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在经济社会全面发展的背景下，人们更加关注于医疗卫生服务水平，这促使以公立医院为代表的医疗卫生机构切实加强内部控制，从而为前来就医的病患提供优质服务。根据新一轮医疗改革的要求，公立医院务必以更高地标准来落实财务管理工作，并以此为切入口，有序推进公立医院各项事业的现代化发展。在此背景下，YJ市妇幼保健院在财务内部控制方面仍然存在许多问题，为此，本文首先对现存问题进行成因分析，揭示了YJ市妇幼保健院在风控意识、财务管理、内部控制等方面的缺陷，继而有针对性地拟定了改善对策，帮助其进行内部控制建设。
根据新医改的要求，妇幼保健院亟需通过革新财务管理模式而提高自身的财务管理水平，并且为其他改革事务提供支持。当前正处于医疗改革的深水区，妇幼保健院还应加强自身的内部控制能力，妥善应对经营风险、财务风险，从而更加从容地适应于不断变化的经济环境。从发展的眼光来看，妇幼保健院应当把握改革契机，适时构建完备的内部财务控制体系。
财务信息与沟通问题分析
根據实际效果来看，YJ市妇幼保健院所建立的信息系统组织层级并不完善，关键层级过于简略，而多数层级与流程却过于繁复，这使得现有的组织层级偏离于实际需求，其主要表现是内部沟通不畅、信息传递不完整等。根据与部门员工访谈结果分析，信息系统部门与财务内部控制部分存在职务重叠，由于职责不明晰、职权不分离，导致在经济业务流程中出现相互推诿的情况，有时无法准确探查出重大风险，再加上内部沟通阻塞，可能埋下重大隐患。
财务控制活动问题分析
1.预算业务内部控制问题与风险
预算思想在妇幼保健院内部缺少群众基础，财务工作人员也缺乏预算控制的意识。在此条件下，YJ市妇幼保健院并未确立规范的预算管理制度，由此引发了一系列问题，YJ市妇幼保健院的预算管理存在分工不明确的问题，财务科并未设立专职负责预算管理的职位，因此一直以来都是由财务科单独编制预算，但是财务科并不能充分了解各职能部门的情况，而且各职能部门也没有及时反馈需求、意见，只得根据今年的财务报表和去年的预算报告而编制预算计划，最终导致编制出的预算计划脱离实际、不符使用。
2.收支业务内部控制问题与风险
无论是收入业务抑或是支出业务，YJ市妇幼保健院都存在内部控制不力的情况，其中，如表2-1所以，该妇幼保健院支出业务时常发生预算超支的情况，收入业务则存在严重的不规范性，这给YJ市妇幼保健院带来了严重风险。财务科主要负责收入业务，但是并未设立不兼容岗位，而是由部分员工集中管理收款、会计核算、开票等不兼容工作，这显然是财务管理的漏洞。
之所以出现这种管理局面，主要是因为财务科员工未能充分理解不兼容岗位的重要性，转而采取“简单操作”的思路来开展实务工作，由此埋下了潜在的财务风险。支出业务内部控制不力的主要问题是支出审批流程不规范，违规审批的现象较为普遍。
3.固定资产管理内部控制问题与风险
通过调研获悉，YJ市妇幼保健院在向分院移交固定资产时出现了操作不规范、处理不及时等情况，在上一批次固定资产移交工作尚未完结时，随即开始了下一批次的固定资产移交工作，这种快节奏的固定资产管理模式造成了产权内容不完整、信息等级不完全、移交工作紊乱等问题，最终出现了固定资产损失、账实不符的问题。若是以上问题得不到纠正，长此以往并将会对YJ市妇幼保健院分院工程造成恶劣影响。
此外，从表2-2可以发现，YJ市妇幼保健院的固定资产周转率也从2.6下降到2.2，说明其固定资产的投资效率不佳，存在一定的设备空置现象。
4.成本核算内部控制问题与风险
近年来，YJ市妇幼保健院愈发重视成本核算工作，但是内部缺少成本核算人才，也并未对任职人员提供专业培训，这使得成本核算费用的归集与分配不够准确，部分业务数据的核算内容不够全面，再加上跨部门协调不畅、信息传递延滞等问题，最终引发了流程风险。此外，对过往成本核算案例进行分析，发现了成本核算方法不统一等问题。从发展的眼光来看，YJ市妇幼保健院应当加大培训力度，通过任职人员业务知识的先进性，这样才能确保成本核算结果的应用价值，帮助管理者了解当前的真实情况，并且对今后的发展方向进行谋划。
财务风险评估控制问题分析
从组织层面进行分析，YJ市妇幼保健院财务风险评估与控制主要面临着以下风险：其一，会计系统风险，主要表现为会计系统缺乏周期性更新，各科室所配置的系统彼此不兼容，大多数员工操作系统不熟练，致使会计系统并未在经济业务活动中发挥应有效果；其二，组织机构风险，主要表现为职能机构缺失和关键组织缺乏独立性两个方面；其三，关键岗位风险，主要表现为各科室在设置关键岗位时各行其是，以及不兼容岗位未能分离开来。
从业务层面进行分析，YJ市妇幼保健院所面临的最严峻的业务层面风险即是采购管理控制风险。譬如，YJ市妇幼保健院于2019年对外发起了一次采购招标活动，但是由于前期调研不足，最终导致招标失败，而且期间伴随着严重的资源浪费现象，这沉重打击了YJ市妇幼保健院当期的发展规划。通过走访获悉，采购管理松散致使采购活动贪腐成风，采购人员与供应商相互勾结，以购得劣质原材为代价来谋求私利，但却因证据不足而不了了之。
医院财务控制活动方面问题的改进措施
1.预算管理業务内部控制改进措施
首先，YJ市妇幼保健院相关员工对于预算管理内部控制的理解仅停留在表面，这直接影响了预算业务工作成效，对此，YJ市妇幼保健院应当加强专业培训，为落实内部控制措施奠定人力基础。其次，YJ市妇幼保健院应当立足于实际业务需求而制定出科学规范的预算管理体制及流程，重点确立组织领导与运行机制，确保各项预算管理业务活动都是合法合规的。最后，在确立工作程序以后，还应组建专业的预算管理组织，科学设置不兼容岗位，定期进行业务沟通，逐步打造出完善的预算工作协调机制。
2.收支管理业务内部控制改进措施
严格执行预算标准，严密监督各项支出，避免出现超支情形。若是因突发情况而造成超支结果，则应当对此做出合理说明，并提交相关材料。确立收支业务的岗位责任制，明确经济业务活动的职责分工，在此基础上推行归口分类管理模式，重点监管各项重点开支项目。对现行的收支业务执行方式进行更新，引导执行过程朝向规范化的方向发展。打击越级审批的行为，由领导层对大额开支进行决策，避免一人统管支付业务的情形。
3.固定资产管理业务内部控制改进措施
固定资产处置是固定资产管理的重要内容，YJ市妇幼保健院应当丰富固定资产处置方式，灵活选用报废、置换、转让、出售、破损等多种处置方式，加强对固定资产处置环节的管控。此外，在资产处置过程中，资产管理部门应当联合技术部、财务部等多部门进行协作，针对因使用周期结束而需要报废的固定资产，管理单位和使用单位共同填录资产报废单，并联合呈报进行审批；针对并非因使用周期结束而需提交报废的固定资产，使用单位应当解释报废理由以及估计可回收残值。针对拟出售或转让的固定资产，相关单位对固定资产的价值进行估测，将估测值列入资产评估报告之中，然后提交处理申请。
4.成本核算内部控制改进措施
为了加强成本核算内部控制，YJ市妇幼保健院应当组建由高层领导牵头的成本管理工作领导小组，吸收各个业务职能部门的负责人，专职负责成本管控决策及监督事宜。此外，YJ市妇幼保健院还应增设财务成本管控办公室，下设多个成本核算职位。另外，各业务科室还应选定兼职成本核算工作人员，主要负责对外业务沟通。经过以上组织建设，推行统筹领导机制，更加高效地落实成本管理业务。
风险防范与评估机制方面的改进措施
1.强化员工的风险意识
YJ市妇幼保健院的许多员工并不了解风险控制的内涵，而且缺乏风险意识，这显然不利于风险防范工作。需要明确的是，风险控制需要全员参与，而不能将其盲目地推脱给少数管理人员或相关岗位人员，任何员工都应在本职工作过程中注意防范风险。在此情形下，YJ市妇幼保健院有必要开展相关培训，增强相关人员的财务风险控制意识，提高全员风险防控能力。
2.有效防范单位层面风险
根据单位层面风险的特点，YJ市妇幼保健院首先要完善会计核算系统以及优化会计核算流程，这样不仅能够改善风险防控效果，还能够有效提高风险防控效率。此外，YJ市妇幼保健院还应对现行的组织机构进行调配，保留不兼容组织或岗位，合并存在职能重叠的组织或岗位，从而为风险防范奠定组织基础。最后，YJ市妇幼保健院必须确保不兼容岗位相分离，这是防范重大财务风险的关键措施。
3.规范业务层面活动
灵活选用各种风险识别手段对经济业务活动的风险因素进行识别，比如财务报表分析法、风险清单法、团队讨论、流程图法、实地调查、访谈法等。在实操中，YJ市妇幼保健院可以通过主题培训的方式来提高相关人员的风险意识以及加强相关人员的风险辨识能力，比如，在培训中揭示多个风险因素之间通常存在关联性，因此可以根据已知的风险事项来推断其他潜在的风险事项，如此能够提高风险防控的效率，并且收获最佳的风控效果。
医院完善财务信息与沟通的改进措施
1.确保信息透明化
YJ市妇幼保健院对于财务信息涉密管理的尺度过大，基层员工可以获取的财务信息较少，这限制了财务信息对于业务工作的指导价值。对此，YJ市妇幼保健院应当提高信息透明度，将可供公示的财务信息推送给基层员工，不仅能够帮助员工更好地开展岗位工作，还能够强化基层员工的责任意识。
2.完善信息沟通机制
内部信息传递不畅会切断关联岗位之间的工作交流，上级指示无法传达，下级情况无法反馈，不仅会直接拉低工作效率，还可能诱发财务风险。结合以上分析，YJ市妇幼保健院存在财务信息与沟通问题，其背后成因在于某些环节发生了信息阻塞的情况。对此，YJ市妇幼保健院亟需制定一套完善的信息沟通制度，并且在日常运行中严格落实，如此才能化解信息沟通问题，发挥出财务信息的应用价值。
根据走访调查及问卷调查结果，本文从财务控制活动、财务风险评估控制、内部财务信息与沟通、及财务评价与监督等四个方面揭示了YJ市妇幼保健院财务内部控制问题。对此，本文有针对性地拟定了改进措施，即：为了改进财务控制活动，YJ市妇幼保健院应当结合业务需求而实施预算管理，收支业务推行归口分类管理，固定资产管理应当明确权责，成本核算采取领导负责制；为了改进财务风险评估控制，YJ市妇幼保健院应当丰富风评手段，同时加大培训力度；为了改进内部财务信息与沟通，YJ市妇幼保健院应当确立统一标准，重视专业人才培训，加强内部沟通；紧密内外部监督关系，统筹实施财务监督工作。应当动态追踪其财务内部控制活动，从中揭示出财务内部控制问题，并且适应性调整改进措施，以期达成最佳的财务内部控制效果。
（阳江市妇幼保健院）
参考文献：
[1] 蒋丽娟.对新医改形势下医院财务管理模式的创新思考[J].财会学习.2016（1）.
[2] 徐伟.新医改背景下公立医院财务管理探析[J].卫生经济研究，2019，36（02）.
[3] 王立云..浅谈我院加强内部控制的做法及体会[J].财经界（学术版）.2020（01）.
[4] 赵静.试论会计信息化下医院内部控制[J].现代经济信息.2020（17）.
[5] 叶俊.试论公立医院财务内控制度完善与创新[J].价值工程，2019（01）.
根据新医改的要求，妇幼保健院亟需通过革新财务管理模式而提高自身的财务管理水平，并且为其他改革事务提供支持。当前正处于医疗改革的深水区，妇幼保健院还应加强自身的内部控制能力，妥善应对经营风险、财务风险，从而更加从容地适应于不断变化的经济环境。从发展的眼光来看，妇幼保健院应当把握改革契机，适时构建完备的内部财务控制体系。
妇幼保健院财务内部控制的现状及问题
财务信息与沟通问题分析
根據实际效果来看，YJ市妇幼保健院所建立的信息系统组织层级并不完善，关键层级过于简略，而多数层级与流程却过于繁复，这使得现有的组织层级偏离于实际需求，其主要表现是内部沟通不畅、信息传递不完整等。根据与部门员工访谈结果分析，信息系统部门与财务内部控制部分存在职务重叠，由于职责不明晰、职权不分离，导致在经济业务流程中出现相互推诿的情况，有时无法准确探查出重大风险，再加上内部沟通阻塞，可能埋下重大隐患。
财务控制活动问题分析
1.预算业务内部控制问题与风险
预算思想在妇幼保健院内部缺少群众基础，财务工作人员也缺乏预算控制的意识。在此条件下，YJ市妇幼保健院并未确立规范的预算管理制度，由此引发了一系列问题，YJ市妇幼保健院的预算管理存在分工不明确的问题，财务科并未设立专职负责预算管理的职位，因此一直以来都是由财务科单独编制预算，但是财务科并不能充分了解各职能部门的情况，而且各职能部门也没有及时反馈需求、意见，只得根据今年的财务报表和去年的预算报告而编制预算计划，最终导致编制出的预算计划脱离实际、不符使用。
2.收支业务内部控制问题与风险
无论是收入业务抑或是支出业务，YJ市妇幼保健院都存在内部控制不力的情况，其中，如表2-1所以，该妇幼保健院支出业务时常发生预算超支的情况，收入业务则存在严重的不规范性，这给YJ市妇幼保健院带来了严重风险。财务科主要负责收入业务，但是并未设立不兼容岗位，而是由部分员工集中管理收款、会计核算、开票等不兼容工作，这显然是财务管理的漏洞。
之所以出现这种管理局面，主要是因为财务科员工未能充分理解不兼容岗位的重要性，转而采取“简单操作”的思路来开展实务工作，由此埋下了潜在的财务风险。支出业务内部控制不力的主要问题是支出审批流程不规范，违规审批的现象较为普遍。
3.固定资产管理内部控制问题与风险
通过调研获悉，YJ市妇幼保健院在向分院移交固定资产时出现了操作不规范、处理不及时等情况，在上一批次固定资产移交工作尚未完结时，随即开始了下一批次的固定资产移交工作，这种快节奏的固定资产管理模式造成了产权内容不完整、信息等级不完全、移交工作紊乱等问题，最终出现了固定资产损失、账实不符的问题。若是以上问题得不到纠正，长此以往并将会对YJ市妇幼保健院分院工程造成恶劣影响。
此外，从表2-2可以发现，YJ市妇幼保健院的固定资产周转率也从2.6下降到2.2，说明其固定资产的投资效率不佳，存在一定的设备空置现象。
4.成本核算内部控制问题与风险
近年来，YJ市妇幼保健院愈发重视成本核算工作，但是内部缺少成本核算人才，也并未对任职人员提供专业培训，这使得成本核算费用的归集与分配不够准确，部分业务数据的核算内容不够全面，再加上跨部门协调不畅、信息传递延滞等问题，最终引发了流程风险。此外，对过往成本核算案例进行分析，发现了成本核算方法不统一等问题。从发展的眼光来看，YJ市妇幼保健院应当加大培训力度，通过任职人员业务知识的先进性，这样才能确保成本核算结果的应用价值，帮助管理者了解当前的真实情况，并且对今后的发展方向进行谋划。
财务风险评估控制问题分析
从组织层面进行分析，YJ市妇幼保健院财务风险评估与控制主要面临着以下风险：其一，会计系统风险，主要表现为会计系统缺乏周期性更新，各科室所配置的系统彼此不兼容，大多数员工操作系统不熟练，致使会计系统并未在经济业务活动中发挥应有效果；其二，组织机构风险，主要表现为职能机构缺失和关键组织缺乏独立性两个方面；其三，关键岗位风险，主要表现为各科室在设置关键岗位时各行其是，以及不兼容岗位未能分离开来。
从业务层面进行分析，YJ市妇幼保健院所面临的最严峻的业务层面风险即是采购管理控制风险。譬如，YJ市妇幼保健院于2019年对外发起了一次采购招标活动，但是由于前期调研不足，最终导致招标失败，而且期间伴随着严重的资源浪费现象，这沉重打击了YJ市妇幼保健院当期的发展规划。通过走访获悉，采购管理松散致使采购活动贪腐成风，采购人员与供应商相互勾结，以购得劣质原材为代价来谋求私利，但却因证据不足而不了了之。
YJ市妇幼保健院财务内部控制改进措施
医院财务控制活动方面问题的改进措施
1.预算管理業务内部控制改进措施
首先，YJ市妇幼保健院相关员工对于预算管理内部控制的理解仅停留在表面，这直接影响了预算业务工作成效，对此，YJ市妇幼保健院应当加强专业培训，为落实内部控制措施奠定人力基础。其次，YJ市妇幼保健院应当立足于实际业务需求而制定出科学规范的预算管理体制及流程，重点确立组织领导与运行机制，确保各项预算管理业务活动都是合法合规的。最后，在确立工作程序以后，还应组建专业的预算管理组织，科学设置不兼容岗位，定期进行业务沟通，逐步打造出完善的预算工作协调机制。
2.收支管理业务内部控制改进措施
严格执行预算标准，严密监督各项支出，避免出现超支情形。若是因突发情况而造成超支结果，则应当对此做出合理说明，并提交相关材料。确立收支业务的岗位责任制，明确经济业务活动的职责分工，在此基础上推行归口分类管理模式，重点监管各项重点开支项目。对现行的收支业务执行方式进行更新，引导执行过程朝向规范化的方向发展。打击越级审批的行为，由领导层对大额开支进行决策，避免一人统管支付业务的情形。
3.固定资产管理业务内部控制改进措施
固定资产处置是固定资产管理的重要内容，YJ市妇幼保健院应当丰富固定资产处置方式，灵活选用报废、置换、转让、出售、破损等多种处置方式，加强对固定资产处置环节的管控。此外，在资产处置过程中，资产管理部门应当联合技术部、财务部等多部门进行协作，针对因使用周期结束而需要报废的固定资产，管理单位和使用单位共同填录资产报废单，并联合呈报进行审批；针对并非因使用周期结束而需提交报废的固定资产，使用单位应当解释报废理由以及估计可回收残值。针对拟出售或转让的固定资产，相关单位对固定资产的价值进行估测，将估测值列入资产评估报告之中，然后提交处理申请。
4.成本核算内部控制改进措施
为了加强成本核算内部控制，YJ市妇幼保健院应当组建由高层领导牵头的成本管理工作领导小组，吸收各个业务职能部门的负责人，专职负责成本管控决策及监督事宜。此外，YJ市妇幼保健院还应增设财务成本管控办公室，下设多个成本核算职位。另外，各业务科室还应选定兼职成本核算工作人员，主要负责对外业务沟通。经过以上组织建设，推行统筹领导机制，更加高效地落实成本管理业务。
风险防范与评估机制方面的改进措施
1.强化员工的风险意识
YJ市妇幼保健院的许多员工并不了解风险控制的内涵，而且缺乏风险意识，这显然不利于风险防范工作。需要明确的是，风险控制需要全员参与，而不能将其盲目地推脱给少数管理人员或相关岗位人员，任何员工都应在本职工作过程中注意防范风险。在此情形下，YJ市妇幼保健院有必要开展相关培训，增强相关人员的财务风险控制意识，提高全员风险防控能力。
2.有效防范单位层面风险
根据单位层面风险的特点，YJ市妇幼保健院首先要完善会计核算系统以及优化会计核算流程，这样不仅能够改善风险防控效果，还能够有效提高风险防控效率。此外，YJ市妇幼保健院还应对现行的组织机构进行调配，保留不兼容组织或岗位，合并存在职能重叠的组织或岗位，从而为风险防范奠定组织基础。最后，YJ市妇幼保健院必须确保不兼容岗位相分离，这是防范重大财务风险的关键措施。
3.规范业务层面活动
灵活选用各种风险识别手段对经济业务活动的风险因素进行识别，比如财务报表分析法、风险清单法、团队讨论、流程图法、实地调查、访谈法等。在实操中，YJ市妇幼保健院可以通过主题培训的方式来提高相关人员的风险意识以及加强相关人员的风险辨识能力，比如，在培训中揭示多个风险因素之间通常存在关联性，因此可以根据已知的风险事项来推断其他潜在的风险事项，如此能够提高风险防控的效率，并且收获最佳的风控效果。
医院完善财务信息与沟通的改进措施
1.确保信息透明化
YJ市妇幼保健院对于财务信息涉密管理的尺度过大，基层员工可以获取的财务信息较少，这限制了财务信息对于业务工作的指导价值。对此，YJ市妇幼保健院应当提高信息透明度，将可供公示的财务信息推送给基层员工，不仅能够帮助员工更好地开展岗位工作，还能够强化基层员工的责任意识。
2.完善信息沟通机制
内部信息传递不畅会切断关联岗位之间的工作交流，上级指示无法传达，下级情况无法反馈，不仅会直接拉低工作效率，还可能诱发财务风险。结合以上分析，YJ市妇幼保健院存在财务信息与沟通问题，其背后成因在于某些环节发生了信息阻塞的情况。对此，YJ市妇幼保健院亟需制定一套完善的信息沟通制度，并且在日常运行中严格落实，如此才能化解信息沟通问题，发挥出财务信息的应用价值。
结 语
根据走访调查及问卷调查结果，本文从财务控制活动、财务风险评估控制、内部财务信息与沟通、及财务评价与监督等四个方面揭示了YJ市妇幼保健院财务内部控制问题。对此，本文有针对性地拟定了改进措施，即：为了改进财务控制活动，YJ市妇幼保健院应当结合业务需求而实施预算管理，收支业务推行归口分类管理，固定资产管理应当明确权责，成本核算采取领导负责制；为了改进财务风险评估控制，YJ市妇幼保健院应当丰富风评手段，同时加大培训力度；为了改进内部财务信息与沟通，YJ市妇幼保健院应当确立统一标准，重视专业人才培训，加强内部沟通；紧密内外部监督关系，统筹实施财务监督工作。应当动态追踪其财务内部控制活动，从中揭示出财务内部控制问题，并且适应性调整改进措施，以期达成最佳的财务内部控制效果。
（阳江市妇幼保健院）
参考文献：
[1] 蒋丽娟.对新医改形势下医院财务管理模式的创新思考[J].财会学习.2016（1）.
[2] 徐伟.新医改背景下公立医院财务管理探析[J].卫生经济研究，2019，36（02）.
[3] 王立云..浅谈我院加强内部控制的做法及体会[J].财经界（学术版）.2020（01）.
[4] 赵静.试论会计信息化下医院内部控制[J].现代经济信息.2020（17）.
[5] 叶俊.试论公立医院财务内控制度完善与创新[J].价值工程，2019（01）.