论文部分内容阅读
摘要：医院内部会计控制是医院管理的重要组成部分，是医院规范管理的关键，但是医院内部会计控制并不完善，存在较多的问题，不能发挥其管理力度。本文分析医院内部会计控制意义，针对医院内部会计控制存在的问题，提出及完善医院内部会计控制管理制度。
关键词：医院内部会计控制问题措施
Doi:10.3969/j.issn.1671-8801.2014.07.006【中图分类号】R4【文献标识码】A【文章编号】1671-8801(2014)07-0007-02
医院内部会计控制是指医院为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施、程序及其动态改进过程。它是现代医院管理活动的重要组成部分，它既立足于会计，又不局限于会计。随着医疗市场的不断发展、疗体制改革的不断深入，建立健全医院内部会计控制制度，对有效防止国有资产流失，提高医院管理水平有着重要的意义。但很多医院在实施过程中还存在很多问题，有待于进一步完善和提高。
1加强和完善医院内部会计控制制度的意义
1.1有利于加强医院管理，提高医院经济效益。内部会计控制制度是现代医院管理的重要组成部分，它对确保医院各项经济工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。建立健全内部会计控制，可以清楚划分财务及其他相关部门的各项分工，明确责权利，从而形成有效的员工激励制度，提高工作效率，加强工作责任心，改善医院的经营管理水平，确保医院经营活动协调、有序、高效地运行，最终达到以较少投入获取较大的产出，取得良好的社会效益和经济效益。
1.2有利于保证会计资料的真实、可靠、完整与合法。真实完整和正确无误的会计资料是了解真实情况，做出科学决策的依据。一份真实可靠的会计资料可帮助医院领导准确把握医院的经济运营情况,从而做出正确的决策。医院财务部门通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，就能在很大程度上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确和完整。这样不仅能提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，而且能确保医院资产的安全与完整。
1.3有利于保证国家法律、法规以及政策的贯彻、落实与执行。内部会计控制制度，可以有效改变医院人治重于法治、以权代法的现象。内部会计控制制度是根据国家的政策和法律法规而制定的，是政策、法律、法规在医院管理中的具体体现,它规定了医院业务活动的处理方法、程序和措施。内部会计控制制度可以加强各环节有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查，及时发现诸如贪污、盗窃、损失浪费等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使医院的各项业务活动有组织、有秩序地进行。
1.4有利于保证医院资产的安全完整，防止国有资产流失。建立内部会计控制并采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分离，使授权人与执行人、执行人与记账人、保管、出纳与会计人员、记总账和记明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，防止各种舞弊行为，从而使资产的收、付、存、用得到严密的控制，可防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，确保医院财产物资的安全完整，防止国有资产流失。
1.5有利于加强医院风险控制。目前，许多医院只重视规模的扩大，业务范围的拓展，盲目引进各种先进的仪器设备，缺乏对举债融资的还贷能力进行科学性、合理性、实用性、可行性的论证，从而大大增加了医院的经营风险。通过建立行之有效的内部会计控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等环节，可以有效地加强医院风险控制，确保医院各项业务活动的健康运行。
1.6它是保证医院经济活动规范运行的基本措施。内部会计控制作为一种相互牵制的防范制度，其职能的实现必须要在企业内部形成相互制约的关系，尤其要在重要的环节和部门之间建立监督和制约关系，明确各单位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，做到权有所属、责有所归、利有所享，从而使各部门密切配合，以顺利实现企业的经营目标。
2目前医院内部会计控制制度存在的问题
2.1部分医院不重视内部会计控制制度。医院内部会计控制制度是医院会计制度的重要组成部分。部分医院的高层管理者认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，于是抓医疗质量、抓医疗技术、抓服务态度等成为医院高层管理者常抓不懈的主要工作。片面地认为会计人员只是医院的内当家，会计工作就是对医院的资金、资产的使用和流向进行归类和反映，会计工作相对于医疗工作来说，是一种辅助性工作。因此，对会计人员的配备与管理不够重视，致使内部会计控制制度不能得到有效的发挥。
2.2医院内部会计控制制度不健全或有章不循。有的医院没有建立内部会计控制制度，认识不到它的重要性。有的医院虽然建立了内部会计控制制度，但不符合我国《内部会计控制规范一基本规范》“坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督”的规定，造成各岗位之间职责、权限不明，出现相互推诿、扯皮等现象。有的医院虽然制定了较为细致、完善的内部会计控制制度，但仅仅是写在纸上，挂在墙上，有章不循，没有真正按规章制度办事，流于形式。
2.3内部审计没有发挥应有的作用。内部审计是医院进行内部监督的职能部门，其任务是依据有关的法律法规和制度检查与评价单位的各种经济活动。部分医院尚未设置内部审计部门，有些医院设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员；有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立机构，没有发挥其应有的监督、评价职能和防护性、建设性作用。
2.4内部会计控制人员缺乏应有的素质。人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部会计控制所需的知识层次。会计人员素质参差不齐，一方面会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。
2.5医院内部会计控制机构的设置独立性及权威性不强。为了充分发挥和加强医院内部会计控制的作用，需要保持内部会计控制的独立性。目前，部分医院设立内部会计控制机构是按照法规的规定，而非出于自身经营管理的需要，机构的设置也不合理，比如有的医院将内部会计控制部门设置在财会部门或纪检监察部门，并没有单独设立内部会计控制部门，缺乏对医院内部会计控制的重视。个别医院领导对内部会计控制工作的思想认识不到位，认为医院设置内部会计控制机构只是医院等级评审的需要，而不是价钱医院经济管理，提高医院经济效益的需要，因此，平时对内部会计控制机构重视不够。这种设置形式，导致内部会计控制机构独立性和权威性不高，客观性和公正性不强，内部会计控制的职能难以得到充分发挥。
3加强医院内部会计控制制度的几点建议
3.1树立和强化内部会计控制意识。强化内部会计控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求。医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位,提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，保证其正常有效运行。医院内部会计控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。医院领导要改变家长制管理模式，重视医院内控制度的建立并结合本院的实际情况，认真制定一套完整的内部控制制度
3.2建立完善的内部会计控制制度并认真贯彻执行。各医院建立内部会计控制制度必须符合以下六条要求和三个目标，六条要求：一是合规、合法；二是任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到政策、执行、监督、反馈等各个环节：四是会计机构、岗位的设置及其职责权限的划分要合理，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是以合理的控制成本达到最佳的控制效益；六是随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内部会计控制制度。三个目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。只有符合上述要求和目标，结合各医院自身实际情况，制定出的符合医院发展要求的内部会计控制制度才是比较完善的，同时要配备相关的监督检查部门，将内部会计控制制度认真地贯彻执行，进一步提高医院的经营管理水平。
科学合理的财务管理制度是医院搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的保证，因此建立较完善的内部会计控制制度，就显得十分重要。主要包括财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目控制制度、对外投资制度、财务分析制度等。内控制度应涵盖医院管理的各方面，新业务的不断发生，需要制定相应新的制度，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。①应健全和完善内部财务控制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产的安全。②要加强内部管理控制制度建设和监督检查，定期或不定期地开展内部控制检查、监督和考核内部控制制度的执行情况，并建立相应的奖惩制度。③加强医院财务的实时管理。传统的财务管理是依据事后反映的静态的财务会计资料及其他相关资料进行的，网络技术的应用可以动态地跟踪医院的每一项经济活动，财务人员可根据动态的财务信息及时做出反应，使医院的财务管理贯穿经营全过程，改变财务和业务分离的滞后状况。④建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序，使医院经济业务处理规范化、标准化。
3.3坚持以人为本，提高会计人员的综合素质。在医院内部会计控制制度的制定和执行过程中，人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要突出以人为本，注重对人的政治思想教育，及时掌握他们的思想动态和行为状况，消除可能潜在的违规动机，防患于未然。会计人员是内部会计控制制度的具体实施者，应加强会计人员的职业道德教育，增强法制意识，提高自我约束能力，做到奉公守法，廉洁自律。同时要定期进行业务培训和继续教育，不断更新会计人员的业务知识，提高他们的业务水平和工作能力。
3.4充分发挥内部审计部门的作用。内部审计是内部会计控制的一个重要环节，医院应设置相对独立，具有一定权威性的内部审计部门，配备不但精通审计业务，还掌握会计知识的人员。内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计、分析，还要对内部会计控制制度的执行情况进行检查和评价，并有针对性地提出改进措施，对医院未来发展存在的市场风险进行识别、防范，发挥审计的预警功能。要确保内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立性和权威性，实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，监督内容由单纯的会计监督向稽查和评价内部会计控制制度方面扩展，充分发挥其在加强医院内部管理中的作用，使内部审计监督具有日常性、全过程性和有效性。医院应保证内部审计机构在内部会计控制的监督评价上享有绝对的权威，对于其发现的问题，相关部门和个人必须在指定期限内予以整改，绝不能推诿扯皮。
医院也应聘请中介机构或注册会计师等外部监督力量定期对内部会计控制制度的建立健全及实施进行评价，使其与内部审计一起，形成有效的监督合力，促进内部会计控制制度的有效实施，也为持续改进内部会计控制体系提供建设性意见和建议。
3.5合理编制医院预算，加强预算控制。医院预算是按照国家有关医疗卫生事业的方针、政策，根据医院事业发展的计划和任务，编制的医院年度财务收支计划。编制预算必须遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。编制预算目的就是合理合法地组织收人，科学合理地安排支出。所编预算必须体现医院的业务活动目标，并明确职责，各项收入应全部纳入单位预算，统一核算、统一管理。在预算执行过程中，根据医院发展需要，经过授权批准及时调整预算，并定期反馈预算执行情况，最大限度地提高资金使用效益。
3.6加强医院实物资产的控制。实物资产主要指存货和固定资产。医院的实物资产包括药品、固定资产、库存物资、在加工材料等。要达到实物资产的控制目标，应建立科学、严密的实物资产内部会计控制制度，对实物资产的入库、领用、调拨，核算等进行全过程的监督，同时要定期或不定期地清查盘点，若发现问题，应查明原因，明确责任。做到资产账账相符、账卡相符、账实相符，确保医院实物资产的安全完整。
3.7加强医院成本费用的控制。建立适合医院发展的成本费用内部会计控制体系，以科室为单位，事前对各科室的成本费用进行预算，制定成本控制目标。事中对医疗服务成本、药品成本和管理费用进行控制，杜绝浪费，降低成本。事后对发生的成本费用进行分析、考核评价。通过分析，找出差距，提出改进措施。通过考核评价发现目标成本和实际成本的差距。将考核评价结果同奖罚相结合，做到奖罚分明。从而进一步加强医院成本控制，努力降低成本费用，最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务。
3.8强化内部会计控制制度的检查和考核，建立有效的激励机制。为了不断完善医院内部会计控制制度，确保内部会计控制制度的有效贯彻和实施，医院应定期检查，考核各项内部会计控制制度是否健全、规范，是否得以有效遵循，各岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制，是否有严格的岗位责任制和奖惩制度。
3.9增强领导内控意识，把内部会计控作为医院管理不可缺少的一方面。领导对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素，领导要明确管理的重心在决策，而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度，才能防范错误和舞弊行为，提高会计质量的真实性和可靠性。如何使内控会计制度得以健康运行，领导对健立和有效实施负责，可从以下几方面考虑：①围绕医院工作目标的实现来核查本单位内部会计控制制度的完整性。完整性是实现内部会计控制目标的内在要求，健全的内部会计控制制度才能充分提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行。②抓好关键控制点，建立补偿控制制度。关键控制点是指对医院经营有重大影响的环节；补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制。单位负责人要重点抓好关键控制点的控制。③领导必须十分重视财务工作，并花费一定的时间和精力抓好财务工作。会计控制是内部控制的核心。会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者，充分发挥其积极性，对于做好财务工作至关重要。④加强内部会计控制制度的监督检查。领导应定期与不定期地开展内部会计控制检查活动，以监督、考核执行情况，同时，应制定相应的奖惩制度。这样一方面可起到查错防弊的作用；另一方面可使单位负责人收集信息，健全内部会计控制制度。
3.10医院管理层重视是建立内部会计控制制度并有效运行的关键。医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度运行成败的关键。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条要求：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”，由此明确了内部会计控制的责任人。
医院管理层的管理理念和风格直接决定了一个医院内部会计控制的受重视程度，以及可能采取的内部会计控制方式方法，它是控制环境中最基本、最重要的因素。医院内部会计控制制度的建立、完善和有效执行等涉及机构设置、权责分配、人力资源政策、医院文化、业务流程的设定和优化等方面，只有医院管理层思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内部会计控制制度，把自觉遵守、严格遵守内部会计控制制度作为提高医院管理水平的重要任务来抓，作为事关医院长远发展的重要任务来抓，作为影响医院全局工作的重要任务来抓，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。
3.11医院财务部门会计人员是内部会计控制制度的执行者。从会计的产生和发展过程来看，会计本身具有内部控制的作用，会计的反映和监督两个职能中，监督职能体现了会计工作参与医院管理进行内部控制的作用。从会计人员在医院的地位来看，会计人员是最适合的内部控制执行者，会计工作是医院内部经济管理的中心环节，医院的经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面地掌握医院的各种经济活动和财务状况。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条规定了“医疗机构财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实”，由此明确了财务部门是内部会计控制的组织和实施部门。参考文献
[1]中华人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社，2007.8，3、5页
[2]张亚兵，丁牧原.医院文化建设在医院管理中的作用[J]，北京：中国医院管理，2008第9期.59
[3]李彦惠.略探医院内部会计控制建设[J].网络财富，2009.9
[4]何理寒.浅谈公立医院内部会计控制[J].企业家天地，2009.10
[5]唐海洋.浅谈医院内部会计控制制度的完善[J].企业家天地，2009.11
[6]李刚，浅谈医院内部审计的内容和方法《.会计文苑》.2006年09期
[7]张婧、孙永科，医院内部审计存在的问题及对策.《现代医院》.2005年第11期
[8]于微，民营企业内部审计方法论.《中国内部审计》.2005年第6期
关键词：医院内部会计控制问题措施
Doi:10.3969/j.issn.1671-8801.2014.07.006【中图分类号】R4【文献标识码】A【文章编号】1671-8801(2014)07-0007-02
医院内部会计控制是指医院为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施、程序及其动态改进过程。它是现代医院管理活动的重要组成部分，它既立足于会计，又不局限于会计。随着医疗市场的不断发展、疗体制改革的不断深入，建立健全医院内部会计控制制度，对有效防止国有资产流失，提高医院管理水平有着重要的意义。但很多医院在实施过程中还存在很多问题，有待于进一步完善和提高。
1加强和完善医院内部会计控制制度的意义
1.1有利于加强医院管理，提高医院经济效益。内部会计控制制度是现代医院管理的重要组成部分，它对确保医院各项经济工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。建立健全内部会计控制，可以清楚划分财务及其他相关部门的各项分工，明确责权利，从而形成有效的员工激励制度，提高工作效率，加强工作责任心，改善医院的经营管理水平，确保医院经营活动协调、有序、高效地运行，最终达到以较少投入获取较大的产出，取得良好的社会效益和经济效益。
1.2有利于保证会计资料的真实、可靠、完整与合法。真实完整和正确无误的会计资料是了解真实情况，做出科学决策的依据。一份真实可靠的会计资料可帮助医院领导准确把握医院的经济运营情况,从而做出正确的决策。医院财务部门通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，就能在很大程度上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确和完整。这样不仅能提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，而且能确保医院资产的安全与完整。
1.3有利于保证国家法律、法规以及政策的贯彻、落实与执行。内部会计控制制度，可以有效改变医院人治重于法治、以权代法的现象。内部会计控制制度是根据国家的政策和法律法规而制定的，是政策、法律、法规在医院管理中的具体体现,它规定了医院业务活动的处理方法、程序和措施。内部会计控制制度可以加强各环节有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查，及时发现诸如贪污、盗窃、损失浪费等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使医院的各项业务活动有组织、有秩序地进行。
1.4有利于保证医院资产的安全完整，防止国有资产流失。建立内部会计控制并采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分离，使授权人与执行人、执行人与记账人、保管、出纳与会计人员、记总账和记明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，防止各种舞弊行为，从而使资产的收、付、存、用得到严密的控制，可防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，确保医院财产物资的安全完整，防止国有资产流失。
1.5有利于加强医院风险控制。目前，许多医院只重视规模的扩大，业务范围的拓展，盲目引进各种先进的仪器设备，缺乏对举债融资的还贷能力进行科学性、合理性、实用性、可行性的论证，从而大大增加了医院的经营风险。通过建立行之有效的内部会计控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等环节，可以有效地加强医院风险控制，确保医院各项业务活动的健康运行。
1.6它是保证医院经济活动规范运行的基本措施。内部会计控制作为一种相互牵制的防范制度，其职能的实现必须要在企业内部形成相互制约的关系，尤其要在重要的环节和部门之间建立监督和制约关系，明确各单位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，做到权有所属、责有所归、利有所享，从而使各部门密切配合，以顺利实现企业的经营目标。
2目前医院内部会计控制制度存在的问题
2.1部分医院不重视内部会计控制制度。医院内部会计控制制度是医院会计制度的重要组成部分。部分医院的高层管理者认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，于是抓医疗质量、抓医疗技术、抓服务态度等成为医院高层管理者常抓不懈的主要工作。片面地认为会计人员只是医院的内当家，会计工作就是对医院的资金、资产的使用和流向进行归类和反映，会计工作相对于医疗工作来说，是一种辅助性工作。因此，对会计人员的配备与管理不够重视，致使内部会计控制制度不能得到有效的发挥。
2.2医院内部会计控制制度不健全或有章不循。有的医院没有建立内部会计控制制度，认识不到它的重要性。有的医院虽然建立了内部会计控制制度，但不符合我国《内部会计控制规范一基本规范》“坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督”的规定，造成各岗位之间职责、权限不明，出现相互推诿、扯皮等现象。有的医院虽然制定了较为细致、完善的内部会计控制制度，但仅仅是写在纸上，挂在墙上，有章不循，没有真正按规章制度办事，流于形式。
2.3内部审计没有发挥应有的作用。内部审计是医院进行内部监督的职能部门，其任务是依据有关的法律法规和制度检查与评价单位的各种经济活动。部分医院尚未设置内部审计部门，有些医院设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员；有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立机构，没有发挥其应有的监督、评价职能和防护性、建设性作用。
2.4内部会计控制人员缺乏应有的素质。人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部会计控制所需的知识层次。会计人员素质参差不齐，一方面会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。
2.5医院内部会计控制机构的设置独立性及权威性不强。为了充分发挥和加强医院内部会计控制的作用，需要保持内部会计控制的独立性。目前，部分医院设立内部会计控制机构是按照法规的规定，而非出于自身经营管理的需要，机构的设置也不合理，比如有的医院将内部会计控制部门设置在财会部门或纪检监察部门，并没有单独设立内部会计控制部门，缺乏对医院内部会计控制的重视。个别医院领导对内部会计控制工作的思想认识不到位，认为医院设置内部会计控制机构只是医院等级评审的需要，而不是价钱医院经济管理，提高医院经济效益的需要，因此，平时对内部会计控制机构重视不够。这种设置形式，导致内部会计控制机构独立性和权威性不高，客观性和公正性不强，内部会计控制的职能难以得到充分发挥。
3加强医院内部会计控制制度的几点建议
3.1树立和强化内部会计控制意识。强化内部会计控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求。医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位,提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，保证其正常有效运行。医院内部会计控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。医院领导要改变家长制管理模式，重视医院内控制度的建立并结合本院的实际情况，认真制定一套完整的内部控制制度
3.2建立完善的内部会计控制制度并认真贯彻执行。各医院建立内部会计控制制度必须符合以下六条要求和三个目标，六条要求：一是合规、合法；二是任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到政策、执行、监督、反馈等各个环节：四是会计机构、岗位的设置及其职责权限的划分要合理，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是以合理的控制成本达到最佳的控制效益；六是随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内部会计控制制度。三个目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。只有符合上述要求和目标，结合各医院自身实际情况，制定出的符合医院发展要求的内部会计控制制度才是比较完善的，同时要配备相关的监督检查部门，将内部会计控制制度认真地贯彻执行，进一步提高医院的经营管理水平。
科学合理的财务管理制度是医院搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的保证，因此建立较完善的内部会计控制制度，就显得十分重要。主要包括财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目控制制度、对外投资制度、财务分析制度等。内控制度应涵盖医院管理的各方面，新业务的不断发生，需要制定相应新的制度，经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善，不适应的制度要废止，使内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。①应健全和完善内部财务控制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产的安全。②要加强内部管理控制制度建设和监督检查，定期或不定期地开展内部控制检查、监督和考核内部控制制度的执行情况，并建立相应的奖惩制度。③加强医院财务的实时管理。传统的财务管理是依据事后反映的静态的财务会计资料及其他相关资料进行的，网络技术的应用可以动态地跟踪医院的每一项经济活动，财务人员可根据动态的财务信息及时做出反应，使医院的财务管理贯穿经营全过程，改变财务和业务分离的滞后状况。④建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序，使医院经济业务处理规范化、标准化。
3.3坚持以人为本，提高会计人员的综合素质。在医院内部会计控制制度的制定和执行过程中，人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要突出以人为本，注重对人的政治思想教育，及时掌握他们的思想动态和行为状况，消除可能潜在的违规动机，防患于未然。会计人员是内部会计控制制度的具体实施者，应加强会计人员的职业道德教育，增强法制意识，提高自我约束能力，做到奉公守法，廉洁自律。同时要定期进行业务培训和继续教育，不断更新会计人员的业务知识，提高他们的业务水平和工作能力。
3.4充分发挥内部审计部门的作用。内部审计是内部会计控制的一个重要环节，医院应设置相对独立，具有一定权威性的内部审计部门，配备不但精通审计业务，还掌握会计知识的人员。内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计、分析，还要对内部会计控制制度的执行情况进行检查和评价，并有针对性地提出改进措施，对医院未来发展存在的市场风险进行识别、防范，发挥审计的预警功能。要确保内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立性和权威性，实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，监督内容由单纯的会计监督向稽查和评价内部会计控制制度方面扩展，充分发挥其在加强医院内部管理中的作用，使内部审计监督具有日常性、全过程性和有效性。医院应保证内部审计机构在内部会计控制的监督评价上享有绝对的权威，对于其发现的问题，相关部门和个人必须在指定期限内予以整改，绝不能推诿扯皮。
医院也应聘请中介机构或注册会计师等外部监督力量定期对内部会计控制制度的建立健全及实施进行评价，使其与内部审计一起，形成有效的监督合力，促进内部会计控制制度的有效实施，也为持续改进内部会计控制体系提供建设性意见和建议。
3.5合理编制医院预算，加强预算控制。医院预算是按照国家有关医疗卫生事业的方针、政策，根据医院事业发展的计划和任务，编制的医院年度财务收支计划。编制预算必须遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。编制预算目的就是合理合法地组织收人，科学合理地安排支出。所编预算必须体现医院的业务活动目标，并明确职责，各项收入应全部纳入单位预算，统一核算、统一管理。在预算执行过程中，根据医院发展需要，经过授权批准及时调整预算，并定期反馈预算执行情况，最大限度地提高资金使用效益。
3.6加强医院实物资产的控制。实物资产主要指存货和固定资产。医院的实物资产包括药品、固定资产、库存物资、在加工材料等。要达到实物资产的控制目标，应建立科学、严密的实物资产内部会计控制制度，对实物资产的入库、领用、调拨，核算等进行全过程的监督，同时要定期或不定期地清查盘点，若发现问题，应查明原因，明确责任。做到资产账账相符、账卡相符、账实相符，确保医院实物资产的安全完整。
3.7加强医院成本费用的控制。建立适合医院发展的成本费用内部会计控制体系，以科室为单位，事前对各科室的成本费用进行预算，制定成本控制目标。事中对医疗服务成本、药品成本和管理费用进行控制，杜绝浪费，降低成本。事后对发生的成本费用进行分析、考核评价。通过分析，找出差距，提出改进措施。通过考核评价发现目标成本和实际成本的差距。将考核评价结果同奖罚相结合，做到奖罚分明。从而进一步加强医院成本控制，努力降低成本费用，最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务。
3.8强化内部会计控制制度的检查和考核，建立有效的激励机制。为了不断完善医院内部会计控制制度，确保内部会计控制制度的有效贯彻和实施，医院应定期检查，考核各项内部会计控制制度是否健全、规范，是否得以有效遵循，各岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制，是否有严格的岗位责任制和奖惩制度。
3.9增强领导内控意识，把内部会计控作为医院管理不可缺少的一方面。领导对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素，领导要明确管理的重心在决策，而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度，才能防范错误和舞弊行为，提高会计质量的真实性和可靠性。如何使内控会计制度得以健康运行，领导对健立和有效实施负责，可从以下几方面考虑：①围绕医院工作目标的实现来核查本单位内部会计控制制度的完整性。完整性是实现内部会计控制目标的内在要求，健全的内部会计控制制度才能充分提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行。②抓好关键控制点，建立补偿控制制度。关键控制点是指对医院经营有重大影响的环节；补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制。单位负责人要重点抓好关键控制点的控制。③领导必须十分重视财务工作，并花费一定的时间和精力抓好财务工作。会计控制是内部控制的核心。会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者，充分发挥其积极性，对于做好财务工作至关重要。④加强内部会计控制制度的监督检查。领导应定期与不定期地开展内部会计控制检查活动，以监督、考核执行情况，同时，应制定相应的奖惩制度。这样一方面可起到查错防弊的作用；另一方面可使单位负责人收集信息，健全内部会计控制制度。
3.10医院管理层重视是建立内部会计控制制度并有效运行的关键。医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度运行成败的关键。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条要求：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”，由此明确了内部会计控制的责任人。
医院管理层的管理理念和风格直接决定了一个医院内部会计控制的受重视程度，以及可能采取的内部会计控制方式方法，它是控制环境中最基本、最重要的因素。医院内部会计控制制度的建立、完善和有效执行等涉及机构设置、权责分配、人力资源政策、医院文化、业务流程的设定和优化等方面，只有医院管理层思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内部会计控制制度，把自觉遵守、严格遵守内部会计控制制度作为提高医院管理水平的重要任务来抓，作为事关医院长远发展的重要任务来抓，作为影响医院全局工作的重要任务来抓，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。
3.11医院财务部门会计人员是内部会计控制制度的执行者。从会计的产生和发展过程来看，会计本身具有内部控制的作用，会计的反映和监督两个职能中，监督职能体现了会计工作参与医院管理进行内部控制的作用。从会计人员在医院的地位来看，会计人员是最适合的内部控制执行者，会计工作是医院内部经济管理的中心环节，医院的经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面地掌握医院的各种经济活动和财务状况。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条规定了“医疗机构财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实”，由此明确了财务部门是内部会计控制的组织和实施部门。参考文献
[1]中华人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社，2007.8，3、5页
[2]张亚兵，丁牧原.医院文化建设在医院管理中的作用[J]，北京：中国医院管理，2008第9期.59
[3]李彦惠.略探医院内部会计控制建设[J].网络财富，2009.9
[4]何理寒.浅谈公立医院内部会计控制[J].企业家天地，2009.10
[5]唐海洋.浅谈医院内部会计控制制度的完善[J].企业家天地，2009.11
[6]李刚，浅谈医院内部审计的内容和方法《.会计文苑》.2006年09期
[7]张婧、孙永科，医院内部审计存在的问题及对策.《现代医院》.2005年第11期
[8]于微，民营企业内部审计方法论.《中国内部审计》.2005年第6期