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摘要：建立高质量的内部控制规范体系有助于提升内部管理水平和风险防范能力。基层央行在会计内控管理方面仍存在一定的不足，本文从基层央行内部控制环境、风险评估以及监督管理等方面提出建议。
关键词：基层央行 内控制度 风险评估
会计内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。基层央行会计内控机制建设越来越受重视，制度建设不断完善，但在实际工作中，仍存在许多问题，加强内部控制任重而道远。
一、存在问题
（一）会计内部控制环境不完善
一是对内控的理解不深刻，认识片面。认为内控就是制度建设，就是不让人好好过，内控就是管理层的事，错误的认知导致内控管理意识淡薄，认为不发生案件就没有风险就不需要控制。二是对重大风险识别判断不足，不能做到早识别、早布控，早防范，缺乏从源头上控制风险能力。三是风险理念落后，上下级内控目标不一致，部门之间缺乏沟通、交流，协调、激励约束机制不健全。
（二）会计内部控制制度不完善
一是制度建设缺乏系统性，目前人民银行会计核算与管理分散于不同部门，致使会计内控管理缺乏主导部门，会计业务由于职能不同导致业务侧重点不同，内部控制标准就不同，无法形成有效的统一的控制局面。二是制度修订不及时，制度制定落后于实际业务法杖，致使制度不能完全落地，比如强制休假，定期轮岗等制度在基层行普遍存在虚化情况。在电子化程度逐步加强的今天，相关制度规范没有跟上，存在业务与制度脱节情况。内控节点控制体系不完善，偏重于预算编制和预算结果的控制，没有对预算执行过程的监控以及预算执行进度分析。三是部门之间协调沟通机制不完善，将会计内部控制等同于控制监督，认为是财务部门监督其他部门，财务会计部门和资产管理部门、合同管理部门等相关部门之间不能充分沟通配合。四是风险评估未形成体系。风险评估是内控管理体系的重要环节，在基层央行会计内控管理中，风险识别和评估几乎处于空白，在实际业务中没有形成风险分析、风险应对意识，处于“水来土掩、兵来将挡”的经验应对层面。在实际工作中风险意识淡薄，防范风险及事故思想松懈。
（三）会计内部控制存在监督检查力度弱
一是日常监督管理能力弱。日常监督是监督的基础环节，对未分离不相容岗位、关键岗位人员的任职能力、业务流程发生重大变化的部门、重大风险等关键节点的监督流于形式，检查审计时通过整理资料应付。二是监督方法、方式落后。基层央行内控电子化程度低，没有建立监督管理系统，各监督检查部门之间，各年度检查之间的信息不共享，造成重复检查、屡查屡犯等现象。三是监督控制发现问题处理力度弱化。《中国人民银行分支机构内部控制指引》等制度落实相关责任人的内部控制责任缺乏可操作，同时监督者与被监督者层级对等导致同级监督缺乏神圣性、严肃性，且内部监督部门形不成合力，不能够引起相关部门领导及责任人足够的重视，造成一些问题不能整改彻底。
二、改进建议
（一）构建良好的会计内部控制环境
一是落实责任。不断加强会计内部控制组织领导工作，领导带头适时适情研究、调度、督促指导具体工作，签订“责任书”，明晰管理层次，分解管理责任，营造齐抓共管的良好氛围。二是培育良好环境。开展诚实守信理念教育，培育积极向上的文化氛围，要认识到内控无小事，绷紧内控工作这个弦，无案件也要喊，极大地增进干部职工的执行意识和动力，不断增强防范道德风险、管理风险、操作风险的能力。三是优化人力资源配置。在选人用人上下功夫，将“德、能、勤、绩、廉”条件具备的人才放在重要岗位、关键节点上使用，为加强内部控制建设奠定坚实的人力资源基础。四是强化风险责任意识，增强制度的执行力。加强对员工风险警示教育，通过现实的案例督促员工进一步增强业务操作中的风险意识，建立和完善风险责任追究机制，使每一位员工都能明确应该干什么、怎样干、干好了出成绩会得到什么样肯定、干坏了出现了问题该承担什么样的责任。
（二）加强会计内部控制体系建设
一是建立组织体系。内部控制是一项系统工程，需要单位领导、中层干部以及职能部门共同参与并承担相应的职责。基层央行会计内控体系应设立由行长、会计财务部门、后勤服务部门、纪检监察部门、内审部门等相关职能部门负责人参加的组织机构，组织本单位的内控体系建设和实施效果。二是建立考核评价机制。基层央行应建立内控管理考核评价制度，综合运用调查问卷、专题讨论、实地查验等方法，开展内控制度执行情况的评审及披露，根据评审考核情况的进行奖励或追责惩戒，切实引导全员加强和改善内控工作。三是建立沟通协调机制。建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在各管理级次、责任部门、业务环节之间，以及与外部相关部门、监管部门之间，进行公布反馈。
（三）完善风险评估机制
一是提高风险管理意识。要秉承“办理业务，内控先行”的理念，建立事前防范、事中控制、事后檢查的内控机制，建立健全风险控制体系。二是确立风险管理全员参与的理念，会计内部控制不仅仅是会计部门的责任，也是相关部门的义务，不仅仅是管理层的事情也是全体员工的责任。提高员工业务规范化操作水平，培养员工积极防范业务违规风险意识，加强重点业务环节、重大会计事项的复核，防范业务操作风险，防范意外风险。三是建立风险防范管理制度。探索会计内部控制风险评估新方式，坚持风险导向理念，梳理会计管理过程的各个业务环节尤其是关键重点业务的风险点，确定风险类别以及权重，建立风险评估数据库。
（四）科学管理会计内部控制
基层央行要按照有效性、全面性、及时性、合理性的原则，围绕内部控制的目标和要求，扎实开展科学、合理、有效的控制活动：一是要制定规章制度及操作规程，确保业务运行和管理活动高效合规尤其是财务管理、采购管理、资产管理、基建管理以及合同签订等重要节点的规范管理，要形成科学的、完善的、动态的操作规范。二是根据会计核算业务特点，合理设置岗位，合理划分职责，针对财务管理部门、资产管理部门、经费审批领导、财务经办人员等重要岗位及关键人员，明确岗位职责，权力范围，确保权责清晰。三是财务预算控制全覆盖。明确预算控制要涵盖业务活动全过程，从预算的编制、预算指标下达到预算过程、预算差异的分析以及决算和评价管理。根据不同阶段采取不同措施，以确保达到预算目标。
（五）加强对会计内部控制检查监督
要将会计部门自我检查、内审、纪检部门的审计监督以及外部审计检查三方面结合起来，才能更有效的发挥监督作用。对会计内部控制检查监督应贯穿于日常业务运行和管理全过程，通过适时检查监督及时掌握内部控制状况，及时采取措施解决运行中的问题，从而为内部控制机制有效运行提供保障。首先由审计、纪检及会计财务部门根据不同层级安排对内部控制执行情况进行检查监督。其次内审、纪检等监督部门要加大审计监督频率，依据确定的对象开展检查监督工作。重点是内控制度的健全性和合理性、内部控制运行的有效性，力求通过检查监督评价，实现对重要业务及重点人员的管控。
三、结束语
在全面落实从严治党和强化金融风险防控的形势下，基层央行应制定和完善会计内控制度，及时发现基层央行体制中设计风险、人员风险、重大资金风险、业务操作风险等，科学控制会计业务重要环节的内控管理，加强对会计内控的监督管理，从而提升基层央行会计内控制度建设。
参考文献：
[1]陈新钱.《央行治理视角下的内部审计》.审计广角.2017（05）：112-113.
[2]贺谦.《基层央行会计内控机制建设存在的问题及建议》.时代金融 .2015（6）：205-206.
[3]梁海，张恺斌，李向华.《新常态下基层央行会计管理制度建设研究》.区域金融研究.2016（6）：62-66.
[4]徐芬.《强化基层央行内控管理探析》.金融经济.2015（6）：213-215.
作者单位：中国人民银行秦皇岛市中心支行
关键词：基层央行 内控制度 风险评估
会计内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。基层央行会计内控机制建设越来越受重视，制度建设不断完善，但在实际工作中，仍存在许多问题，加强内部控制任重而道远。
一、存在问题
（一）会计内部控制环境不完善
一是对内控的理解不深刻，认识片面。认为内控就是制度建设，就是不让人好好过，内控就是管理层的事，错误的认知导致内控管理意识淡薄，认为不发生案件就没有风险就不需要控制。二是对重大风险识别判断不足，不能做到早识别、早布控，早防范，缺乏从源头上控制风险能力。三是风险理念落后，上下级内控目标不一致，部门之间缺乏沟通、交流，协调、激励约束机制不健全。
（二）会计内部控制制度不完善
一是制度建设缺乏系统性，目前人民银行会计核算与管理分散于不同部门，致使会计内控管理缺乏主导部门，会计业务由于职能不同导致业务侧重点不同，内部控制标准就不同，无法形成有效的统一的控制局面。二是制度修订不及时，制度制定落后于实际业务法杖，致使制度不能完全落地，比如强制休假，定期轮岗等制度在基层行普遍存在虚化情况。在电子化程度逐步加强的今天，相关制度规范没有跟上，存在业务与制度脱节情况。内控节点控制体系不完善，偏重于预算编制和预算结果的控制，没有对预算执行过程的监控以及预算执行进度分析。三是部门之间协调沟通机制不完善，将会计内部控制等同于控制监督，认为是财务部门监督其他部门，财务会计部门和资产管理部门、合同管理部门等相关部门之间不能充分沟通配合。四是风险评估未形成体系。风险评估是内控管理体系的重要环节，在基层央行会计内控管理中，风险识别和评估几乎处于空白，在实际业务中没有形成风险分析、风险应对意识，处于“水来土掩、兵来将挡”的经验应对层面。在实际工作中风险意识淡薄，防范风险及事故思想松懈。
（三）会计内部控制存在监督检查力度弱
一是日常监督管理能力弱。日常监督是监督的基础环节，对未分离不相容岗位、关键岗位人员的任职能力、业务流程发生重大变化的部门、重大风险等关键节点的监督流于形式，检查审计时通过整理资料应付。二是监督方法、方式落后。基层央行内控电子化程度低，没有建立监督管理系统，各监督检查部门之间，各年度检查之间的信息不共享，造成重复检查、屡查屡犯等现象。三是监督控制发现问题处理力度弱化。《中国人民银行分支机构内部控制指引》等制度落实相关责任人的内部控制责任缺乏可操作，同时监督者与被监督者层级对等导致同级监督缺乏神圣性、严肃性，且内部监督部门形不成合力，不能够引起相关部门领导及责任人足够的重视，造成一些问题不能整改彻底。
二、改进建议
（一）构建良好的会计内部控制环境
一是落实责任。不断加强会计内部控制组织领导工作，领导带头适时适情研究、调度、督促指导具体工作，签订“责任书”，明晰管理层次，分解管理责任，营造齐抓共管的良好氛围。二是培育良好环境。开展诚实守信理念教育，培育积极向上的文化氛围，要认识到内控无小事，绷紧内控工作这个弦，无案件也要喊，极大地增进干部职工的执行意识和动力，不断增强防范道德风险、管理风险、操作风险的能力。三是优化人力资源配置。在选人用人上下功夫，将“德、能、勤、绩、廉”条件具备的人才放在重要岗位、关键节点上使用，为加强内部控制建设奠定坚实的人力资源基础。四是强化风险责任意识，增强制度的执行力。加强对员工风险警示教育，通过现实的案例督促员工进一步增强业务操作中的风险意识，建立和完善风险责任追究机制，使每一位员工都能明确应该干什么、怎样干、干好了出成绩会得到什么样肯定、干坏了出现了问题该承担什么样的责任。
（二）加强会计内部控制体系建设
一是建立组织体系。内部控制是一项系统工程，需要单位领导、中层干部以及职能部门共同参与并承担相应的职责。基层央行会计内控体系应设立由行长、会计财务部门、后勤服务部门、纪检监察部门、内审部门等相关职能部门负责人参加的组织机构，组织本单位的内控体系建设和实施效果。二是建立考核评价机制。基层央行应建立内控管理考核评价制度，综合运用调查问卷、专题讨论、实地查验等方法，开展内控制度执行情况的评审及披露，根据评审考核情况的进行奖励或追责惩戒，切实引导全员加强和改善内控工作。三是建立沟通协调机制。建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在各管理级次、责任部门、业务环节之间，以及与外部相关部门、监管部门之间，进行公布反馈。
（三）完善风险评估机制
一是提高风险管理意识。要秉承“办理业务，内控先行”的理念，建立事前防范、事中控制、事后檢查的内控机制，建立健全风险控制体系。二是确立风险管理全员参与的理念，会计内部控制不仅仅是会计部门的责任，也是相关部门的义务，不仅仅是管理层的事情也是全体员工的责任。提高员工业务规范化操作水平，培养员工积极防范业务违规风险意识，加强重点业务环节、重大会计事项的复核，防范业务操作风险，防范意外风险。三是建立风险防范管理制度。探索会计内部控制风险评估新方式，坚持风险导向理念，梳理会计管理过程的各个业务环节尤其是关键重点业务的风险点，确定风险类别以及权重，建立风险评估数据库。
（四）科学管理会计内部控制
基层央行要按照有效性、全面性、及时性、合理性的原则，围绕内部控制的目标和要求，扎实开展科学、合理、有效的控制活动：一是要制定规章制度及操作规程，确保业务运行和管理活动高效合规尤其是财务管理、采购管理、资产管理、基建管理以及合同签订等重要节点的规范管理，要形成科学的、完善的、动态的操作规范。二是根据会计核算业务特点，合理设置岗位，合理划分职责，针对财务管理部门、资产管理部门、经费审批领导、财务经办人员等重要岗位及关键人员，明确岗位职责，权力范围，确保权责清晰。三是财务预算控制全覆盖。明确预算控制要涵盖业务活动全过程，从预算的编制、预算指标下达到预算过程、预算差异的分析以及决算和评价管理。根据不同阶段采取不同措施，以确保达到预算目标。
（五）加强对会计内部控制检查监督
要将会计部门自我检查、内审、纪检部门的审计监督以及外部审计检查三方面结合起来，才能更有效的发挥监督作用。对会计内部控制检查监督应贯穿于日常业务运行和管理全过程，通过适时检查监督及时掌握内部控制状况，及时采取措施解决运行中的问题，从而为内部控制机制有效运行提供保障。首先由审计、纪检及会计财务部门根据不同层级安排对内部控制执行情况进行检查监督。其次内审、纪检等监督部门要加大审计监督频率，依据确定的对象开展检查监督工作。重点是内控制度的健全性和合理性、内部控制运行的有效性，力求通过检查监督评价，实现对重要业务及重点人员的管控。
三、结束语
在全面落实从严治党和强化金融风险防控的形势下，基层央行应制定和完善会计内控制度，及时发现基层央行体制中设计风险、人员风险、重大资金风险、业务操作风险等，科学控制会计业务重要环节的内控管理，加强对会计内控的监督管理，从而提升基层央行会计内控制度建设。
参考文献：
[1]陈新钱.《央行治理视角下的内部审计》.审计广角.2017（05）：112-113.
[2]贺谦.《基层央行会计内控机制建设存在的问题及建议》.时代金融 .2015（6）：205-206.
[3]梁海，张恺斌，李向华.《新常态下基层央行会计管理制度建设研究》.区域金融研究.2016（6）：62-66.
[4]徐芬.《强化基层央行内控管理探析》.金融经济.2015（6）：213-215.
作者单位：中国人民银行秦皇岛市中心支行