵扣进项税额，而剩余未抵扣完的进行税额。
在申请留抵退税条件是除了对增量留抵税额金额和纳税人信用等级有限制外，还要求自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。根据2008年 38号文，规定了核能发电企业的增值税减免政策，即核能发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起的15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，返还比例分3个阶段逐级递减。核电企业根据运营期或者建设期的格子特点，经过数据测算，选择相应的增值税政策。
四、核电企业做好增值税改革应对措施的几点思考
（一）提高机组能力因子
机组能力因子是指某段时间内可发电量占参考发电量的比率。机组能力因子是世界核电运营者协会（简称WANO）机组对机组运行性能评价的主要指标。核电企业上网电量增量越大，售电收入增量越大，因此核电企业应通过提高机组运行人员的专业能力和素养，提高稳定运行时间;加强机组运行管理，减少非计划停堆或者降功率时间;同时，向行业标杆企业看齐，科学精确的设计大修计划，并确保大修计划执行率，缩短大修工期。
（二）提高商务谈判能力
为保证企业利益不受损失，为避免合同履行中产生不必要的纠纷，对于2019年4月1日及以后持续生效的合同，凡合同中明确了“不含税价、税率和税额”且明确了“税率随国家的税率的调整而调整”的，应及时与供应商或客户沟通，签署补充协议或备忘录;对于原合同仅约定“含税总价”，应尽快梳理相关存量合同，启动与供应商协商工作，提高合同谈判能力，争取保持不含税总价不变，避免企业因国家减税降费政策而增加额外的成本支出，最大程度确保企业利益，并与供应商共享税改红利。
（三）强化财务管理
增值税深化改革后，对企业内部核算提出了更加精细化的管理要求，为了给税务机关提供更详实的退税依据，强化核电企业项目工程增值税管理，企业应加强应收账款管理，合理设置信用期限，避免销项税额计提坏账准备;企业应该强化设备、人工、维修、材料等支出进项税额管理，提升财务人员专业素质，使其可以应对增值税全面改革后带来的各种变化。
（四）加强企业内控力度
深化增值税改革后，企业的财务管理内容也会出现一定的变化，核电企业要以风险为导向，强化内部控制，对现有税务风险管控环节进行梳理，使其可以遵循业务流程，强调业商财融合管控，使核电企业业务、商务、财务、管理各环节融入风险意识，在企业内部建立全员风险控制意识，鼓励全员参与风险管理与控制工作，聚焦业务、财务、税务各环节高风险领域，以有效应对营改增全面执行后，加强票据管理、申报等内容涉及的风险，使风险防范从源头开始。
参考文献：
[1]陈海妹.增值税税率下调对火电企业影响及应对策略，财务与会计，2019年，10期：56-58.
作者单位：中核霞浦核电有限公司
关键词：增值税 税负 经营管理
2019年《政府工作报告》中提出，我国将加大增值税改革力度，将制造业等行业16%的增值税税率下调至13%，将交通运输业、建筑业等行业10%的增值税税率下调至9%，确保大部分行业税负降低;保持服务行业6%一档税率不变，通过对生产、生活性服务行业加计扣除进项税等配套措施，确保全部行业普惠性降税，持续推进税制简化，增值税税率三档向两档过渡。“减税降费”这一积极的财政政策，对于核电企业来说是利好消息，企业整体降低税负，增加利润，提高现金流动性，提升了企业整体盈利能力。文本针对增值税改革对核电企业的影响进行分析，并提出相应的应对措施。
一、深化增值税改革背景
近几年来，国内外经济形势已发生了翻天覆地的变化，我国经济增长已经由高速增加阶段到高质量发展阶段，在发展转变的关键时期，经济发展方式的转变、经济结构的优化、如何焕发新增长动力都成为经济发展的重点关注问题。在此背景下，深化增值税改革，深入贯彻落实减税降费政策，直击当前实体经济的痛点和难点，彰显社会公平，助力供给侧结构性改革，助推实体经济高质量发展。
全面深化增值税改革，通过完善税制和减轻税负，建立一个更加公正、简明的现代增值税制度，调整了收入分配的格局，增强了增值税筹集财政收入的功能。增值税是普遍征税税种，通过下调税率，为广大实体经济减负，助推经济高质量发展。
二、增值税改革对核电企业有影响的政策
根据财政部、国家税总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（〔2019〕39号文）的相关规定，增值税新政自2019年4月1日起施行，主要影响核电行业的政策有：
（一）增值税税率下降
2019年4月1日起進口货物或者销售行为、制造业等行业由16%的税率下调至13%;交通运输服务业、建筑、基础电信和销售不动产等行业，税率由10%下调至9%;生活服务业、金融服务业和现代服务业保持6%的税率不变。核电企业主要涉及售电收入的增值税销项税、采购备品备件等材料的增值税进项税由16%调整至13%，采购大修及日常维修的服务业的增值税是进项税率不变。
（二）抵扣扩容
注明旅客身份的航空运输电子客票、公路和水路等客票可以作为进项税抵扣。航空客票（票价和燃油附加费之和）和铁路客运的票面金额，进项税可以按9%抵扣，公路水路等进项税按票面金额的3%抵扣。
（三）留抵退税企业扩大范围
全行业全面试行增值税期末留抵退税制度，只要增值税纳税人符合规定的条件，均可以申请退还增值税增量留抵税额。
（四）允许加计抵减政策
2019年4月1日至2021年12月31日之间，生产、生活服务业的增值税一般纳税人可以按当期可抵进项税额加计10%计算，2019年3月31日之前的尚未抵扣不动产进项税额的40%，从2019年4月起，可以一次性从销项税额中抵扣。
三、增值税改革后对核电企业的影响
（一）对销售收入、成本的影响
增值税税率下调对核电企业的收入、成本的影响都是利好的吗？通过以某核电厂为例，对比新旧税率对收入和部分成本的影响来说明。由于电力产品比较特殊，价格不参与市场自由竞争，是国家统一核定，核燃料成本不能取得增值税发票，暂不考虑税金的影响。
通过数据计算可知，发电量增量越大，售电收入的增量越大，采购材料和服务的成本也随之增加，营业利润和净利润是增加趋势。总体来说，增值税税率下调对核电企业来说是利好消息，具体表现为主营业务收入增加，盈利能力有所提高。
（二）对企业利润的影响
从增值税的设计原理来看，在企业某一产品完全实现了销售，并且取得了相应的可以抵扣进项税的增值税发票的理想状态下，增值税税率的调整对该产品所产生的利润没有影响，只影响了现金流量，但是从企业整体经营来看，通过缴纳增值税而缴税金及附加部分，进入营业税金及附加而影响了企业的利润;实际企业的经营状态始终处于非理想状态下，如取得不能抵扣的增值税进项税发票，影响企业利润;核销的坏账中包含了应收的增值税销项税额部分，该部分销项税额通过资产减值而影响企业利润。
（三）留抵进项税的影响
期末留抵进项税是指纳税人本期销项税额不能全额抵扣进项税额，而剩余未抵扣完的进行税额。
在申请留抵退税条件是除了对增量留抵税额金额和纳税人信用等级有限制外，还要求自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。根据2008年 38号文，规定了核能发电企业的增值税减免政策，即核能发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起的15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，返还比例分3个阶段逐级递减。核电企业根据运营期或者建设期的格子特点，经过数据测算，选择相应的增值税政策。
四、核电企业做好增值税改革应对措施的几点思考
（一）提高机组能力因子
机组能力因子是指某段时间内可发电量占参考发电量的比率。机组能力因子是世界核电运营者协会（简称WANO）机组对机组运行性能评价的主要指标。核电企业上网电量增量越大，售电收入增量越大，因此核电企业应通过提高机组运行人员的专业能力和素养，提高稳定运行时间;加强机组运行管理，减少非计划停堆或者降功率时间;同时，向行业标杆企业看齐，科学精确的设计大修计划，并确保大修计划执行率，缩短大修工期。
（二）提高商务谈判能力
为保证企业利益不受损失，为避免合同履行中产生不必要的纠纷，对于2019年4月1日及以后持续生效的合同，凡合同中明确了“不含税价、税率和税额”且明确了“税率随国家的税率的调整而调整”的，应及时与供应商或客户沟通，签署补充协议或备忘录;对于原合同仅约定“含税总价”，应尽快梳理相关存量合同，启动与供应商协商工作，提高合同谈判能力，争取保持不含税总价不变，避免企业因国家减税降费政策而增加额外的成本支出，最大程度确保企业利益，并与供应商共享税改红利。
（三）强化财务管理
增值税深化改革后，对企业内部核算提出了更加精细化的管理要求，为了给税务机关提供更详实的退税依据，强化核电企业项目工程增值税管理，企业应加强应收账款管理，合理设置信用期限，避免销项税额计提坏账准备;企业应该强化设备、人工、维修、材料等支出进项税额管理，提升财务人员专业素质，使其可以应对增值税全面改革后带来的各种变化。
（四）加强企业内控力度
深化增值税改革后，企业的财务管理内容也会出现一定的变化，核电企业要以风险为导向，强化内部控制，对现有税务风险管控环节进行梳理，使其可以遵循业务流程，强调业商财融合管控，使核电企业业务、商务、财务、管理各环节融入风险意识，在企业内部建立全员风险控制意识，鼓励全员参与风险管理与控制工作，聚焦业务、财务、税务各环节高风险领域，以有效应对营改增全面执行后，加强票据管理、申报等内容涉及的风险，使风险防范从源头开始。
参考文献：
[1]陈海妹.增值税税率下调对火电企业影响及应对策略，财务与会计，2019年，10期：56-58.
作者单位：中核霞浦核电有限公司