论文部分内容阅读
［摘 要］ 本文运用REAL模型，分别对企业的业务过程、信息过程和管理过程的风险进行分析，并针对业务过程的采购/付款过程、信息过程和管理过程的风险，用REAL模型来有效地进行内部控制设计。
［关键词］ REAL模型；风险；内部控制制度设计
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）02-0012-03
一、用REAL模型分析企业面临的风险
1．REAL模型简介
REAL会计模型是“资源”（Resource）、“事件”（Event）、“参与者”（Agent）和“地点”（Location）这几个词的首字母缩写，是识别和表示业务过程和事件的基本特征的规范方法，描述了业务过程和事件的基本特征，使用REAL模型可以全面地分析整个组织。REAL 模型最早由美国的麦卡锡教授在1982 年7月的《会计评论》上提出，该模型的基本原理是：它采集每一业务事件（例如采购订货、验收货物、支付货款），以及事件涉及的资源（例如存货、现金）、参与者（例如公司职员、供应商、银行)、发生时间和地点等原始的未经处理的详细数据,存放于包含事件表、资源表、参与者表和地点表的集成数据库中，通过报告工具生成用户所需的视图，包括财务信息和非财务信息，输出格式可以是固定的，也可以由用户自己定义。系统中可以不再有日记账、分类账、会计科目、会计分录等元素。
具体来说，建立REAL模型要求识别重要的战略性业务活动和这些业务活动的基本特征。首先，找到每个业务过程中的角色以及是谁/什么组织充当了该角色，包括识别执行事件时的重要参与者（包括企业内部和外部的参与者），这些参与者（A），在每个业务过程中的风险如何，应该如何控制；其次，找到涉及哪些资源及各种资源使用的数量，包括识别每个事件中增加或减少的资源，这些资源（R）在每一个业务过程中的风险如何，应该对它进行怎样的控制；第三，找到发生何事，是业务过程（采购/付款过程、转换过程、销售/收款过程）事件、信息过程事件，还是管理过程事件，每一个事件（E）在这些过程中的风险如何，应该如何对它进行控制；最后，找到事件在何时发生，事件在何处发生（包括识别每个事件的地点），这个地点（L）在每个业务过程中的风险如何，应该如何对它进行控制。
2． 在企业风险分析中引入REAL模型
（1）从企业整个业务来看，应该包括业务过程（采购/付款业务过程、转换业务过程和销售/收款业务过程）、管理过程和信息过程。其中业务过程是这3个过程中的核心。同时在每一个业务过程，如采购/付款业务过程当中又包含了信息过程和管理过程。内部控制制度就是针对这一系列业务过程的风险来制定的。
（2）从目前企业内部控制设计现状来看，大多数都按照国际内部控制设计的框架及范围进行设计，然而这样的设计对某些企业来说并不能完全符合自身的要求，也不符合内部控制设计的成本效益原则。在进行内部控制设计时，并非根据内部控制设计的模板，认为控制越细越好，只站在内部控制的角度进行分析，应换一个角度，运用REAL模型进行分析。REAL模型分析方法是制定内部控制的前提。即按什么样的事件（E），涉及什么样的资源（R）、有何风险，涉及什么样的参与者（A）、有何风险，在什么地方（L）、有何风险，来制定内部控制制度，这样，既避免了企业对重要资源的漏控，同时又能根据企业自身的特点形成相对独立的内部控制体系，形成自己的企业内部控制文化。
（3）就某个生产性企业而言，其业务活动主要包括原料采购/付款业务过程、转换业务过程以及销售/收款业务过程、信息过程和管理过程。笔者将采用REAL模型，就采购/付款业务过程、以及与采购/付款业务过程相关的信息过程和管理过程的资源（R）、事件（E）、参与者（A）和地点（L）来分析企业所面临的风险，并设计相应的内部控制制度。
3．运用REAL模型对采购和应付账款的风险进行分析
采购业务一般通过支付现金或承诺付款来进行。其业务的完成需要供应部门、保管部门和财会部门的相互协作。一般而言，采购和应付账款业务包括制订采购计划、签订采购合同或发出订单、货物验收入库、货款结算和记账等活动组成。
在原料采购/付款业务过程，有原料采购和付款两个事件。在原料采购事件（E）中，所涉及的资源（R）是原料，当采购人员进行采购时，如果控制不当，则无法确定什么时候应当进行采购，或采购到的原料可能不符合标准。经过验收处理后，确定要进行退货或折让的处理，所涉及的参与者（A）是采购人员、仓库管理员、供应商，如果对这些参与者控制不当，则可能出现采购人员收受客户贿赂购买劣质材料，影响企业生产乃至整体的利益。所涉及的地点（L）是供应商所在地、仓库，如果对仓库这一地点控制不当，没有一个完整的出入库验收制度，可能会出现仓管员私自变卖材料或者仓库管理不当导致原材料变质等。
在付款事件（E）中，所涉及的资源（R）是现金、银行存款、支票等，对于这类流动性强的资产，如果控制不当，对于现金支付的交易可能会出现被第二次支付，对于支票付款的交易可能出现重复开具发票等。所涉及的参与者（A）是出纳、会计、采购员，如果对这类参与者控制不当，会计和出纳由同一个人承担，容易出现错误或舞弊的情况。所涉及的地点（L）是供应商所在地、开户银行、会计部门，如果对供应商所在地不了解，可能会使采购成本增大等。
在采购和付款业务过程中，信息过程事件（E）会计记录，所涉及的资源（R）是原始凭证（发票、订货单、收据、合同等），如果对其控制不当，可能会使会计信息失真。所涉及的参与者（A）是企业的员工或外部人员，如果不加以控制，可能会出现没有报销权利的人员来报销等舞弊现象。所涉及的地点（L）是档案库，如果对其控制不当，可能会泄密，特别是在信息时代，磁介质大量运用，如果控制不当，更容易出现信息丢失。
在采购和付款业务过程中，管理过程事件（E）计划和分析等，所涉及的资源（R）是原始凭证（采购计划、采购标准、合同等），如果对其控制不当，可能会使采购到的原料不符合标准，或多采购或少采购等。所涉及的参与者（A）是企业的采购管理员或供应商，如果管理（授权）不当，采购活动有可能不按计划实施；如果人员使用不当，则分析的数据没有说服力。所涉及的地点（L）是决策所在地、合同管理处等，如果控制不当，可能会使企业秘密泄露。
三、用REAL模型分析设计内部控制制度
根据以上的REAL模型分析，了解了各个过程中的资源（R）、事件（E）、参与者（A）和地点（L），以及它们所面临的风险，并根据风险和成本—效益原则，针对采购/付款业务过程以及与采购/付款业务过程相关的信息过程和管理过程，制定如下相应的内部控制制度（见图1）。
1．原料请购制度
原材料的需要，一般先由生产部门根据生产计划或即将签发的生产通知单提出请购单，材料保管人员接到请购单后，应将材料保管卡上记录的库存数同生产部门需要的数量进行比较。当材料保管员认为生产所需的材料数量和仓储所需的后备数量合计已超过库存的数量时，就应签字同意请购。经过材料保管部门主管签字的请购单，须通过两方面的审批，即先是由负责采购的人员审查请购单，审查的目的在于检查该项请购是否在执行后又重复提出，以及是否存在其他不合理的请购品种和数量，如果采购人员认为请购单的提出是合理的，则应用其所掌握的市场价格，对采购所需资金做出估算，并签署同意采购的意见后交负责资金预算的管理人员进行审批。后者如果认为该项请购符合经营目标，并在原已制订的资金预算范围内，则可以签字并交采购部门办理订货手续。
［关键词］ REAL模型；风险；内部控制制度设计
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）02-0012-03
一、用REAL模型分析企业面临的风险
1．REAL模型简介
REAL会计模型是“资源”（Resource）、“事件”（Event）、“参与者”（Agent）和“地点”（Location）这几个词的首字母缩写，是识别和表示业务过程和事件的基本特征的规范方法，描述了业务过程和事件的基本特征，使用REAL模型可以全面地分析整个组织。REAL 模型最早由美国的麦卡锡教授在1982 年7月的《会计评论》上提出，该模型的基本原理是：它采集每一业务事件（例如采购订货、验收货物、支付货款），以及事件涉及的资源（例如存货、现金）、参与者（例如公司职员、供应商、银行)、发生时间和地点等原始的未经处理的详细数据,存放于包含事件表、资源表、参与者表和地点表的集成数据库中，通过报告工具生成用户所需的视图，包括财务信息和非财务信息，输出格式可以是固定的，也可以由用户自己定义。系统中可以不再有日记账、分类账、会计科目、会计分录等元素。
具体来说，建立REAL模型要求识别重要的战略性业务活动和这些业务活动的基本特征。首先，找到每个业务过程中的角色以及是谁/什么组织充当了该角色，包括识别执行事件时的重要参与者（包括企业内部和外部的参与者），这些参与者（A），在每个业务过程中的风险如何，应该如何控制；其次，找到涉及哪些资源及各种资源使用的数量，包括识别每个事件中增加或减少的资源，这些资源（R）在每一个业务过程中的风险如何，应该对它进行怎样的控制；第三，找到发生何事，是业务过程（采购/付款过程、转换过程、销售/收款过程）事件、信息过程事件，还是管理过程事件，每一个事件（E）在这些过程中的风险如何，应该如何对它进行控制；最后，找到事件在何时发生，事件在何处发生（包括识别每个事件的地点），这个地点（L）在每个业务过程中的风险如何，应该如何对它进行控制。
2． 在企业风险分析中引入REAL模型
（1）从企业整个业务来看，应该包括业务过程（采购/付款业务过程、转换业务过程和销售/收款业务过程）、管理过程和信息过程。其中业务过程是这3个过程中的核心。同时在每一个业务过程，如采购/付款业务过程当中又包含了信息过程和管理过程。内部控制制度就是针对这一系列业务过程的风险来制定的。
（2）从目前企业内部控制设计现状来看，大多数都按照国际内部控制设计的框架及范围进行设计，然而这样的设计对某些企业来说并不能完全符合自身的要求，也不符合内部控制设计的成本效益原则。在进行内部控制设计时，并非根据内部控制设计的模板，认为控制越细越好，只站在内部控制的角度进行分析，应换一个角度，运用REAL模型进行分析。REAL模型分析方法是制定内部控制的前提。即按什么样的事件（E），涉及什么样的资源（R）、有何风险，涉及什么样的参与者（A）、有何风险，在什么地方（L）、有何风险，来制定内部控制制度，这样，既避免了企业对重要资源的漏控，同时又能根据企业自身的特点形成相对独立的内部控制体系，形成自己的企业内部控制文化。
（3）就某个生产性企业而言，其业务活动主要包括原料采购/付款业务过程、转换业务过程以及销售/收款业务过程、信息过程和管理过程。笔者将采用REAL模型，就采购/付款业务过程、以及与采购/付款业务过程相关的信息过程和管理过程的资源（R）、事件（E）、参与者（A）和地点（L）来分析企业所面临的风险，并设计相应的内部控制制度。
3．运用REAL模型对采购和应付账款的风险进行分析
采购业务一般通过支付现金或承诺付款来进行。其业务的完成需要供应部门、保管部门和财会部门的相互协作。一般而言，采购和应付账款业务包括制订采购计划、签订采购合同或发出订单、货物验收入库、货款结算和记账等活动组成。
在原料采购/付款业务过程，有原料采购和付款两个事件。在原料采购事件（E）中，所涉及的资源（R）是原料，当采购人员进行采购时，如果控制不当，则无法确定什么时候应当进行采购，或采购到的原料可能不符合标准。经过验收处理后，确定要进行退货或折让的处理，所涉及的参与者（A）是采购人员、仓库管理员、供应商，如果对这些参与者控制不当，则可能出现采购人员收受客户贿赂购买劣质材料，影响企业生产乃至整体的利益。所涉及的地点（L）是供应商所在地、仓库，如果对仓库这一地点控制不当，没有一个完整的出入库验收制度，可能会出现仓管员私自变卖材料或者仓库管理不当导致原材料变质等。
在付款事件（E）中，所涉及的资源（R）是现金、银行存款、支票等，对于这类流动性强的资产，如果控制不当，对于现金支付的交易可能会出现被第二次支付，对于支票付款的交易可能出现重复开具发票等。所涉及的参与者（A）是出纳、会计、采购员，如果对这类参与者控制不当，会计和出纳由同一个人承担，容易出现错误或舞弊的情况。所涉及的地点（L）是供应商所在地、开户银行、会计部门，如果对供应商所在地不了解，可能会使采购成本增大等。
在采购和付款业务过程中，信息过程事件（E）会计记录，所涉及的资源（R）是原始凭证（发票、订货单、收据、合同等），如果对其控制不当，可能会使会计信息失真。所涉及的参与者（A）是企业的员工或外部人员，如果不加以控制，可能会出现没有报销权利的人员来报销等舞弊现象。所涉及的地点（L）是档案库，如果对其控制不当，可能会泄密，特别是在信息时代，磁介质大量运用，如果控制不当，更容易出现信息丢失。
在采购和付款业务过程中，管理过程事件（E）计划和分析等，所涉及的资源（R）是原始凭证（采购计划、采购标准、合同等），如果对其控制不当，可能会使采购到的原料不符合标准，或多采购或少采购等。所涉及的参与者（A）是企业的采购管理员或供应商，如果管理（授权）不当，采购活动有可能不按计划实施；如果人员使用不当，则分析的数据没有说服力。所涉及的地点（L）是决策所在地、合同管理处等，如果控制不当，可能会使企业秘密泄露。
三、用REAL模型分析设计内部控制制度
根据以上的REAL模型分析，了解了各个过程中的资源（R）、事件（E）、参与者（A）和地点（L），以及它们所面临的风险，并根据风险和成本—效益原则，针对采购/付款业务过程以及与采购/付款业务过程相关的信息过程和管理过程，制定如下相应的内部控制制度（见图1）。
1．原料请购制度
原材料的需要，一般先由生产部门根据生产计划或即将签发的生产通知单提出请购单，材料保管人员接到请购单后，应将材料保管卡上记录的库存数同生产部门需要的数量进行比较。当材料保管员认为生产所需的材料数量和仓储所需的后备数量合计已超过库存的数量时，就应签字同意请购。经过材料保管部门主管签字的请购单，须通过两方面的审批，即先是由负责采购的人员审查请购单，审查的目的在于检查该项请购是否在执行后又重复提出，以及是否存在其他不合理的请购品种和数量，如果采购人员认为请购单的提出是合理的，则应用其所掌握的市场价格，对采购所需资金做出估算，并签署同意采购的意见后交负责资金预算的管理人员进行审批。后者如果认为该项请购符合经营目标，并在原已制订的资金预算范围内，则可以签字并交采购部门办理订货手续。