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摘要: 新会计准则的颁布与逐步实施,对于规范企业财务管理,推动我国财会与国际接轨有重要意义。全文首先分析了新会计准则架构及实施该准则的意义,随后从4个方面讨论了新会计准则实施过程中应注意的几个问题:存货核算问题;固定资产核算问题;财务报表的合并问题;预算管理问题。
关键词:新会计准则 实施 存货核算 资产核算 报表合并 预算管理
新会计政策正式实施已有3年有余,由于新旧会计准则的差别,企业在实行新会计后,需要适当的调整财务和会计政策,如长期投资的核算方法选择,合并政策,所得税的处理方案选择等。只有正确理解新旧跨及政策差异,注意新会计政策的变化点,才能更好的,灵活的应用新会计准则。
一、新会计准则架构及实施该准则的意义
新会计准于2006年2月由财政部颁布,它包括1项基本准则和38项具体准则。其架构分为三个方面:①基本准则,主要用于规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。②具体会计准则,分为一般业务准则(主要规范普遍适用的一般业务的确认和计量,如固定资产、存货、长期股权投资、资产减值、无形资产、借款费用、外币折算、收入等准则等),特定业务准则(主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量,如石油天然气、金融工具确认、生物资产和计量及保险合同等准则等),报告准则(主要规范适用于各类企业通用的报告类的准则,如现金流量表、合并财务报表、资产负债表项等)三类。③具体会计准则的应用指南,它类似于《企业会计制度》,主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。
新准则于2007年1月l日在上市公司执行,且到2008年底之前,央企已全部执行新会计准则,同时,国家鼓励企业和事业单位积极采用新会计准则。伴随着新企业会计准则体系建立,旧的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》将逐渐被取消。新会计准则的实施,有利于提高企业的信息质量和透明度,保证企业会计信息在全球范围内的正常交流、使用、判断和评价,从而更好的满足政府,投资人,债权人等对会计信息的需求,进一步规范企业会计,维护投资者利益。
二、实施新会计准则过程中应注意的问题
2.1存货核算问题
新旧会计准则关于存货核算的差异及需要注意的问题体现在:①减少了存货计价方法的可选择性,即去掉了“后进先出法”和“移动加权平均法”的核算方法,只能使用“先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”,这限制了企业根据存货计价方法调节利润的弹性。因为如果企业的存货多,周转率低,在价格波动较大时,如原料的价格下跌的情况下,企业可以通过后进先出法,增加当期利润,相反价格上涨时,企业可以通过后进先出法,降低企业的库存成本。新会计准则采用统一的核算方法,减少了人为控制存货成本的机会。②存货的长期借款费用处理,新会计准则规定符合条件的存货借款可以资本化,既当作财务成本。该项规定哪些需要通过专门借款才能保证存货长时间生产的企业,因为通过新会计准则,资产负债表中的存货资产额和权益额会增加,同时损益表中当期的财务费用减少,利润增加。但与此同时,由于借款资本化,存货成本也会增加。③采购费用的会计处理。旧会计准则中规定“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”,新会计准则对此无说明,同时,对采购过程中的运输费、装卸费、仓储费等费用,可以计入存货成本。这对于不同的企业,可能有不同的影响,因为运输费、装卸费、仓储费等式采购过程中发生的费用,如果计入存货,显然存货成本价值会高于存货本身的价值,这反映了“成本”的概念,但超越了存货本身的成本范畴。④增加了“企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本”的说明。相对于旧会计准则,新准则从会计上体现了劳务的价值。如企业的培训费用,需在当期以“劳务成本”的方式,反映在“存货成本”中。
2.2固定资产核算问题
主要需要注意以下问题:(一)具有融资租赁性质的固定资产计价会计处理。就的会计准则中,固定资产的入账价值均以历史成本价值为基准。新会计准则则对延期支付,分期付款情况下的固定资产价值,不能以各期付款额之和确定,而决定于各期付款额的现值之和。在会计处理上,购入固定资产时,借记“在建工程”或者“固定资产”, 贷记“长期应付款”,借贷双方金额为购买价款的现值以及应支付的金额,两者的差额用借方“未确认融资费用”予以会计处理,且如果各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。(二)固定资产核算方法。新会计准则规定无论购买机械设备是否开始使用,都必须遵循随着时间推移,设备价值逐渐减少的自然规律对设备计提折旧,而原会计准则则对未开始使用的设备未作折旧处理要求;固定资产盘盈时,盘盈额不能在当期入账,而作为前期差错处理。显然相对于旧会计准则,新的准则避免了企业通过盘盈虚增收入和利润,与企业的实际经营情况更加相吻合;新会计准则对于租入固定资产改良的会计处理,是通过长期待摊,合理分摊的方式实现的,而旧会计准则则通常通过设“经营租入固定资产改良”科目核算并单独计提折旧;固定资产的计提减值准备,新旧准则相差较大,原准则允许将“前期已确认的减值损失,如果在以后会计期间恢复的,按恢复的金额,在不超过已确认减值损失金额的范围内予以转回,计入当前损失”,新准则则明确,除非存在处置、出售、对外投资等情况,否则前期已确认的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
2.3财务报表的合并问题
财务合并主要是在企业兼并后,两个核算单元财务报表的合并问题,新会计准则实施后,需要注意以下问题:(一)合并范围问题。首先,当母公司能控制被投资单位时,但其拥有的比例的计算方法在新会计准则中并未确定,而计算方法的多样性,可能会导致不同会计人员根据不同理解,最后出具不同的合并财务信息。其次,新会计准则对于那些类似可能近期被出售的暂时性控制未作明确说明,这就使得很多母公司以暂时控制而非实质控制为借口不将某些子公司纳入合并范围,显然这种操作提供了利润操纵的空间;关于非营利性组织的报表合并,新会计准则未作明确的规定,这可能使得那些依赖于政府或国有企业的非盈利性组织,沦为政府或国有企业的操纵工具;(二)企业合并与利润操纵问题。企业之间的合并准则的制定限制了权益结合法的使用,降低了企业合并的会计选择空间。但同一控制下的企业合并却往往被用来操纵利润。因为按照相关规定,企业合并采取权益结合法时,不需要对另一方的净资产按公允价值计价,这样合并后通过出售另一方已增值,但未在账面上体现的资产,即可实现经营收益[3]。(三)公司报表统一问题。新合并财务报表准则中明确规定,母公司应当统一子公司所采用的会计政策,且子公司依照母公司的会计政策执行。在实践中,可能存在一个母公司控制多个子公司的情况,而多个子公司采用不同的会计准则。此时要求按照会计准则选取统一会计政策的难度较大,母公司不熟悉子公司业务,对其会计报表的审核监督存在难度,子公司根据母公司政策调整会计报表,可能满足了“编制”合并财务报表的要求,但却可能使合并财务报表披露的会计信息“失真”。
2.4预算管理问题
企业实行新会计准则的转换时期,其预算管理会先于会计核算新准则的实施,会计的计量和核算将产生的重大变化,如有些企业,因为存货计价方式必须发生改变,会对其存货成本的跨年结转产生重要影响。在实施新会计准则中,需要注意以下问题:(一)新住怎实施第一年,预算编制应按照新旧会计准则,编制两份基期数据,一份作是当年预算的基期数据,另一份用于反映前年预算执行情况,并对这两份基期数据的差异做出说明。(二)注意新会计准则变化或新增的主要项目,如损益预算:营业收入、营业成本、政府补贴、销售费用、所得税费用、资产减值准备、营业税金及附加、公允价值变动收益、净利润等;资产负债预算:交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、开发支出、可供出金融资产、投资性房地产、递延所得税资产、商誉、交易性金融负债、应交税费、应付职工薪酬、所有者权益等内容、递延所得税负债等。宗旨,一般而言企业的预算依据是上年度的各项财务指标,但为了更贴近新会计准则,推动其实施,就要求预算人员充分对比分析新旧会计准则,并做适当调整。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社.2006
[2]于滨.浅析新会计准则实施过程中应注意的问题.现代经济信息,2009;1
[3]宋永和.新准则下会计核算应注意的八个问题.财务与审计; 2008;7
(责任编辑:刘璐)
关键词:新会计准则 实施 存货核算 资产核算 报表合并 预算管理
新会计政策正式实施已有3年有余,由于新旧会计准则的差别,企业在实行新会计后,需要适当的调整财务和会计政策,如长期投资的核算方法选择,合并政策,所得税的处理方案选择等。只有正确理解新旧跨及政策差异,注意新会计政策的变化点,才能更好的,灵活的应用新会计准则。
一、新会计准则架构及实施该准则的意义
新会计准于2006年2月由财政部颁布,它包括1项基本准则和38项具体准则。其架构分为三个方面:①基本准则,主要用于规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。②具体会计准则,分为一般业务准则(主要规范普遍适用的一般业务的确认和计量,如固定资产、存货、长期股权投资、资产减值、无形资产、借款费用、外币折算、收入等准则等),特定业务准则(主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量,如石油天然气、金融工具确认、生物资产和计量及保险合同等准则等),报告准则(主要规范适用于各类企业通用的报告类的准则,如现金流量表、合并财务报表、资产负债表项等)三类。③具体会计准则的应用指南,它类似于《企业会计制度》,主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。
新准则于2007年1月l日在上市公司执行,且到2008年底之前,央企已全部执行新会计准则,同时,国家鼓励企业和事业单位积极采用新会计准则。伴随着新企业会计准则体系建立,旧的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》将逐渐被取消。新会计准则的实施,有利于提高企业的信息质量和透明度,保证企业会计信息在全球范围内的正常交流、使用、判断和评价,从而更好的满足政府,投资人,债权人等对会计信息的需求,进一步规范企业会计,维护投资者利益。
二、实施新会计准则过程中应注意的问题
2.1存货核算问题
新旧会计准则关于存货核算的差异及需要注意的问题体现在:①减少了存货计价方法的可选择性,即去掉了“后进先出法”和“移动加权平均法”的核算方法,只能使用“先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”,这限制了企业根据存货计价方法调节利润的弹性。因为如果企业的存货多,周转率低,在价格波动较大时,如原料的价格下跌的情况下,企业可以通过后进先出法,增加当期利润,相反价格上涨时,企业可以通过后进先出法,降低企业的库存成本。新会计准则采用统一的核算方法,减少了人为控制存货成本的机会。②存货的长期借款费用处理,新会计准则规定符合条件的存货借款可以资本化,既当作财务成本。该项规定哪些需要通过专门借款才能保证存货长时间生产的企业,因为通过新会计准则,资产负债表中的存货资产额和权益额会增加,同时损益表中当期的财务费用减少,利润增加。但与此同时,由于借款资本化,存货成本也会增加。③采购费用的会计处理。旧会计准则中规定“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”,新会计准则对此无说明,同时,对采购过程中的运输费、装卸费、仓储费等费用,可以计入存货成本。这对于不同的企业,可能有不同的影响,因为运输费、装卸费、仓储费等式采购过程中发生的费用,如果计入存货,显然存货成本价值会高于存货本身的价值,这反映了“成本”的概念,但超越了存货本身的成本范畴。④增加了“企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本”的说明。相对于旧会计准则,新准则从会计上体现了劳务的价值。如企业的培训费用,需在当期以“劳务成本”的方式,反映在“存货成本”中。
2.2固定资产核算问题
主要需要注意以下问题:(一)具有融资租赁性质的固定资产计价会计处理。就的会计准则中,固定资产的入账价值均以历史成本价值为基准。新会计准则则对延期支付,分期付款情况下的固定资产价值,不能以各期付款额之和确定,而决定于各期付款额的现值之和。在会计处理上,购入固定资产时,借记“在建工程”或者“固定资产”, 贷记“长期应付款”,借贷双方金额为购买价款的现值以及应支付的金额,两者的差额用借方“未确认融资费用”予以会计处理,且如果各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。(二)固定资产核算方法。新会计准则规定无论购买机械设备是否开始使用,都必须遵循随着时间推移,设备价值逐渐减少的自然规律对设备计提折旧,而原会计准则则对未开始使用的设备未作折旧处理要求;固定资产盘盈时,盘盈额不能在当期入账,而作为前期差错处理。显然相对于旧会计准则,新的准则避免了企业通过盘盈虚增收入和利润,与企业的实际经营情况更加相吻合;新会计准则对于租入固定资产改良的会计处理,是通过长期待摊,合理分摊的方式实现的,而旧会计准则则通常通过设“经营租入固定资产改良”科目核算并单独计提折旧;固定资产的计提减值准备,新旧准则相差较大,原准则允许将“前期已确认的减值损失,如果在以后会计期间恢复的,按恢复的金额,在不超过已确认减值损失金额的范围内予以转回,计入当前损失”,新准则则明确,除非存在处置、出售、对外投资等情况,否则前期已确认的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
2.3财务报表的合并问题
财务合并主要是在企业兼并后,两个核算单元财务报表的合并问题,新会计准则实施后,需要注意以下问题:(一)合并范围问题。首先,当母公司能控制被投资单位时,但其拥有的比例的计算方法在新会计准则中并未确定,而计算方法的多样性,可能会导致不同会计人员根据不同理解,最后出具不同的合并财务信息。其次,新会计准则对于那些类似可能近期被出售的暂时性控制未作明确说明,这就使得很多母公司以暂时控制而非实质控制为借口不将某些子公司纳入合并范围,显然这种操作提供了利润操纵的空间;关于非营利性组织的报表合并,新会计准则未作明确的规定,这可能使得那些依赖于政府或国有企业的非盈利性组织,沦为政府或国有企业的操纵工具;(二)企业合并与利润操纵问题。企业之间的合并准则的制定限制了权益结合法的使用,降低了企业合并的会计选择空间。但同一控制下的企业合并却往往被用来操纵利润。因为按照相关规定,企业合并采取权益结合法时,不需要对另一方的净资产按公允价值计价,这样合并后通过出售另一方已增值,但未在账面上体现的资产,即可实现经营收益[3]。(三)公司报表统一问题。新合并财务报表准则中明确规定,母公司应当统一子公司所采用的会计政策,且子公司依照母公司的会计政策执行。在实践中,可能存在一个母公司控制多个子公司的情况,而多个子公司采用不同的会计准则。此时要求按照会计准则选取统一会计政策的难度较大,母公司不熟悉子公司业务,对其会计报表的审核监督存在难度,子公司根据母公司政策调整会计报表,可能满足了“编制”合并财务报表的要求,但却可能使合并财务报表披露的会计信息“失真”。
2.4预算管理问题
企业实行新会计准则的转换时期,其预算管理会先于会计核算新准则的实施,会计的计量和核算将产生的重大变化,如有些企业,因为存货计价方式必须发生改变,会对其存货成本的跨年结转产生重要影响。在实施新会计准则中,需要注意以下问题:(一)新住怎实施第一年,预算编制应按照新旧会计准则,编制两份基期数据,一份作是当年预算的基期数据,另一份用于反映前年预算执行情况,并对这两份基期数据的差异做出说明。(二)注意新会计准则变化或新增的主要项目,如损益预算:营业收入、营业成本、政府补贴、销售费用、所得税费用、资产减值准备、营业税金及附加、公允价值变动收益、净利润等;资产负债预算:交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、开发支出、可供出金融资产、投资性房地产、递延所得税资产、商誉、交易性金融负债、应交税费、应付职工薪酬、所有者权益等内容、递延所得税负债等。宗旨,一般而言企业的预算依据是上年度的各项财务指标,但为了更贴近新会计准则,推动其实施,就要求预算人员充分对比分析新旧会计准则,并做适当调整。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社.2006
[2]于滨.浅析新会计准则实施过程中应注意的问题.现代经济信息,2009;1
[3]宋永和.新准则下会计核算应注意的八个问题.财务与审计; 2008;7
(责任编辑:刘璐)