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会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况，防范经营风险的主要依据。虚假的会计信息严重干扰了社会经济秩序，影响到国家宏观经济决策的制定，极大削弱了会计为经济管理服务的功能，而且可能导致企业决策失误，造成不可挽回的损失。会计信息失真在一定意义上已超出了会计范畴而变成一种较为严重的社会问题，因此，根治会计信息失真问题，已是刻不容缓。
一、会计信息失真的原因
１．会计法规、准则、制度本身的不完善所导致的会计信息失真。会计制度是一个多重的、系统的博弈的结果，是相关的利益集团力量“均衡”的结果。有效的制度能降低市场交易中的不确定性，抑制机会主义行为。而我国的会计制度在时间和空间上都缺乏一个充分博弈的过程，我国的会计准则，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，不同的人对此又有不同的理解和计量方法，给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。
２．政府行为不规范导致会计信息违规做假。政府的行为规则远未达到按市场经济规律办事的要求，很多地方政府还是直接管理企业，结果往往使企业领导“随着政府转”，有的地方政府还对企业领导实行指标考核、责任审计、奖优罚劣的管理，而企业领导为了过关，效益好时将利润打埋伏，完不成任务就假造利润。其次，政绩偏好让许多地方部门倾力对劣质企业业绩包装后招股上市，以达到谋求局部利益的目的。可以说，政府行为不规范，是导致会计信息违规做假的重要原因。
３．公司治理结构缺陷的原因。企业外部的资源所有者将其拥有的资源委托给企业经营人员经营管理，并对代理人进行监督和控制，所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治理结构。会计信息的基本特征之一就是同时为委托代理双方所使用，但是会计信息是由代理人编制的，代理人通过向委托人提供会计信息来解除对委托人的受托责任。在现代企业制度下，所有权与经营权的分离，必然导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的诱因之一。
４．内部会计监督与控制弱化的原因。主要表现在没有建立内部会计监督与控制制度，现代内部控制作为一种先进的企业内部管理制度在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。内部会计监督与控制薄弱、观念弱化、监督手段比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。另外，会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥。目前，会计监督的主要承担人会计人员从属于单位，受单位领导制约，并与单位具有共同利益，在监督过程中往往不能客观公允的实施监督。
５．外部会计监督失效方面的原因。外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。政府监督方法过于行政化，不注重市场化，在信息不对称的条件下，通过行政手段在巨大监督成本的制约下，无法解决信息质量所存在的问题。社会审计监督不力，一些独立性、原则性差的社会审计机构和审计人员素质不高，缺乏职业道德和责任风险意识，发现企业存在违反国家财务会计规定的行为，不仅不予纠正或披露，甚至与企业勾结在一起，共同造假。
６．会计人员职业道德缺失，业务水平较低，造成会计信息质量低。有些不具备会计方面专业知识的人员业务不熟，对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，导致会计核算资料不真实。个别会计人员法制观念不强，缺乏应有的职业道德，甚至参与编制虚假会计帐簿、虚假报表，直接导致了会计监督弱化，会计工作秩序混乱，会计信息严重失真。
７．法制环境不理想。《会计法》的法律责任主要从经济和行政的处罚方面来规定，惩罚的力度显然是不够的。又由于目前司法上存在着有法不依，执法不严的现象，对许多问题只是轻罚了事，不了了之，直接纵容了代理人在会计信息上作假。会计信息也就难以达到应具有的真实性。
二、治理会计信息失真的对策
１．进一步完善会计制度，尽快制定和出台具体会计准则。要根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调，体现我国经济发展的具体会计准则。进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露，使我国的会计核算更加健全规范，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别是在准则的制定过程中，应尽量避免不确定性措辞的使用，对可选择的不同会计处理方法应规定适用范围，以减少主观判断上的差异，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。
２．完善立法，加强法制建设，加大违法必究的力度。国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息質量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。应结合具体国情和会计的实际情况，加强法制建设和监督，做到“有法可依，有法必依”。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷，无论是会计人员还是单位负责人，都应追究法律责任。
３．建立有效的监督约束机制。进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，注重发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。首先，建立单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标，要确立单位负责人与会计机构、会计驻地人员的制约关系，开展内部审计工作；第二，要完善社会审计监督制度，完善注册会计师审计制度对治理会计信息失真问题十分有效。要真正发挥注册会计师审计作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范的行为。第三，要加强政府监督。这是规范经济秩序，防止会计信息质量失实的重要措施。要依法加强会计信息质量管理意识，逐步建立会计信息质量监督制度，对查出的问题要追根究底，揭露真相，决不手软，充分发挥行政、经济、法律等手段在会计监督中的作用。另外，可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府综合管制来改善会计信息失真的状况。
４．完善公司的治理结构，健全企业内部控制。应按照现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，一是明确董事会、监事会和经营者责、权、利，建立股东对经营管理者的强力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系；二是理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；三是通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制，在企业内部控制机制上减少会计造假的风险；四是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩；五是改变激励措施，防止经营者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。
５．重整会计职业道理，提高会计信息质量。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定，应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织制定。中介机构来制定、颁布与实施，实行会计行业自律，我们必须在弘扬中国优秀传统道德、吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下的会计职业道德。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于起步阶段，应该下大力气狠抓会计职业道德教育，与此同时，还要进行政治思想、法规、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育。会计人员是会计信息的生成和提供者，是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第一道防线，会计人员既是执法者，又是守法者，只有守好法，才能执好法，因此，加强对会计人员的职业自律教育，使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任，形成严谨科学的工作态度和职业自律习惯，提高会计人员的水平。
（作者单位：陕西省交通厅）
一、会计信息失真的原因
１．会计法规、准则、制度本身的不完善所导致的会计信息失真。会计制度是一个多重的、系统的博弈的结果，是相关的利益集团力量“均衡”的结果。有效的制度能降低市场交易中的不确定性，抑制机会主义行为。而我国的会计制度在时间和空间上都缺乏一个充分博弈的过程，我国的会计准则，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，不同的人对此又有不同的理解和计量方法，给企业的经营者操纵会计信息以可乘之机。
２．政府行为不规范导致会计信息违规做假。政府的行为规则远未达到按市场经济规律办事的要求，很多地方政府还是直接管理企业，结果往往使企业领导“随着政府转”，有的地方政府还对企业领导实行指标考核、责任审计、奖优罚劣的管理，而企业领导为了过关，效益好时将利润打埋伏，完不成任务就假造利润。其次，政绩偏好让许多地方部门倾力对劣质企业业绩包装后招股上市，以达到谋求局部利益的目的。可以说，政府行为不规范，是导致会计信息违规做假的重要原因。
３．公司治理结构缺陷的原因。企业外部的资源所有者将其拥有的资源委托给企业经营人员经营管理，并对代理人进行监督和控制，所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治理结构。会计信息的基本特征之一就是同时为委托代理双方所使用，但是会计信息是由代理人编制的，代理人通过向委托人提供会计信息来解除对委托人的受托责任。在现代企业制度下，所有权与经营权的分离，必然导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的诱因之一。
４．内部会计监督与控制弱化的原因。主要表现在没有建立内部会计监督与控制制度，现代内部控制作为一种先进的企业内部管理制度在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。内部会计监督与控制薄弱、观念弱化、监督手段比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。另外，会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥。目前，会计监督的主要承担人会计人员从属于单位，受单位领导制约，并与单位具有共同利益，在监督过程中往往不能客观公允的实施监督。
５．外部会计监督失效方面的原因。外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。政府监督方法过于行政化，不注重市场化，在信息不对称的条件下，通过行政手段在巨大监督成本的制约下，无法解决信息质量所存在的问题。社会审计监督不力，一些独立性、原则性差的社会审计机构和审计人员素质不高，缺乏职业道德和责任风险意识，发现企业存在违反国家财务会计规定的行为，不仅不予纠正或披露，甚至与企业勾结在一起，共同造假。
６．会计人员职业道德缺失，业务水平较低，造成会计信息质量低。有些不具备会计方面专业知识的人员业务不熟，对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，导致会计核算资料不真实。个别会计人员法制观念不强，缺乏应有的职业道德，甚至参与编制虚假会计帐簿、虚假报表，直接导致了会计监督弱化，会计工作秩序混乱，会计信息严重失真。
７．法制环境不理想。《会计法》的法律责任主要从经济和行政的处罚方面来规定，惩罚的力度显然是不够的。又由于目前司法上存在着有法不依，执法不严的现象，对许多问题只是轻罚了事，不了了之，直接纵容了代理人在会计信息上作假。会计信息也就难以达到应具有的真实性。
二、治理会计信息失真的对策
１．进一步完善会计制度，尽快制定和出台具体会计准则。要根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调，体现我国经济发展的具体会计准则。进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露，使我国的会计核算更加健全规范，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别是在准则的制定过程中，应尽量避免不确定性措辞的使用，对可选择的不同会计处理方法应规定适用范围，以减少主观判断上的差异，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。
２．完善立法，加强法制建设，加大违法必究的力度。国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息質量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。应结合具体国情和会计的实际情况，加强法制建设和监督，做到“有法可依，有法必依”。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷，无论是会计人员还是单位负责人，都应追究法律责任。
３．建立有效的监督约束机制。进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，注重发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。首先，建立单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标，要确立单位负责人与会计机构、会计驻地人员的制约关系，开展内部审计工作；第二，要完善社会审计监督制度，完善注册会计师审计制度对治理会计信息失真问题十分有效。要真正发挥注册会计师审计作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范的行为。第三，要加强政府监督。这是规范经济秩序，防止会计信息质量失实的重要措施。要依法加强会计信息质量管理意识，逐步建立会计信息质量监督制度，对查出的问题要追根究底，揭露真相，决不手软，充分发挥行政、经济、法律等手段在会计监督中的作用。另外，可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府综合管制来改善会计信息失真的状况。
４．完善公司的治理结构，健全企业内部控制。应按照现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，一是明确董事会、监事会和经营者责、权、利，建立股东对经营管理者的强力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系；二是理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；三是通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制，在企业内部控制机制上减少会计造假的风险；四是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩；五是改变激励措施，防止经营者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。
５．重整会计职业道理，提高会计信息质量。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定，应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织制定。中介机构来制定、颁布与实施，实行会计行业自律，我们必须在弘扬中国优秀传统道德、吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下的会计职业道德。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于起步阶段，应该下大力气狠抓会计职业道德教育，与此同时，还要进行政治思想、法规、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育。会计人员是会计信息的生成和提供者，是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第一道防线，会计人员既是执法者，又是守法者，只有守好法，才能执好法，因此，加强对会计人员的职业自律教育，使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任，形成严谨科学的工作态度和职业自律习惯，提高会计人员的水平。
（作者单位：陕西省交通厅）