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摘 要：我国税法制度在改革开放不断深入和市场经济不断发展的前提下，不断完善。但是在现实情况下，国家和企业在纳税筹划无论是理论还是具体的实践操作方面都很少，有的因为盲目操作导致国家和企业利益受损。本文以2009——2014年中国A股制造业上市公司的面板数据为样本，从国家和企业两个方面，研究研发支出与纳税筹划的关系，以使企业能够选择合适的纳税筹划模型，结合企业现实，在企业发展不同的阶段，选择合适的、可行的纳税筹划模型，开展纳税筹划工作的必要性和可行性，有效合理的开展纳税筹划的工作，减轻税收负担，合理并且合法地实现企业的自身利益与国家利益的“共赢”。
关键词：纳税筹划；研发支出；税会差异；有效税率
一、引言
我国颁布的新会计准则对企业在研发支出活动方面采取有条件资本化模式，与国际准则趋同。对此，在会计领域与税法领域的争议不断，怎样鼓励企业加大研发支出，优化产业结构，来拉动国家经济整体发展，而不是让企业利用税法上的漏洞和不成熟之处，仅仅依靠小聪明去“钻空子”，去打税法的“擦边球”，以牟取税收利益。纳税筹划的目的应该是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前为了节税所作的一系列安排。相应的，国家也要对税法进行补充和完善，减少漏洞，促使企业在研发支出方面进行纳税筹划，拉动国家经济的整体增长，从而加强国家整体竞争力。
二、文献回顾
在西方国家，企业进行纳税筹划活动开展的比较早，纳税筹划的普及面也很广并且专业水平较高，无论是在理论界还是在经济实践中都得到了广泛应用。迈克尔（2008）认为开展纳税筹划工作会使企业更加具有竞争优势，他认为对于企业而言，纳税筹划是最重要的节约成本、增加税后利润的有效途径。相反，纳税筹划在我国却起步较晚，出现时间也比较短，虽然我国目前关于纳税筹划的专著也有很多，但是整体上能够系统地对纳税筹划理论和实践的研究分析还是少之又少，因此，纳税筹划研究在我国还属于新课题，徐志虎（2009）认为企业纳税筹划要“量体裁衣”，纳税筹划要达到的最终目标应该是：企业在一定的税负条件下能够达到税后利润最大化，从而实现既定的财务目标和最大的经济利益。
三、数据和变量
本文以 2009—2014年制造业的数据为面板样本，A股制造业上市公司共1763家，剔除61家ST 和*ST 公司、当期无所得税费用或所得税费用小于 0 的样本企业以及各类变量样本缺失的企业之后，获得5212个样本观测值。研发支出数据来源于Wind中国金融数据库，其他数据来源于国泰安经济金融数据库。
本文以企业研发投入强度（R&D）为自变量，即当年的研发支出与当年营业收入的百分比，是衡量研发活动投入力度的相对量之比；以纳税筹划为因变量，采用有效税率判断公司避税水平存在较大的误差，用 ETR_D 表示，有效税率数值越大表示公司筹划程度越高；以及用税会差异衡量纳税筹划，用Total_BTD 表示，税会差异数值越大表明公司纳税筹划可能性越高。而除研发支出外，本文还选择以下企业纳税筹划的影响因素作为控制变量：企业规模（SIZE）、资产利润率（ROA）、财务杠杆（LEV）、资本密度（FIX）、无形资产资本密度（INT）和存货资本密度（STOCK）。
四、模型建立
建立以下多元回归模型来研究企业研发支出与纳税筹划之间的关系：
模型（1）与模型（2）分别运用两种不同方法衡量企业纳税筹划水平以检验企业是否利用研发支出进行纳税筹划，其中下标i表示i公司，t表示t年。
五、回归分析
由表4可知，两种方法下的纳税筹划与研发支出强度的关系都为正相关关系，只是税会差异下的研发支出纳税筹划水平为0.0361，有效税率下的研发支出纳税筹划水平为0.0236，相比较而言，企业利用税会差异方法进行研发支出纳税筹划水平更高，力度更强；企业规模、无形资产资本密度以及存货资本密度在两种方法下的纳税筹划水平都是负数，有显著地负相关关系，资产利润率、财务杠杆以及资本密度在两种方法下的纳税筹划水平有正有负，因此，不存在单纯的正相关关系或是单纯的负相关关系。
六、结论及建议
通过对我国A股制造业上市公司的数据分析，研究了研发支出与纳税筹划的关系。总体而言，企业研发支出与纳税筹划成正相关的关系，即纳税筹划水平随着企业研发支出强度的加大是不断提高的。
因此，对于企业而言，企业应该加大研发支出，树立有效的税收筹划理念，从整体上筹划，与国家的税收政策相结合，提高自身税收筹划的业务水平，为纳税筹划目标的实现创造可能，实现企业自身利益与国家利益“双赢”；对于国家而言，减少税收制度的漏洞，完善体制，鼓励企业运用研发支出进行纳税筹划。
参考文献：
[1]张晓雯.如何认识企业纳税筹划[[J].商场现代化，2008 （ 6 ） .
[2]付渝茜： 论企业纳税筹划中存在的问题及对策[J]. 商，2014（22）.
[3]盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财经大学出版社，2003.
[4]翟继光.新税法下企业纳税筹划[M].电子工业出版社，2013.
[5]张晶.企业研发支出会计处理探讨[J].黑龙江科学，2014. 5. 6.
[6]孙志宇.企业研发支出会计处理的探讨[J].商，2014. 3.
[7]姚江红.我国企业内部研发支出会计处理的探讨[J].商业会计，2013. 11.
[8]Ike C Ehie，Kingsley Olibe. The Effect of R&D Investment on Firm Value：An of Examination of US Manufacturing and Service Industries[J].Int.J.Production Economics，2010，128：127-135.
关键词：纳税筹划；研发支出；税会差异；有效税率
一、引言
我国颁布的新会计准则对企业在研发支出活动方面采取有条件资本化模式，与国际准则趋同。对此，在会计领域与税法领域的争议不断，怎样鼓励企业加大研发支出，优化产业结构，来拉动国家经济整体发展，而不是让企业利用税法上的漏洞和不成熟之处，仅仅依靠小聪明去“钻空子”，去打税法的“擦边球”，以牟取税收利益。纳税筹划的目的应该是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前为了节税所作的一系列安排。相应的，国家也要对税法进行补充和完善，减少漏洞，促使企业在研发支出方面进行纳税筹划，拉动国家经济的整体增长，从而加强国家整体竞争力。
二、文献回顾
在西方国家，企业进行纳税筹划活动开展的比较早，纳税筹划的普及面也很广并且专业水平较高，无论是在理论界还是在经济实践中都得到了广泛应用。迈克尔（2008）认为开展纳税筹划工作会使企业更加具有竞争优势，他认为对于企业而言，纳税筹划是最重要的节约成本、增加税后利润的有效途径。相反，纳税筹划在我国却起步较晚，出现时间也比较短，虽然我国目前关于纳税筹划的专著也有很多，但是整体上能够系统地对纳税筹划理论和实践的研究分析还是少之又少，因此，纳税筹划研究在我国还属于新课题，徐志虎（2009）认为企业纳税筹划要“量体裁衣”，纳税筹划要达到的最终目标应该是：企业在一定的税负条件下能够达到税后利润最大化，从而实现既定的财务目标和最大的经济利益。
三、数据和变量
本文以 2009—2014年制造业的数据为面板样本，A股制造业上市公司共1763家，剔除61家ST 和*ST 公司、当期无所得税费用或所得税费用小于 0 的样本企业以及各类变量样本缺失的企业之后，获得5212个样本观测值。研发支出数据来源于Wind中国金融数据库，其他数据来源于国泰安经济金融数据库。
本文以企业研发投入强度（R&D）为自变量，即当年的研发支出与当年营业收入的百分比，是衡量研发活动投入力度的相对量之比；以纳税筹划为因变量，采用有效税率判断公司避税水平存在较大的误差，用 ETR_D 表示，有效税率数值越大表示公司筹划程度越高；以及用税会差异衡量纳税筹划，用Total_BTD 表示，税会差异数值越大表明公司纳税筹划可能性越高。而除研发支出外，本文还选择以下企业纳税筹划的影响因素作为控制变量：企业规模（SIZE）、资产利润率（ROA）、财务杠杆（LEV）、资本密度（FIX）、无形资产资本密度（INT）和存货资本密度（STOCK）。
四、模型建立
建立以下多元回归模型来研究企业研发支出与纳税筹划之间的关系：
模型（1）与模型（2）分别运用两种不同方法衡量企业纳税筹划水平以检验企业是否利用研发支出进行纳税筹划，其中下标i表示i公司，t表示t年。
五、回归分析
由表4可知，两种方法下的纳税筹划与研发支出强度的关系都为正相关关系，只是税会差异下的研发支出纳税筹划水平为0.0361，有效税率下的研发支出纳税筹划水平为0.0236，相比较而言，企业利用税会差异方法进行研发支出纳税筹划水平更高，力度更强；企业规模、无形资产资本密度以及存货资本密度在两种方法下的纳税筹划水平都是负数，有显著地负相关关系，资产利润率、财务杠杆以及资本密度在两种方法下的纳税筹划水平有正有负，因此，不存在单纯的正相关关系或是单纯的负相关关系。
六、结论及建议
通过对我国A股制造业上市公司的数据分析，研究了研发支出与纳税筹划的关系。总体而言，企业研发支出与纳税筹划成正相关的关系，即纳税筹划水平随着企业研发支出强度的加大是不断提高的。
因此，对于企业而言，企业应该加大研发支出，树立有效的税收筹划理念，从整体上筹划，与国家的税收政策相结合，提高自身税收筹划的业务水平，为纳税筹划目标的实现创造可能，实现企业自身利益与国家利益“双赢”；对于国家而言，减少税收制度的漏洞，完善体制，鼓励企业运用研发支出进行纳税筹划。
参考文献：
[1]张晓雯.如何认识企业纳税筹划[[J].商场现代化，2008 （ 6 ） .
[2]付渝茜： 论企业纳税筹划中存在的问题及对策[J]. 商，2014（22）.
[3]盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财经大学出版社，2003.
[4]翟继光.新税法下企业纳税筹划[M].电子工业出版社，2013.
[5]张晶.企业研发支出会计处理探讨[J].黑龙江科学，2014. 5. 6.
[6]孙志宇.企业研发支出会计处理的探讨[J].商，2014. 3.
[7]姚江红.我国企业内部研发支出会计处理的探讨[J].商业会计，2013. 11.
[8]Ike C Ehie，Kingsley Olibe. The Effect of R&D Investment on Firm Value：An of Examination of US Manufacturing and Service Industries[J].Int.J.Production Economics，2010，128：127-135.